集團公司舞弊審計案例分析及啟示

【摘要】目前很多企業(yè)重制度建設(shè)而輕執(zhí)行，缺少必要內(nèi)部的監(jiān)督控制，致使舞弊案件層出不窮，舞弊行為嚴(yán)重影響了企業(yè)健康的發(fā)展，本文提供一個舞弊審計操作案例，根據(jù)業(yè)務(wù)實戰(zhàn)分析整理，理論聯(lián)系實踐，推動舞弊審計深入開展，提高企業(yè)運行效率和效果，保持企業(yè)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】舞弊審計 實戰(zhàn)案例 反舞弊方法 舞弊三角理論 啟示

隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，跨區(qū)域、跨國經(jīng)營集團不斷增加，但是國內(nèi)外舞弊事件頻出，雖然手法各不相同，但都導(dǎo)致公司巨額的虧損甚至面臨倒閉的窘境。如何開展舞弊審計是審計行業(yè)需要重視和解決的一種重要課題。舞弊審計是加強公司內(nèi)部控制的一個重要組成部分，在公司治理中的內(nèi)部監(jiān)督方面，發(fā)揮非常重要的作用。舞弊審計是指內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部人員及有關(guān)人員為謀取自身非法不當(dāng)利益或為使本組織獲得不正當(dāng)經(jīng)濟利益，采取違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟利益受損的不正當(dāng)行為，用財務(wù)記錄和其他相關(guān)數(shù)據(jù)信息，進行分析性復(fù)核，識別出舞弊行為及其隱瞞方法。

一、對集團子公司舞弊審計案例進行分析

（一）案例背景

根據(jù)某集團公司總部收到匿名舉報：海口子公司存在瞞報質(zhì)量問題私下賠償補貨的情況，同時子公司總經(jīng)理可能在當(dāng)?shù)亟?jīng)銷商入股，私下配貨給經(jīng)銷商牟利的情況，該子公司已不保留私下補貨、發(fā)貨的書面記錄，作案手段極為隱蔽。該信息對審計人員來非常具有挑戰(zhàn)，匿名舉報人沒有提供違規(guī)違法明確的證據(jù)，子公司反偵查能力較強，抹平相關(guān)記錄。

（二）審計方案

綜合各方面信息編制詳盡縝密的審計方案。接到公司指令時，審計部長選定經(jīng)驗豐富、為人正派的審計人員，擬定審計嚴(yán)密的審計方案，通知第二天一早有任務(wù)前往機場，但沒有通知出差地點，并要求不得對外透露出差消息，以免打草驚蛇。在機場候機時，審計部長簡要介紹了此行的目的，到達(dá)子公司后如何安排，根據(jù)審計人員特長和子公司業(yè)務(wù)熟悉情況合理分工，分析在哪些環(huán)節(jié)可以獲取和固定證據(jù)。與此同時?？诠究偨?jīng)理在內(nèi)的各子公司總經(jīng)理接到集團公司召開月度例會通知趕回集團總部，為舞弊審計創(chuàng)造了相對較好環(huán)境。

（三）審計執(zhí)行

到子公司廠門亮明檢查證件，審計人員立刻分工開展工作，A審計員對生產(chǎn)園區(qū)內(nèi)正在裝車和準(zhǔn)備裝車的車輛清點，取得裝貨清單進行核對，核查是否有夾帶的情況；B審計員負(fù)責(zé)倉庫所有成品的盤點，盤點時發(fā)現(xiàn)部分批次不一致，部分產(chǎn)品有盤盈的情況；C審計員對倉庫管理人員的電腦進行核查，搜尋到倉庫管理考核通報、各類雜七雜八臺帳等；D審計員對倉庫近一年的車間疊包工臺帳、入庫單、叉車工派工單、出庫單、出門證、運輸回單的資料進行封存。審計部長聯(lián)系派駐附近市場督查人員，了解經(jīng)銷商是否存在子公司應(yīng)補貨而尚未補貨的情況。正是這一系列分工和安排，為成功查獲此次舞弊案奠定了基礎(chǔ)。

審計人員對盤點數(shù)量和批號差異進行匯總，倉庫主任及倉庫保管人員僅輕描淡寫地反饋是日常倉庫發(fā)貨產(chǎn)生破損短少，故少量成品未入庫，造成實物有盤盈和短少，批次差異原因是發(fā)貨批次不準(zhǔn)確產(chǎn)生。核對疊包工臺帳、入庫單、出庫單和經(jīng)銷商運輸回單，子公司均作了統(tǒng)一口徑處理，不體現(xiàn)差異記錄。一時審計進入難于突破的局面，定性為管理問題可以匯報公司，但如果未能揭露因質(zhì)量問題甚至私下扣除產(chǎn)量謀取私利的問題，對公司產(chǎn)生重大損失。

審計人員對倉庫電腦搜集到的電子資料進行排查，抽絲剝繭，找到部分日期盤點差異情況的簡要說明，比如對寫著“賠付200箱”、“賠付50箱”、“車間欠3000箱”，“備貨2000箱”等字樣。結(jié)合ERP系統(tǒng)車間生產(chǎn)消耗節(jié)超情況，系統(tǒng)批次調(diào)整記錄，核對產(chǎn)品序列號打碼和實際入庫等情況，掌握確實有實物短少的情況。子公司倉庫人員僅說明是經(jīng)銷商退換貨、但倉庫未能提供退貨的記錄。審計人員排查倉庫實物差異日期的發(fā)貨記錄，交由市場督查人員前往經(jīng)銷商倉庫核查。核對大量的經(jīng)銷商收貨簽收單，有簽收數(shù)量多于發(fā)貨數(shù)量，并在簽收數(shù)量上涂改成發(fā)貨數(shù)量，是經(jīng)銷商不小心露出馬腳。

（四）審計結(jié)果

生產(chǎn)消耗、電子臺帳、運輸回單等各相關(guān)信息綜合起來，逐筆抽絲剝繭，核對來龍去脈，舞弊行為越來越清晰，少量產(chǎn)品未入庫用于補給經(jīng)銷商損失，為掩蓋質(zhì)量問題未通過質(zhì)量問題處理流程規(guī)范私下補貨處理；同時近兩年來，每天生產(chǎn)時私自扣下少數(shù)產(chǎn)品，發(fā)給周邊4家經(jīng)銷商謀取非法利益的事實，積少成多統(tǒng)計出來有2萬多箱產(chǎn)品。從此次審計業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)以下問題：一是集團公司給定的車間消耗定額過于寬泛，在生產(chǎn)入庫時扣減部分實物不入庫，在生產(chǎn)消耗上很難看出來。二是產(chǎn)品打印批次附帶的序列號未有效使用，實物短少未能進行核查原因。三是倉庫產(chǎn)品損耗數(shù)量多，無形中增加了公司成本，實物出現(xiàn)盤虧的原因和盤盈產(chǎn)品的去處均未登記，為徇私舞弊提供了便利。四是根據(jù)企查查等企業(yè)信用軟件，查實經(jīng)常出現(xiàn)補貨的4家經(jīng)銷商中2家有子公司總經(jīng)理妻子的股份。根據(jù)審計結(jié)果，公司免去子公司總經(jīng)理職務(wù)，將總經(jīng)理移送司法機關(guān)進一步處理，將倉庫負(fù)責(zé)人和主要管理人員調(diào)離崗位。

（五）審計成效

為此，公司采取以下措施，在全集團推廣：一是要求研究院、質(zhì)監(jiān)部、企業(yè)管理辦公室等部門重新核對車間生產(chǎn)消耗，堵塞定額漏洞。二是分公司需登記入庫產(chǎn)品和序列號差異臺帳，說明差異原因。三是產(chǎn)品入庫需車間和倉庫簽字確認(rèn)，必須按實際數(shù)量入庫，不得預(yù)先扣除部分產(chǎn)量，出現(xiàn)倉庫產(chǎn)品短少需注明原因，區(qū)分車間生產(chǎn)問題還是倉儲引起的損失，不僅降低倉儲損耗成本，也降低徇私舞弊的空間。四是增加經(jīng)銷商或者供應(yīng)商時，需做好基礎(chǔ)調(diào)查，避免內(nèi)部利益關(guān)聯(lián)人參與其中。五是集團建立了各子公司負(fù)責(zé)人定期輪換制度，降低封疆大吏長期主政一方舞弊風(fēng)險。

二、通過集團子公司舞弊審計得到以下啟示

第一，保持高度的審計職業(yè)懷疑精神，舞弊審計開展前需做好保密工作。企業(yè)集團人員眾多關(guān)系復(fù)雜，辦公信息化自動化，針對有組織有預(yù)謀有反偵查能力的舞弊犯罪，需避免走路風(fēng)聲，做好審前保密工作。

第二，提前做好舞弊審計項目方案，合理分工配合，及時固定證據(jù)。舞弊審計往往事發(fā)突然，審計項目負(fù)責(zé)人更需要設(shè)想各項阻力，做好全面的審計方案，及時固定違法違規(guī)證據(jù)，做好舞弊審計基礎(chǔ)工作，以免證據(jù)變動或者消失形成不利被動局面。

第三，合理分析和關(guān)注舞弊環(huán)境，正確評價企業(yè)內(nèi)部控制。運用舞弊三角理論從“壓力”，“機會”和“借口”分析研究舞弊產(chǎn)生的因素，分析舞弊的可能出現(xiàn)的環(huán)節(jié)，根據(jù)審計結(jié)果建議企業(yè)要完善內(nèi)部管理制度，堵塞漏洞，補好企業(yè)健康運營防護網(wǎng)。

第四，重視分析性復(fù)核等程序的重要性。運用分析性復(fù)核程序?qū)ふ椅璞椎嫩E象，根據(jù)收集線索和初步判斷追加延伸性的審計程序，最常用的審計方法是分析性復(fù)核法，是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計線索的方法，有助于識別影響財務(wù)報表的異?，F(xiàn)象、事項、余額、比例和趨勢，以及在詳細(xì)測試中不易察覺的舞弊跡象，核查出重要的審計線索。

第五，合理運用舞弊審計詢問程序的技巧。在進行詢問時，應(yīng)做到謹(jǐn)慎，特別注意不要同有可能涉及舞弊的管理人員討論舞弊的可能性?？梢栽谄匠５膶徲嬛性O(shè)計一些針對舞弊的常規(guī)問題，讓相關(guān)人員解答或者書面問卷調(diào)查，這樣就不會引起舞弊者的警覺，而審計師也可以從這些問題的解答和問卷中獲得重要的審計線索。

第六，運用好審計核查工具。國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、企查查等企業(yè)信用軟件，了解內(nèi)外部單位的基本股權(quán)、規(guī)模、經(jīng)營狀況，對外投資、法律訴訟等情況，掌握更加全面信息比對分析。

內(nèi)部審計運用財務(wù)管理和內(nèi)部控制專業(yè)技能，通過定期和不定期的內(nèi)部審計查核活動，至始至終都保持高度職業(yè)謹(jǐn)慎，達(dá)到檢查錯誤、防弊、改善企業(yè)管理、提高企業(yè)效率的目的，充分發(fā)揮作為企業(yè)內(nèi)部履行監(jiān)督管理的作用。審計揭露財務(wù)會計以及管理中的舞弊問題，對維護國家財經(jīng)法紀(jì)，懲治經(jīng)濟領(lǐng)域中的貪污腐敗，打擊經(jīng)濟犯罪，維護社會經(jīng)濟秩序，加強廉政建設(shè)，改善生產(chǎn)經(jīng)營管理，規(guī)范經(jīng)濟活動都有十分重要的意義。

作者簡介：高偉明（1981-），男，漢族，浙江杭州人，本科，會計師，研究方向：財務(wù)管理、內(nèi)部審計等。