營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)處理的變化分析

龐敬芹

摘要：營(yíng)改增是我國(guó)財(cái)務(wù)部門和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)于2012年共同推出的一項(xiàng)稅費(fèi)改革措施，營(yíng)改增給企業(yè)稅收帶來了深遠(yuǎn)影響，許多企業(yè)從中獲利，一些企業(yè)也根據(jù)營(yíng)改增進(jìn)行了生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。文章以營(yíng)改增為背景，就新時(shí)期企業(yè)會(huì)計(jì)處理的變化以及企業(yè)如何應(yīng)對(duì)變化進(jìn)行了探討、分析，希望能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)會(huì)計(jì)；處理；變化

“營(yíng)改增”是十二五時(shí)期政府稅制改革的一個(gè)重大成果。營(yíng)改增推動(dòng)了企業(yè)結(jié)構(gòu)減稅，有效刺激了企業(yè)市場(chǎng)。不過，目前，營(yíng)改增仍處于初級(jí)階段，企業(yè)還需要較長(zhǎng)的一段時(shí)間才能徹底適應(yīng)營(yíng)改增。那么，營(yíng)改增究竟給企業(yè)會(huì)計(jì)處理帶來了什么樣的影響呢？企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來的變化呢？筆者對(duì)此做出了研究和回答。

一、營(yíng)改增的概念及其實(shí)施過程

營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增政策的目的是通過營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅簡(jiǎn)化稅收流程，優(yōu)化稅收環(huán)節(jié)，避免重復(fù)征稅。之前，我國(guó)實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅并行的征稅模式，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重。早在1979年，我國(guó)就開始推行增值稅，增值稅于1994年被確定為固定稅。2012年，國(guó)務(wù)院正是以上海為營(yíng)改增試行點(diǎn)，拉開了營(yíng)改增稅制改革的序幕。很快，營(yíng)改增的范圍又?jǐn)U大到其他八個(gè)省市。在看到營(yíng)改增的成效后，2016年5月，國(guó)務(wù)院決定在全國(guó)推行營(yíng)改增稅制。對(duì)于企業(yè)、納稅人來說，營(yíng)改增是一項(xiàng)實(shí)打?qū)嵉膬?yōu)惠政策。因?yàn)闋I(yíng)改增不僅降低了產(chǎn)品、服務(wù)重復(fù)征稅狀況，還有力推動(dòng)了企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化。不過，對(duì)于一些企業(yè)來說，營(yíng)改增改變了企業(yè)的稅收環(huán)境，也加重了企業(yè)稅費(fèi)支出。如對(duì)于第二產(chǎn)業(yè)和大中型企業(yè)來說，營(yíng)改增就減少了企業(yè)的可抵扣成本，減少了企業(yè)收入?？傊?，營(yíng)改增給企業(yè)帶來了巨大的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)處理也發(fā)生了變化，企業(yè)只有順勢(shì)而為，積極應(yīng)對(duì)，才能確保利益最大化。

二、營(yíng)改增給企業(yè)會(huì)計(jì)處理帶來的影響和變化

（一）給企業(yè)稅務(wù)金額計(jì)算方式帶來了影響

營(yíng)改增新添加了兩個(gè)低檔稅率，稅率增加和變化，使得企業(yè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的征稅指標(biāo)也發(fā)生了變化。如信息技術(shù)類企業(yè)，在營(yíng)改增之前只需繳納0.05的營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)改增后，它所繳納的稅費(fèi)即增值稅為營(yíng)業(yè)收入的0.06。雖然根據(jù)增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)則來看，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是沒有變化，其實(shí)企業(yè)的總體稅負(fù)是有變動(dòng)的。此外，營(yíng)改增的實(shí)施不僅改變了企業(yè)整體稅負(fù)，還改變了企業(yè)稅務(wù)金額計(jì)算方式。因?yàn)椴煌悇?wù)種類的稅務(wù)在確認(rèn)、金額計(jì)算和交稅實(shí)踐方面，都有所不同，企業(yè)要根據(jù)相應(yīng)的變化，明確哪些科目可以免稅，哪些是可以抵扣或不可抵扣的科目，以合理避稅。企業(yè)財(cái)會(huì)人員在處理相應(yīng)的賬務(wù)時(shí)，要合理把握銷項(xiàng)稅額處理方法，認(rèn)真分析“營(yíng)改增遞減的銷項(xiàng)稅額”，做好借方科目、貸方科目核算與記錄工作。

（二）給企業(yè)發(fā)票使用和管理帶來的影響

發(fā)票是最基本的會(huì)計(jì)原始憑證之一。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)稅制度來看，增值稅發(fā)票直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)繳稅務(wù)費(fèi)用，為此，政府專門就增值稅專門設(shè)立了專用發(fā)票，并對(duì)增值稅發(fā)票的購買、使用、抵扣認(rèn)證等事宜做出了嚴(yán)格的規(guī)定。企業(yè)一旦出現(xiàn)違法違規(guī)行為，就要受到嚴(yán)厲的懲處。對(duì)于企業(yè)來講，營(yíng)改增后，納稅人要統(tǒng)一使用增值稅發(fā)票，尤其是增值稅專用發(fā)票的確認(rèn)和開具，更為嚴(yán)格。如國(guó)家《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》；稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。企業(yè)財(cái)會(huì)人員在發(fā)票使用和管理方面也要更加小心、細(xì)心。

（三）給特殊事項(xiàng)和會(huì)計(jì)處理細(xì)節(jié)的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)特殊事務(wù)主要指企業(yè)過渡性財(cái)政扶持資金與增值稅期末留抵稅額會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。在營(yíng)改增之后，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方式也要做出調(diào)整。如在處理過渡性財(cái)政扶持資金項(xiàng)目時(shí)，如果企業(yè)應(yīng)繳納的稅款增多，企業(yè)可以憑借相關(guān)規(guī)定和材料申請(qǐng)扶持款，并根據(jù)扶持款數(shù)額，在借方記錄銀行貸款科目，在貸方記錄其他應(yīng)收款科目。在處理增值稅期末留抵稅額時(shí)，要想不重復(fù)交稅，財(cái)會(huì)人員應(yīng)該在“應(yīng)交稅費(fèi)”中增加“增值稅留抵稅額”欄目。除此之外，營(yíng)改增還改變了一些細(xì)節(jié)項(xiàng)目，如企業(yè)購買應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)，在計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，之前不需要計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在卻要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)提費(fèi)用。

三、營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)處理應(yīng)對(duì)策略

（一）完善會(huì)計(jì)核算制度

完善的會(huì)計(jì)核算制度，是確保企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)。由上述可知，營(yíng)改增給企業(yè)會(huì)計(jì)處理帶來了巨大的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)處理難度變大。企業(yè)要想長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須要加強(qiáng)內(nèi)部管理，克服內(nèi)部控制弊端。就企業(yè)財(cái)會(huì)工作和會(huì)計(jì)處理來講，會(huì)計(jì)核算做不好，會(huì)計(jì)監(jiān)管不到位，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)增多，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)受到影響。鑒于此，企業(yè)要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部管理，并從會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)入手，結(jié)合營(yíng)改增推進(jìn)過程中出現(xiàn)的各種問題，優(yōu)化和補(bǔ)充現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度，構(gòu)建科學(xué)的建賬流程，就企業(yè)固定資產(chǎn)管理、在建項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)分類。同時(shí)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算需要，健全企業(yè)成本核算制度、審核制度和財(cái)會(huì)監(jiān)管制度，為企業(yè)財(cái)會(huì)處理提供制度保障，以確保企業(yè)財(cái)會(huì)工作的實(shí)效性。

（二）明確納稅人身份，合理避稅

營(yíng)改增政策的優(yōu)惠和公正之處就是對(duì)相關(guān)的征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行減征或者免征，對(duì)相關(guān)的商品減征或者免征稅費(fèi)。企業(yè)只有了解營(yíng)改增的真正目的，深入了解營(yíng)改增給財(cái)務(wù)工作帶來的影響，積極應(yīng)對(duì)稅收政策的變化，合理利用稅收政策發(fā)展相關(guān)業(yè)務(wù)，就能降低自身稅負(fù)。因此，企業(yè)要合理選擇自身的納稅人身份，還要提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理能力，科學(xué)運(yùn)用優(yōu)惠政策，以提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。如企業(yè)在申報(bào)納稅人身份時(shí)，要科學(xué)籌劃，如通過籌劃，變大業(yè)務(wù)為多個(gè)小業(yè)務(wù)，變可能的一般納稅人身份為多個(gè)小規(guī)模納稅人的組合，以減輕企業(yè)稅負(fù)。又如，企業(yè)可以與環(huán)保項(xiàng)目的勞務(wù)或產(chǎn)品加強(qiáng)合作，以爭(zhēng)取更多的優(yōu)惠政策。在盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的情況下，會(huì)計(jì)人員要適當(dāng)延長(zhǎng)開出的銷售發(fā)票的時(shí)間，以減少稅負(fù)。

（三）改進(jìn)會(huì)計(jì)部門的組織架構(gòu)，重視風(fēng)險(xiǎn)控制

重視會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，改進(jìn)會(huì)計(jì)部門的組織架構(gòu)，是提高企業(yè)會(huì)計(jì)處理水平的一個(gè)有效途徑。因此，企業(yè)要規(guī)范會(huì)計(jì)部門的架構(gòu)設(shè)置，設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，明確會(huì)計(jì)部門的職責(zé)，配備專職會(huì)計(jì)人員，由會(huì)計(jì)部門獨(dú)立、統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。企業(yè)會(huì)計(jì)部門的主要職責(zé)是：健全內(nèi)部財(cái)會(huì)管理制度，依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理。同時(shí)按照財(cái)會(huì)工作需要認(rèn)真編報(bào)預(yù)算，就預(yù)算執(zhí)行做出安排，有效節(jié)約建設(shè)資金和成本，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。此外，大力推進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，嚴(yán)格持證上崗制度，施行會(huì)計(jì)輪崗交流制度、會(huì)計(jì)人員監(jiān)督和獎(jiǎng)勵(lì)制度，開展會(huì)計(jì)人員教育和培訓(xùn)，做好會(huì)計(jì)人員監(jiān)督、考核和管理，從根本上增強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的戰(zhàn)斗力。企業(yè)會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)處理的執(zhí)行者，要認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家法律法規(guī)，全面了解營(yíng)改增政策的特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和國(guó)家政策科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃，做好財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)控制，以減少企業(yè)損失。

綜上所述，營(yíng)改增政策對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)進(jìn)步有著積極的作用，它也給企業(yè)會(huì)計(jì)處理帶來了深遠(yuǎn)的影響。在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)只有根據(jù)稅制變化科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃，完善會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作，改進(jìn)自身的經(jīng)營(yíng)和管理模式，才能推動(dòng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，才能促使企業(yè)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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（作者單位：韓華新能源科技有限公司）