關(guān)于建筑施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)處理分析

李婉莎

摘要：“營改增”的實(shí)施有助于建筑施工企業(yè)減輕稅負(fù)，加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等工作都需要調(diào)整，因而對(duì)會(huì)計(jì)管理水平的提高也具有積極意義?！盃I改增”實(shí)行后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)正常進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)、時(shí)間性差異業(yè)務(wù)、口徑性差異業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理分析。與正常進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)相比，時(shí)間性差異業(yè)務(wù)和口徑性差異業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理更為復(fù)雜，需要注意增值稅抵扣的會(huì)計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)；增值稅；會(huì)計(jì)處理

長(zhǎng)期以來營業(yè)稅與增值稅的并存易導(dǎo)致重復(fù)征稅的問題，同時(shí)也加重了地方政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，不利于稅制管理制度的完善。近年來“營改增”制度的實(shí)施是我國稅收制度的一項(xiàng)重大改革，對(duì)于減輕納稅人負(fù)擔(dān)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展具有重要意義。目前“營改增”已廣泛落實(shí)到建筑、房地產(chǎn)、金融等領(lǐng)域。建筑施工企業(yè)也應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)“營改增”的具體制度，加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)處理分析。

一、“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

“營改增”是指企業(yè)從繳納營業(yè)稅逐漸向繳納增值稅轉(zhuǎn)變的稅收改革方式。其核心內(nèi)容在于營業(yè)稅款項(xiàng)向增值稅款項(xiàng)的轉(zhuǎn)化，從而避免重復(fù)納稅問題。近年來建筑施工企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中做出了突出貢獻(xiàn)，隨著外部環(huán)境的改變，企業(yè)為增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，也必須對(duì)“營改增”所產(chǎn)生的影響給予重視。一方面，“營改增”對(duì)降低建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代、提高會(huì)計(jì)管理水平具有重要意義。“營改增”則給企業(yè)帶來了改革機(jī)遇，工藝和設(shè)備創(chuàng)新將不具備一定的納稅負(fù)擔(dān)。此外，“營改增”推行后，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量以及報(bào)表等都會(huì)受到影響，企業(yè)必須重新規(guī)劃會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，制定會(huì)計(jì)報(bào)表，所以“營改增”也是促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平提高的舉措。

二、建筑施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的構(gòu)成

建筑施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)主要由材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用等構(gòu)成。

第一，材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)。建筑施工企業(yè)主要從事施工活動(dòng)，需要采購大量的原材料和設(shè)備，支付人工費(fèi)用。其中材料費(fèi)是指因工程施工耗費(fèi)、構(gòu)成工程實(shí)體等相關(guān)材料費(fèi)用的支出，如工程原材料、輔助材料、零配件、混凝土、半成品等。人工費(fèi)是指為完成工程施工任務(wù)而支付的人工勞動(dòng)報(bào)酬，如職工薪資和外包所支付的勞務(wù)費(fèi)等。機(jī)械使用費(fèi)是指工程施工過程中使用自有或租賃的機(jī)械設(shè)備而支付的費(fèi)用，另外還包括機(jī)械安裝、拆卸的費(fèi)用。

第二，其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。除材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外，工程施工過程中所發(fā)生的可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的費(fèi)用為其他直接費(fèi)用。這部分費(fèi)用包括夜間施工增加費(fèi)、環(huán)境保護(hù)費(fèi)、材料二次搬運(yùn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、安全文明施工費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)等。間接費(fèi)用則是指企業(yè)所下屬的施工單位因組織管理施工活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，例如由此產(chǎn)生的職工薪酬、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)、排污費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等。

第三，期間費(fèi)用。除以上費(fèi)用外，一些無法歸屬于某一具體工程的期間費(fèi)用，例如財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等統(tǒng)稱為期間費(fèi)用。

三、建筑施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)處理

實(shí)施“營改增”以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)正常進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)、時(shí)間性差異業(yè)務(wù)、口徑性差異業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理分析。

（一）正常進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

正常進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)是指會(huì)計(jì)處理與增值稅處理之間不存在差異的業(yè)務(wù)。建筑施工企業(yè)發(fā)生購進(jìn)業(yè)務(wù)，取得扣稅憑證后，采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的，應(yīng)根據(jù)不含稅的購進(jìn)價(jià)格和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行借記，然后將進(jìn)項(xiàng)的含稅總額進(jìn)行貸記，例如分別借記“原材料”、“管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，貸記“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目。

舉例：某建筑施工企業(yè)屬于一般納稅人，其中A項(xiàng)目部為一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，2016年11月該項(xiàng)目部購進(jìn)一批巖石，材料經(jīng)檢驗(yàn)入庫，專用發(fā)票記載的金額為150萬元，稅額25.5萬元，發(fā)票于當(dāng)月申報(bào)抵扣，且貨款已經(jīng)支付。

借：原材料150萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25.5萬元

貸：銀行存款175.5萬元

（二）時(shí)間性差異業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

正常進(jìn)行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，相比之下時(shí)間性差異業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理更加復(fù)雜，其會(huì)計(jì)處理與增值稅處理之間存在時(shí)間上的差異。例如，購進(jìn)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但是企業(yè)尚未收到抵扣憑證。此時(shí)會(huì)計(jì)處理應(yīng)先按照貨物清單、合同等資料所記載的不含稅金額計(jì)入成本費(fèi)用或是相關(guān)資產(chǎn)科目，用不含稅口徑確認(rèn)債務(wù)，當(dāng)后續(xù)再取得抵扣憑證后，沖銷暫估的入賬分錄，依據(jù)正常進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。

舉例：某建筑施工企業(yè)屬于一般納稅人，其中A項(xiàng)目部為一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，2016年8月該項(xiàng)目部購進(jìn)一批巖石，材料經(jīng)檢驗(yàn)入庫，但尚未獲得專用發(fā)票，貨物的清單記載的價(jià)稅共計(jì)702元。同時(shí)分包單位在本月完成的工程量，經(jīng)計(jì)算價(jià)稅共計(jì)1110萬元，目前尚未付款，也未取得專用發(fā)票。

借：原材料600萬元

貸：應(yīng)付賬款600萬元

借：工程施工——合同成本——分包成本1000萬元

貸：應(yīng)付賬款1000萬元

當(dāng)2016年10月取得專用發(fā)票并且申請(qǐng)抵扣后應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

借：原材料-600萬元

貸：應(yīng)付賬款-600萬元

借：原材料600萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102萬元

貸：應(yīng)付賬款702萬元

借：工程施工——合同成本——分包成本-1000萬元

貸：應(yīng)付賬款-1000萬元

借：工程施工——合同成本——分包成本1000萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110萬元

貸：應(yīng)付賬款1110萬元

（三）口徑性差異業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

口徑性差異業(yè)務(wù)是指進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，會(huì)計(jì)處理計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)。這種業(yè)務(wù)主要分為三種類型，包括進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)即已經(jīng)明確不能抵扣，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)允許抵扣而后又出現(xiàn)不能抵扣事項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不能抵扣而后又用于抵扣項(xiàng)目。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上不同情況，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

首先，建筑施工企業(yè)所產(chǎn)生貸款服務(wù)、客運(yùn)服務(wù)、餐飲服務(wù)、集體福利、簡(jiǎn)易計(jì)稅的購進(jìn)業(yè)務(wù)，可以直接取得普通發(fā)票，然后按照價(jià)稅合計(jì)金額直接計(jì)入成本費(fèi)用。如果企業(yè)所取得的是專用發(fā)票，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時(shí)，記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。其次，如果購進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)已經(jīng)進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，但是此后由于用途上的改變，或是非正常的損失，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，分別借記成本費(fèi)用，貸記應(yīng)交稅費(fèi)科目。最后，固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及無形資產(chǎn)，如果此后因用途發(fā)生改變，又可以進(jìn)行抵扣，會(huì)計(jì)處理應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入，分別借記應(yīng)交稅費(fèi)科目，貸記固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等科目。

四、總結(jié)

“營改增”是我國稅收制度的一項(xiàng)重要改革，對(duì)于建筑施工企業(yè)規(guī)避重復(fù)納稅、加速產(chǎn)業(yè)升級(jí)具有積極意義，但同時(shí)企業(yè)所處的外部環(huán)境也在發(fā)生變化。因此，為提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)必須對(duì)“營改增”的實(shí)施給予充分的重視，完善進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，從而適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，深化經(jīng)營模式改革。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳儒鵬，王來雙.關(guān)于營改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)影響及對(duì)策研究[J].建筑建材裝飾，2017（2）.

[2]宋瑩瑩.“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及對(duì)策[J].納稅，2017（16）.

（作者單位：重慶市爆破工程建設(shè)有限責(zé)任公司）