數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下企業(yè)所得稅面臨的沖擊及對(duì)策分析

張琦

【摘要】隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，也給各國(guó)帶來(lái)了十分嚴(yán)峻的稅收問(wèn)題。本文將研究重點(diǎn)放在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)所得稅的征管問(wèn)題。本文從數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，研究其給企業(yè)所得稅帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，主要包括稅源確定問(wèn)題和稅收征管問(wèn)題。并且，通過(guò)分析目前各國(guó)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收問(wèn)題的策略，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，就如何解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下我國(guó)企業(yè)所得稅存在的問(wèn)題提出建議。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字經(jīng)濟(jì)；企業(yè)所得稅；稅收問(wèn)題

一、引言

目前數(shù)字經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)、快速創(chuàng)新，逐漸成為推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。但是隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也給一國(guó)帶來(lái)了稅收挑戰(zhàn)。以企業(yè)所得稅為切人口，從“稅源確定”和“稅收征管”兩個(gè)角度探討其在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下面臨的稅收問(wèn)題。同時(shí)，關(guān)注國(guó)際應(yīng)對(duì)策略，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，才能使得我國(guó)的企業(yè)所得稅稅收征管問(wèn)題得到解決。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)概述

數(shù)字經(jīng)濟(jì)（digitaleconomy）是伴隨信息技術(shù)時(shí)代而產(chǎn)生的一種新型的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)，是人們將現(xiàn)代計(jì)算機(jī)通信技術(shù)應(yīng)用于各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和商業(yè)行為中的結(jié)果。數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有以下特點(diǎn)。

1.高度的流動(dòng)性。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)大多高度依賴于無(wú)形資產(chǎn)（例如軟件等）的開發(fā)和使用。一方面，用戶是可流動(dòng)的，由于計(jì)算機(jī)通信技術(shù)的進(jìn)步，大多數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的用戶可以遠(yuǎn)程參與和控制商業(yè)活動(dòng)。另一方面，業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)可流動(dòng)的。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，實(shí)際經(jīng)營(yíng)地、供應(yīng)商及客戶所在地不再受地域的限制，企業(yè)可以遠(yuǎn)程管理全球業(yè)務(wù)。

2.對(duì)數(shù)據(jù)的依賴性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，與企業(yè)有關(guān)的客戶、供應(yīng)商以及運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)都很重要，對(duì)于衡量和評(píng)估企業(yè)的價(jià)值有著至關(guān)重要的作用。

3.市場(chǎng)波動(dòng)性。由于技術(shù)進(jìn)步使得使用計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的成本下降，進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的門檻大大降低，使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者不斷增加，主導(dǎo)企業(yè)也不斷在變化，所占有的市場(chǎng)份額處于波動(dòng)之中。

正是因?yàn)閿?shù)字經(jīng)濟(jì)具有這些特點(diǎn)，給一國(guó)的稅收征管帶來(lái)了很多的問(wèn)題，例如，如何把數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收中的“來(lái)源地”、“居民地”、“收入性質(zhì)”等概念相聯(lián)系。這些問(wèn)題使得國(guó)際和國(guó)內(nèi)的稅收征管變得較為困難。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)所得稅面臨的挑戰(zhàn)

企業(yè)所得稅按照所得的來(lái)源地對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)企業(yè)所發(fā)生的凈所得征收，按照國(guó)際慣例，企業(yè)所得稅按照納稅人的不同一般分為居民所得稅和非居民所得稅。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)所得稅對(duì)的征管帶來(lái)挑戰(zhàn)。下面從“稅源確定”和“稅收征管”兩個(gè)角度分析其所面臨的挑戰(zhàn)。

（一）稅源難以確定

1.數(shù)據(jù)問(wèn)題

數(shù)據(jù)問(wèn)題主要產(chǎn)生于在使用數(shù)字服務(wù)或產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的可交易的區(qū)域性數(shù)據(jù)的價(jià)值歸屬無(wú)法確定。很多企業(yè)通過(guò)收集數(shù)據(jù)來(lái)獲取商業(yè)利潤(rùn)，但是確定原始數(shù)據(jù)本身的價(jià)值卻極具挑戰(zhàn)。利潤(rùn)的確定與數(shù)據(jù)本身的價(jià)值并不存在關(guān)聯(lián)意義。對(duì)于利潤(rùn)是否應(yīng)該在數(shù)據(jù)來(lái)源國(guó)征收企業(yè)所得稅也引發(fā)了爭(zhēng)議。

2.跨國(guó)企業(yè)BEPS籌劃問(wèn)題

BEPS籌劃問(wèn)題是指跨國(guó)企業(yè)將利潤(rùn)從高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移到零稅率或低稅率國(guó)家，從而達(dá)到了避稅的目的，這會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)所在國(guó)稅源流失。BEPS籌劃通常有三種手段：第一，把市場(chǎng)所在國(guó)的可扣除額最大化；第二，規(guī)避預(yù)提所得稅的產(chǎn)生，濫用國(guó)家之間的稅收協(xié)定；第三，把市場(chǎng)所在國(guó)難以估價(jià)的資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分配安排，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家，使得跨國(guó)企業(yè)稅負(fù)最小化。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，數(shù)字技術(shù)廣泛應(yīng)用于跨國(guó)企業(yè)之間，使得BEPS籌劃問(wèn)題不斷嚴(yán)重，違反了稅收公平原則，為企業(yè)所得稅的征管帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

3.收入定性問(wèn)題

收入定性問(wèn)題也是稅源確定的難題之一。例如，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)3D打印、云計(jì)算等支付的費(fèi)用是作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)還是特許權(quán)使用費(fèi)難以確定。若是特許權(quán)使用費(fèi)則可能需要繳納預(yù)提所得稅；若是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，則需要在常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的情況下才能征稅。收入定性的不同使得稅源難以確定。

（二）稅收征管問(wèn)題

1.信息獲取滯后

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取跨國(guó)企業(yè)的信息較為滯后。雖然目前各國(guó)之間有建立一些國(guó)際情報(bào)交換機(jī)制，但是這些交換機(jī)制通常是建立在相互交換的基礎(chǔ)上。在各國(guó)對(duì)企業(yè)的國(guó)際避稅行為進(jìn)行偵查時(shí)，只有存在利益交換時(shí)才會(huì)通知企業(yè)的稅收管轄地，而不是自發(fā)通知，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)信息獲取滯后。

2.數(shù)據(jù)處理能力滯后

在數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，企業(yè)所得稅的征收過(guò)程中，對(duì)數(shù)據(jù)的收集、處理、分析十分重要。稅務(wù)部門在分析企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，需要使用較為先進(jìn)的數(shù)據(jù)技術(shù)才能檢驗(yàn)企業(yè)的稅收數(shù)據(jù)是否正確，以判斷企業(yè)是否有避稅活動(dòng)。目前，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)處理能力較為滯后，難以跟上數(shù)字經(jīng)濟(jì)的步伐，無(wú)法及時(shí)查明稅務(wù)數(shù)據(jù)中隱藏的重要信息。

3.納稅服務(wù)提供不足

對(duì)于企業(yè)所得稅征管效率較低這個(gè)問(wèn)題，多數(shù)國(guó)家是通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)法、加強(qiáng)稅收稽查等方式來(lái)防止避稅問(wèn)題，但是企業(yè)對(duì)于這些打擊措施，依舊保持消極納稅的態(tài)度，反而致力于研究更先進(jìn)的技術(shù)來(lái)避稅。在反避稅工作中加入強(qiáng)力的處罰力度，僅能從表面上反映出稅收征管效率提高了，本質(zhì)上納稅人的納稅意識(shí)較弱，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)供給不足很大情況下會(huì)影響納稅積極性。

四、各國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)所得稅稅收問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略分析

目前，國(guó)際上，學(xué)界和各國(guó)稅務(wù)部門為了解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)所得稅的征稅問(wèn)題，先后提出了多種方案，大致可以分為以下三類：

（一）激進(jìn)的應(yīng)對(duì)方案

這類主張者認(rèn)為不僅要對(duì)網(wǎng)絡(luò)上數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的交易征稅，還要對(duì)所有的數(shù)據(jù)交換進(jìn)行征稅。阿瑟·科德爾提出要增設(shè)稅種——“比特稅”，即對(duì)網(wǎng)上信息按其流量（bit量）征稅。他建議，每當(dāng)一個(gè)企業(yè)在收集數(shù)據(jù)資料是，政府就應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行征稅，應(yīng)當(dāng)根據(jù)數(shù)字化經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)，采用開征新稅種的方式，以數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)所得稅的課稅問(wèn)題。

（二）保守的應(yīng)對(duì)方案

保守應(yīng)對(duì)方案的主張者認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)并沒有本質(zhì)的區(qū)別，知識(shí)在經(jīng)營(yíng)形式和交易手段上存在差異。因此，現(xiàn)行的稅法規(guī)則和概念仍然適用，只需要針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特殊性進(jìn)行重新解釋和調(diào)整，就可適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)所得稅的課稅。

（三）折中的應(yīng)對(duì)方案

激進(jìn)的應(yīng)對(duì)方案傾向于引入新稅種，保守的應(yīng)對(duì)方案更傾向于沿用現(xiàn)行的稅收法規(guī)。而折中的應(yīng)對(duì)方案則更傾向于引入新的征管方法或課稅概念。例如，盧·希內(nèi)肯斯和阿爾維達(dá)·A·斯卡爾提出要增設(shè)“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”，他們認(rèn)為，非居民企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等手段在某國(guó)的領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行了營(yíng)業(yè)活動(dòng)，且取得營(yíng)業(yè)收人，即使沒有設(shè)立固定的、有形的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，也應(yīng)認(rèn)定這些企業(yè)在該國(guó)設(shè)立了“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”，因此，該國(guó)就有權(quán)對(duì)其在本國(guó)境內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入優(yōu)先征稅。

五、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下解決我國(guó)企業(yè)所得稅稅收問(wèn)題的對(duì)策分析

（一）完善我國(guó)的企業(yè)所得稅法

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新型商業(yè)模式的出現(xiàn)以及跨國(guó)交易的產(chǎn)生，導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中相關(guān)界定已經(jīng)難以適用，出現(xiàn)了很多法律上的空白與漏洞，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)企業(yè)所得稅的征管。

1.引入預(yù)提所得稅

為了遏制數(shù)字經(jīng)濟(jì)引發(fā)的BEPS籌劃問(wèn)題，我國(guó)的企業(yè)所得稅應(yīng)引入以ICT技術(shù)為依托的預(yù)提所得稅方案，是較合理的解決方案。對(duì)于跨國(guó)的在線數(shù)字化服務(wù)和產(chǎn)品交易，應(yīng)由進(jìn)口國(guó)對(duì)企業(yè)所獲得的利潤(rùn)征收預(yù)提所得稅。也就是說(shuō)，我國(guó)企業(yè)在購(gòu)買國(guó)外非居民企業(yè)數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，應(yīng)由企業(yè)代為扣繳非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅。

2.完善常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義

我國(guó)傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義屬于屬地性質(zhì)，這對(duì)于虛擬經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的利潤(rùn)是無(wú)法劃分的。不僅如此，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下擴(kuò)展出的新型商業(yè)模式已經(jīng)不能適用于傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義。因此要完善有關(guān)虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義，以解決虛擬經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)歸屬的問(wèn)題。對(duì)于跨國(guó)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)服務(wù)器應(yīng)該被視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，這樣才能夠?qū)@些跨國(guó)企業(yè)從我國(guó)獲取的利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅，彌補(bǔ)征稅空白。

3.提高反避稅立法層次

我國(guó)應(yīng)該要進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際合作，建立起更為完善的情報(bào)交換機(jī)制，加強(qiáng)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的反避稅合作。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，不能局限于與發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行稅收情報(bào)交換，要與全球范圍內(nèi)各個(gè)國(guó)家展開合作，尤其是那些高避稅地國(guó)家。與各國(guó)建立起稅收信息聯(lián)動(dòng)機(jī)制，以獲取重要的稅收情報(bào)。

（二）加快現(xiàn)代化稅務(wù)部門的建設(shè)

1.推行數(shù)字化納稅服務(wù)

要進(jìn)一步推行數(shù)字化納稅，降低納稅人的納稅成本，實(shí)現(xiàn)電子申報(bào)納稅，方便納稅人自行申報(bào)，這需要稅務(wù)部門簡(jiǎn)化辦稅手續(xù)，推行電子化的辦公軟件，提高稅務(wù)部門的工作效率。稅務(wù)部門可以利用網(wǎng)站、微信、微博等平臺(tái)向公眾推送有關(guān)稅收的法律法規(guī)、辦稅指南、涉稅指導(dǎo)等信息，使得納稅人能夠獲取有關(guān)稅收征納的信息。在未來(lái)，征納雙方的關(guān)系應(yīng)有“管控與被管控”轉(zhuǎn)化為“服務(wù)與被服務(wù)”。

2.建立稅收信息聯(lián)動(dòng)機(jī)制

國(guó)內(nèi)上下級(jí)稅務(wù)部門間應(yīng)建立一個(gè)稅收信息聯(lián)動(dòng)機(jī)制。在該機(jī)制下，各個(gè)部門之間的信息應(yīng)公開透明化，確保全國(guó)乃至全球的稅務(wù)信息溝通順暢。其次，稅務(wù)部門要更積極地引入高級(jí)分析技術(shù)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的分析，使得稅務(wù)部門能更好地識(shí)別經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確稅收征管目標(biāo)。在建立稅收信息聯(lián)動(dòng)機(jī)制的同時(shí)，要大力培養(yǎng)“數(shù)字化+稅務(wù)”的人才，提高稅務(wù)部門處理稅務(wù)數(shù)據(jù)的效率。

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