新稅法下的企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃

李維峰

【摘要】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展使得企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，所以當(dāng)前我國(guó)企業(yè)面臨著巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)處理是主要操作環(huán)節(jié)，同時(shí)也是財(cái)務(wù)管理工作的核心內(nèi)容，其質(zhì)量以及專(zhuān)業(yè)水平都對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生了決定性影響，所以要想有效提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力就要認(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)籌劃，自覺(jué)做好會(huì)計(jì)處理工作。本文將對(duì)稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作中的具體應(yīng)用進(jìn)行全面分析和探討。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)籌劃 應(yīng)用研究

一、前言

稅收是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主要支持力量之一，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)而言，稅收管理從另一個(gè)側(cè)面反映出企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面上的問(wèn)題，因而合理的安排好稅收工作對(duì)于完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有重要意義，同時(shí)，在國(guó)家稅收監(jiān)管體系日益嚴(yán)格的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)積極地做好稅務(wù)籌劃將有助于其在現(xiàn)實(shí)環(huán)節(jié)中完善會(huì)計(jì)核算工作體系，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本與稅收成本的有效減少，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展。

二、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是為了更好的在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)并最大可能的減小稅收風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅法對(duì)于企業(yè)應(yīng)繳納的稅種和稅額進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，稅務(wù)籌劃是基于這一環(huán)節(jié)將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)安排進(jìn)行緊密連接，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)，因而其具有以下意義。

首先，有利于減輕稅負(fù)。稅務(wù)籌劃主要通過(guò)對(duì)增值稅、所得稅等稅種進(jìn)行，在企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊和關(guān)聯(lián)性交易等環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)。合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃能夠提前預(yù)知應(yīng)繳稅費(fèi)的變化趨勢(shì)，繼而實(shí)現(xiàn)絕對(duì)性的減少稅額負(fù)擔(dān)、相對(duì)減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間。從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

其次，在我國(guó)施行營(yíng)改增之后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著重復(fù)征稅的問(wèn)題，積極地進(jìn)行稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)稅額的明顯增多，減少稅收的風(fēng)險(xiǎn)。

最后，企業(yè)稅務(wù)從根本上來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)固定的支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的科學(xué)配置和合理安排的過(guò)程，這其中就增加了企業(yè)運(yùn)用資本增加收益的能力，繼而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。

三、出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）會(huì)議人員水平有限

任何企業(yè)在設(shè)立、生產(chǎn)與發(fā)展過(guò)程中，都需要會(huì)議人員參與其中。從企業(yè)設(shè)立之初，就需要成立相應(yīng)的財(cái)務(wù)部門(mén)。正常企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)通常包括會(huì)議人員、納稅人員、審核人員都是處理財(cái)務(wù)工作的重要人員，不可或缺。如果企業(yè)納稅相關(guān)人員職業(yè)水準(zhǔn)不夠高明，對(duì)于基本的業(yè)務(wù)知識(shí)不夠清晰，對(duì)于相關(guān)的納稅款項(xiàng)有些模糊，導(dǎo)致企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)形成嚴(yán)重疏漏，沒(méi)有依照相關(guān)法律法規(guī)繳納稅金。那么會(huì)需要企業(yè)重新補(bǔ)交稅金的同時(shí)，繳納一定的滯納金或者罰款，對(duì)于企業(yè)造成一些不必要的損失。

（二）稅收政策變動(dòng)

由于國(guó)家稅法相關(guān)的法律法規(guī)的征收內(nèi)容和征收形式經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)。這就在客觀上增加了企業(yè)納稅人原的工作難度，有時(shí)因?yàn)榧{稅政策發(fā)生變動(dòng)，從而導(dǎo)致納稅稅目與企業(yè)應(yīng)繳納稅額不等，發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）納稅金額核算導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的高速發(fā)展，目前存在的稅收體系也存在不同結(jié)構(gòu)、不同層面的稅收標(biāo)準(zhǔn)。且稅收體系中分為國(guó)稅和地稅兩個(gè)部分，國(guó)稅和地稅的稅收區(qū)間既有交集也有區(qū)分，導(dǎo)致企業(yè)核算的納稅金額有所不同，存在相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者納稅意識(shí)淡薄

企業(yè)作為納稅人，應(yīng)該依照相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行依法及時(shí)納稅。目前存在部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)因?yàn)楦鞣N因素，消極納稅。一般企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加重視，因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)為企業(yè)直接帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，而納稅作為企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者視其為負(fù)擔(dān)，忽視企業(yè)的稅務(wù)管理，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)納稅申報(bào)人員偷稅、漏稅，助長(zhǎng)消極納稅的風(fēng)氣。此等現(xiàn)象一經(jīng)稅務(wù)管理部門(mén)查出，必將使企業(yè)遭受?chē)?yán)重的經(jīng)濟(jì)利益損失，間接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益，直接導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

四、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的具體應(yīng)用

（一）稅務(wù)籌劃在收入結(jié)算和投資核算中的應(yīng)用

收入結(jié)算是企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的主要環(huán)節(jié)，收入結(jié)算方法是否恰當(dāng)與企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量以及產(chǎn)生的效果都有很大關(guān)系，通常在確定結(jié)算方法的過(guò)程中需要以結(jié)算時(shí)間的不同作為主要依據(jù)，同時(shí)在此項(xiàng)工作中可以采取以下幾種措施：雙方都認(rèn)同銀行委托的結(jié)算形式，作為銷(xiāo)售方要及時(shí)完成委托任務(wù)，并自覺(jué)做好委托手續(xù)準(zhǔn)備和發(fā)貨，然后確定交易完成，此時(shí)收入結(jié)算時(shí)間就是收貨時(shí)間；在收入結(jié)算中將稅法相關(guān)條款作為主要依據(jù)，明確收入結(jié)算方法，這種情況下可以針對(duì)銷(xiāo)售方收取貨款以及接收方提貨情況進(jìn)行企業(yè)收入結(jié)算；雙方合同形式作為主要依據(jù)來(lái)確定收入結(jié)算方法，因此在此項(xiàng)工作中企業(yè)收入時(shí)間就是收款時(shí)間。將稅務(wù)籌劃應(yīng)用在企業(yè)投資核算過(guò)程中，可以利用稅務(wù)籌劃將企業(yè)的投資，投資項(xiàng)目市場(chǎng)前景具體分析以及企業(yè)稅務(wù)情況等都進(jìn)行具體分類(lèi)，投資核算方法主要有成本法和權(quán)益法這兩種，其中的成本法主要用于企業(yè)投資比重小于百分之二十的投資核算工作中；權(quán)益法則用于企業(yè)投資比重大于百分之二十到百分之四十的投資核算工作中，但是在選擇具體核算方法的環(huán)節(jié)需要注意，如果企業(yè)處于先虧損再盈利的情況，那么在投資核算過(guò)程中要及時(shí)選用成本法進(jìn)行科學(xué)核算。

（二）稅務(wù)籌劃在企業(yè)存貨計(jì)價(jià)工作中的應(yīng)用

應(yīng)用稅務(wù)籌劃在進(jìn)行費(fèi)用列支以及存貨計(jì)價(jià)工作中要以稅法許可范圍作為主要依據(jù)，將當(dāng)前費(fèi)用盡量詳細(xì)列出來(lái)，同時(shí)對(duì)可能出現(xiàn)的損失進(jìn)行預(yù)估，最大限度減少應(yīng)納稅額，從而保證滯延納稅時(shí)間的合理性，給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收利益。為了保證費(fèi)用列支的合理性，需要盡量縮短成本費(fèi)用攤銷(xiāo)期，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅時(shí)間的有效遞延，以此方式快速達(dá)到減少稅負(fù)的最終目的。將己經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)入賬，比如：存貨盤(pán)虧，壞賬，損壞等，將這些及時(shí)列入費(fèi)用范圍內(nèi)，最后合理估算己發(fā)生額費(fèi)用和損失部分費(fèi)用，并采用提貨形式將其入賬，這樣做的好處是：全面掌握所有業(yè)務(wù)招待費(fèi)，準(zhǔn)確把握公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等。與此同時(shí)，在存貨計(jì)價(jià)過(guò)程中還可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法，先進(jìn)后出法等多種方法，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)處理進(jìn)度及時(shí)采取合理的存貨計(jì)價(jià)方法。認(rèn)真策劃稅務(wù)籌劃，當(dāng)市場(chǎng)物價(jià)降低時(shí)，企業(yè)可以采取先進(jìn)后出的方式來(lái)降低存貨成本，最大程度增加企業(yè)內(nèi)部存貨的本期成本，有效減少應(yīng)鈉稅額。