淺談內部控制存在的問題及相應措施

管海蓉

企業(yè)內部控制目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，促進企業(yè)長遠發(fā)展，還必須真抓實干，在提高經(jīng)營效率和效果上更上一層樓，最終實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

一.當前企業(yè)內部控制存在的問題。

（一）思想意識淡薄，對內部控制只停留在表面?，F(xiàn)在，雖然很多企業(yè)越來越重現(xiàn)內部控制管理，也建立了一系列的相關制度，但由于種種原因，領導和職工的重視程度仍不夠高，一些制度也只能停留在表面，導致制度成為擺設，沒有真正起到監(jiān)管作用，甚至于有些單位領導認為設置崗位太多，人員成本會增加。

（二）內部控制機構缺乏獨立性。內部控制部門負責審查企業(yè)內部控制的建立，監(jiān)督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，相關負責人應當具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。現(xiàn)在一些單位卻將這些工作交由會計部門、紀檢部門或者審計部門來完成。

（三）“三重一大”事項沒有實行集體決策和聯(lián)簽制度。主要表現(xiàn)在一些單位長期“家長制”作風嚴重，領導“一言堂”、“一支筆”審簽。沒有明確職責權限，也沒有制定相應程序和規(guī)則。

（四）日常業(yè)務與財務管理脫節(jié)，資產管理環(huán)節(jié)存在缺陷。目前，有些單位的財務部門只起到“核算”作用，對本單位決策事項參與較少，不能很好地銜接相關業(yè)務，從而無法對業(yè)務部門實施必要的財務管理和有效的內部監(jiān)督，會計核算不及時，應入未入、應銷未銷，導致賬物脫節(jié)。

（五）缺乏完善的內部控制有效性的評價體系和責任追究體系。單位內部控制自我評價并未引起重視，雖然在一定程度上實施了內部控制，但實際上并沒有發(fā)揮內部控制的作用，在內部控制執(zhí)行過程中控制失效，再有，未建立責任追究制度。

二.完善內部控制制度，制定有效措施。

企業(yè)應當根據(jù)內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務和事項實施有效控制。

（一）強化內部控制意識，營造良好的內部控制環(huán)境。首先要強化單位領導的內部控制意識，單位領導對內部控制的重視程度直接決定控制環(huán)境的好壞，還要將這一意識貫徹落實到全體員工，并與單位實際情況相結合，定期對員工進行培訓。全體職工在管理層的引導下，認真執(zhí)行內部控制工作，同時對內部控制工作進行監(jiān)督反饋，以調動單位各個職能部門和全體員工承擔內部控制責任的意識。

（二）完善內部控制建設，加強內部控制的權威性與獨立性。企業(yè)在建立健全內部控制制度時，要制定內部控制手冊并組織落實，確定各職能部門或業(yè)務部門對于內部控制的權利和義務，指導內部控制與其他經(jīng)營計劃和管理活動的整合，既保持內部控制部門較強的獨立性，也便于和經(jīng)營業(yè)務管理部門溝通。如采購部門應當建立采購申請制度，明確相關人員的職責權限及相應的請購和審批程序，根據(jù)市場情況和采購計劃，采取招標、詢價或定向采購、直接購買等方式，嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由相應審批權限的人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。企業(yè)還應當建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構或驗收入員對購買物資進行驗收，出具驗收證明。驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的機構或人員應當及時報告，查明原因并及時處理。

（三）實行不相容職務分離控制。企業(yè)在設計內部控制系統(tǒng)時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。把那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務由不同人來擔任，如授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查等，達到內部牽制的有效控制。

（四）實行授權審批控制。企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。企業(yè)必須建立授權審批體系，編制常規(guī)授權的范圍、權限、程序和責任，對應急性授權要規(guī)定辦理特殊情況下例外交易事項的權力、條件和責任。對于重大的業(yè)務和事項，企業(yè)應當進行認真的調查研究并對其進行風險分析，在經(jīng)過必要的研究論證程序后，充分吸收各方面意見，最終決策實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策，這樣可以有效規(guī)避風險和錯誤。

（五）實行會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)對內能夠提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息。因此，要建立健全會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約，按照規(guī)定取得和填制原始憑證，對憑證進行連續(xù)編號，明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任，合理設置帳戶，登記會計賬簿。

（六）實行財產保護控制。

保障財產安全特別是資產安全，是內部控制的重要目標之一。財產保護控制的具體措施有：

1.財產記錄和實物保管。關鍵是要妥善保管涉及資產的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應當留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在計算機處理條件下尤為重要。

2.定期盤點和賬實核對。定期對實物資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較。盤點結果與會計記錄如不一致，說明資產管理上可能出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應當分析原因、查明責任，完善管理制度。

3.限制接觸。嚴格限制未經(jīng)授權的人員對貨幣資金、有價證券、貴重物品、存貨等變現(xiàn)能力強的資產直接接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸該資產。

（七）實行反舞弊機制。企業(yè)應當建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預防的原則，明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和有關機構在反舞弊工作中的職責權限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。包括：

1.未經(jīng)授權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產，謀取不正當利益。

2.在財務會計報告和信息披露等方面存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等。

3.高級管理人員濫用職權，相關機構或人員串通舞弊。

為確保反舞弊工作落到實處，企業(yè)應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投拆成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。

（八）加強財務管控和業(yè)務過程的協(xié)同，強化資產管理。企業(yè)應當把財務管控和業(yè)務過程有機地結合起來，讓財務管控滲透到業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)，這樣才能有效避免舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)應當定期或不定期組織專門人員對企業(yè)固定資產進行清查。對盤盈、盤虧、報廢、損毀的固定資產要查明原因，視不同情況分別處理。并且，就清查中出現(xiàn)的問題，不斷修改和完善固定資產管理的各項內部控制制度。

（九）開展內部控制有效性評價工作，保證控制目標的實現(xiàn)。

企業(yè)內部控制的有效性評價，應當遵循全面性、重要性、客觀性原則。首先，內部控制評價應當包括內部控制的設計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項，對實現(xiàn)控制目標的各個方面進行全面、系統(tǒng)、結合的評價。其次，在全面評價的基礎上，關注重要業(yè)務單位、重大業(yè)務事項和高風險領域。再有，內部控制評價應當結合企業(yè)的行業(yè)環(huán)境、發(fā)展階段、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務特點等經(jīng)營實際，準確揭示經(jīng)營管理中的風險狀況，以事實為依據(jù)，如實反映內部控制設計與運行的有效性，確保評價結果有充足且適當?shù)淖C據(jù)支持。

總之，建立和實施高質量的企業(yè)內部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內部管理水平和風險防范能力，促進我國企業(yè)進入國際市場、參與國際競爭。