稅收視角下法定財產(chǎn)重估增值研究

湯玲

【摘要】一個國家對法定財產(chǎn)重估增值的會計處理取決于這個國家實行什么樣的財務(wù)會計政策、資本投資政策以及資本性資產(chǎn)的流動、配置和更新政策。它涉及到法定財產(chǎn)重估增值是否作為資本利得征稅以及如何征稅。因此，本文從稅收視角下對我國的法定財產(chǎn)重佑增值進行分析。

【關(guān)鍵詞】法定財產(chǎn)；重估增值；稅收

所謂法定財產(chǎn)重估增值，是指按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定進行的資產(chǎn)重估確認或約定價值超過其賬面凈值的差額。按照我國現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)重新估價的范圍包括：資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓；企業(yè)兼并、出售、股份經(jīng)營；吸收外商投資；企業(yè)清算；國家統(tǒng)一組織的清產(chǎn)核資；企業(yè)整體性資產(chǎn)的租賃。

一、法定財產(chǎn)重估增值產(chǎn)生的原因

法定財產(chǎn)重估增值產(chǎn)生的原因主要有：物價上漲和多提折舊造成的。

首先，從價格因素看，由于歷史成本原則下資產(chǎn)的使用年限越長，價格變動的累計影響就越大，增值額也就會越高。從這個意義上講，資產(chǎn)的重估增值是物價上漲的轉(zhuǎn)化形式，即重置同樣的資產(chǎn)，必須多支付相當于重估增值額的貨幣，因而資產(chǎn)重估增值具有資本準備的性質(zhì)。

其次，從折舊因素看，由于資產(chǎn)的折舊年限短于實際使用年限，造成資產(chǎn)的賬面價值少于實際價值。為了刺激投資和更新設(shè)備，其他國家出現(xiàn)了縮短折舊年限的趨勢，這實際上等于國家以推遲納稅為代價給企業(yè)提供無息貸款。

二、我國法定財產(chǎn)重估增值涉及的稅種

我國企業(yè)資產(chǎn)重估增值的稅務(wù)處理主要涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及契稅、印花稅等。

《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》、《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》規(guī)定，納稅人在企業(yè)重組中，以出售、置換、合并、分立等方式，將企業(yè)擁有的全部或部分實物資產(chǎn)（包括貨物轉(zhuǎn)讓）以及相關(guān)債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的不征增值稅和營業(yè)稅。這些規(guī)定將促進更多企業(yè)進行戰(zhàn)略重組，有助于促進產(chǎn)權(quán)市場交易。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等如果以接受捐贈、投資、債務(wù)重組或置換資產(chǎn)等形式取得，則以該固定資產(chǎn)的公允價值為計稅基礎(chǔ)進行確定。企業(yè)重組交易中產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)該按照交易價格確定。這些規(guī)定表明了我國對于包括資產(chǎn)重組增值在內(nèi)的資本利得只有在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓并實現(xiàn)現(xiàn)實收益時，才確認資本利得收入的實現(xiàn)。

還有個人所得稅、契稅在和印花稅等也涉及到法定財產(chǎn)的重估增值問題。

三、法定財產(chǎn)重估增值在我國稅務(wù)處理中的問題

我國目前的資產(chǎn)評估增值稅務(wù)處理政策存在著稅收立法層次低、稅收政策不規(guī)范、稅收優(yōu)惠政策實質(zhì)效應(yīng)差等一系列問題。導(dǎo)致了我國稅收收入流失，并阻礙了企業(yè)重組的發(fā)展。

首先，稅收政策立法層次低且不連貫、不規(guī)范。我國關(guān)于資產(chǎn)重估增值稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定沒有獨立、全面的資本利得稅法規(guī)，而是散落在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等具體稅種中。財政部國家稅務(wù)總局也曾出臺一些公告和通知，但這些稅收文件立法層次低。同時，原有的稅收法律條例不能滿足企業(yè)重組的現(xiàn)實需要，有時甚至出現(xiàn)與原有政策內(nèi)容相沖突的情況。稅務(wù)主管部門雖然會定期對過時的制度予以廢止，但仍會存在稅收制度前后不銜接的問題。

其次，現(xiàn)行的稅收政策有悖于公平原則。如對于股票轉(zhuǎn)讓所得，個人所得稅暫時不征稅，而企業(yè)所得稅按照25%的稅率進行征收。這會導(dǎo)致企業(yè)在清算時，股東少交稅。出于避稅因素的考慮，法人股東比個人股東更加偏好于免稅重組。這會影響到企業(yè)的重組決策，因為資產(chǎn)重組相對于股權(quán)重組會產(chǎn)生雙重征稅的問題，也會影響股東對股權(quán)重組或資產(chǎn)重組的選擇。

再次，稅收優(yōu)惠實施效果差。我國企業(yè)重組的稅收優(yōu)惠政策很多，本應(yīng)祈禱較好的激勵效應(yīng)，但是政策的實際操作性與是指效果并不理想，限制了稅收優(yōu)惠作用的發(fā)揮。

四、法定財產(chǎn)重估增值稅務(wù)處理的解決建議

首先，加快立法，制定規(guī)范的稅收政策。對現(xiàn)有的政策進行樹立、規(guī)范，在廢止舊規(guī)章的基礎(chǔ)上盡快制定新的稅收政策，保持政策的連續(xù)性；提高資產(chǎn)評估增值的稅收處理政策立法層次。

其次，在規(guī)范國有企業(yè)重組稅務(wù)處理政策的同時，制定適應(yīng)所有企業(yè)重組的統(tǒng)一、規(guī)范的稅收政策，提高政策的普適性和公平性。對現(xiàn)行個人所得稅對股票轉(zhuǎn)讓暫免征稅的規(guī)定，基于公平性原則的考慮?？梢詫蓶|取得股息紅利的所得稅按照20%征收。但同時，這里也存在了一個雙重征稅的問題。可以借鑒國外的做法，采取免稅法、抵扣法等漸變的方法，一方面減輕對股息紅利所得重復(fù)征稅的問題；另一方面也會對企業(yè)分紅拍戲產(chǎn)生促進作用，有利于企業(yè)健康發(fā)展，保護投資者利益。

再次，完善虧損的彌補辦法，加大稅收優(yōu)惠力度，設(shè)立長期目標構(gòu)建我國資本利得稅制。按照循序漸進的原則，考慮資本市場的價格波動、稅收征管水平、與所得稅法的銜接等因素，以宏觀視角立足微觀的現(xiàn)實情況，采用試點征收、低稅率人門等措施，保證資本利得稅的順利推進和資本市場的穩(wěn)定。

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