管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)嵌入代理的政治資源

車雄

【摘要】嵌入在機(jī)構(gòu)中的行動(dòng)者如何改變這些機(jī)構(gòu)被稱為嵌入代理的悖論。雖然近年來(lái)對(duì)嵌入式代理的研究興趣不斷增強(qiáng)，但使參與者從事嵌入式代理的研究還不是很清楚。管理會(huì)計(jì)是可以幫助行動(dòng)者實(shí)現(xiàn)嵌入代理和克服政治阻力的對(duì)手改變的一種資源，管理會(huì)計(jì)可以在其他功能中充當(dāng)一個(gè)重要的信息資源。雖然現(xiàn)有文獻(xiàn)可能沒(méi)有明確提及嵌入的機(jī)構(gòu)，但已發(fā)表的研究報(bào)告可能已經(jīng)包含了管理會(huì)計(jì)作為機(jī)構(gòu)工作資源作用的一些證據(jù)。因此，本文試圖研究對(duì)證明管理會(huì)計(jì)可以用作一種政治資源，從而實(shí)現(xiàn)嵌入式代理。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì) 嵌入式代理

本文從三個(gè)方向進(jìn)行研究。首先，本文提出了如何利用管理會(huì)計(jì)來(lái)確定需要和獲得他人對(duì)體制變革和體制變革實(shí)施的支持。總的來(lái)說(shuō)，這六個(gè)角色表明，權(quán)力和政治是促進(jìn)我們對(duì)管理會(huì)計(jì)和嵌入代理悖論的重要方面，但迄今為止很少得到明確的研究關(guān)注。第二，本文表明管理會(huì)計(jì)很可能與其他各種因素相互作用，從而使嵌入代理成為可能。第三，本文認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)不僅對(duì)體制企業(yè)家在改變其周圍機(jī)構(gòu)的愿望方面具有重要意義，而且對(duì)克服這種嵌入的機(jī)構(gòu)努力也具有重要的作用。

一、制度變遷的實(shí)現(xiàn)

（一）管理會(huì)計(jì)用于提高組織透明度和對(duì)內(nèi)生或?qū)ν馍袨檎叩目刂?/p>

管理會(huì)計(jì)的個(gè)政治作用是使嵌入式機(jī)構(gòu)能夠使用管理會(huì)計(jì)，以提高組織內(nèi)外人員的組織透明度。許多屬于這一類的文件表明，增加透明度在政治上是一種信息資源。使用更透明的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的效果可能是下級(jí)的行動(dòng)變得更容易讓上級(jí)跟隨。

不管是內(nèi)部的還是外部的成員獲得更為透明到下屬的行動(dòng)。通過(guò)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)看來(lái)，嵌入式代理可能會(huì)促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的這種用法，因?yàn)橄聦倏赡軙?huì)失去那些會(huì)幫助他們抵御制度變遷的私人信息。例如，在楊模型的案例研究，新制度的介紹，包括一個(gè)新的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)化的ERP系統(tǒng)。這些新的系統(tǒng)是由楊和模型解釋為導(dǎo)致?lián)p失的“私人金庫(kù)”一些低層管理者。在這些新制度之前，下級(jí)經(jīng)理的行動(dòng)對(duì)上層管理者的透明度較低。然而，由于透明度的提高，他們至少不能很好地論證為什么他們看不到改變結(jié)構(gòu)的空間。因此，與上文討論的其他角色類似，管理會(huì)計(jì)的這種政治用法似乎主要保留在組織層次結(jié)構(gòu)頂部的強(qiáng)大的嵌入代理，后者可以調(diào)查下屬的行為。在這種情況下，低層次的行動(dòng)者似乎不太可能說(shuō)服上層機(jī)構(gòu)改變結(jié)構(gòu)。

然而，作為一項(xiàng)限制，必須指出，通過(guò)集中管理會(huì)計(jì)制度似乎更高的透明度也可能與“脫鉤”現(xiàn)象有關(guān)。正如一些已審查的文件所證明的那樣，下級(jí)行為者可以將所需信息輸入集中的、經(jīng)常是電腦化的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，但可以使用完全不同的信息來(lái)管理自己的業(yè)務(wù)或職責(zé)。因此，這些集中的系統(tǒng)可能仍然從低層次的日常運(yùn)營(yíng)脫鉤，又降低了實(shí)際的洞察上層成員可以通過(guò)這種新結(jié)構(gòu)的制度化的增益。

（二）管理會(huì)計(jì)用于提高行動(dòng)者的效率或市場(chǎng)業(yè)務(wù)導(dǎo)向

在本文中所確定的政治角色中，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，如作業(yè)成本法、預(yù)算編制或業(yè)績(jī)衡量，可用于強(qiáng)調(diào)、改進(jìn)或顯示組織效力或效率，以及直接代理基于這些準(zhǔn)則的行動(dòng)。同樣，其他文件強(qiáng)調(diào)，由于現(xiàn)有的外生和內(nèi)生機(jī)構(gòu)之間的矛盾，組織領(lǐng)導(dǎo)也可能試圖引導(dǎo)員工的行為堅(jiān)持外部機(jī)構(gòu)，如企業(yè)或財(cái)務(wù)成果導(dǎo)向。

一些經(jīng)審查的文件報(bào)告表明，如果管理會(huì)計(jì)信息成為各自組織接受的政治語(yǔ)言的一部分，那么這種制度變革可能會(huì)實(shí)現(xiàn)。如果能夠設(shè)法集中組織交流和報(bào)告某些類型的管理會(huì)計(jì)信息，側(cè)重于其所希望改變的措施，那么嵌入代理可能會(huì)增加實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)變革的機(jī)會(huì)。

（三）管理會(huì)計(jì)用于增加行為者的責(zé)任

管理會(huì)計(jì)制度在使嵌入機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的政治角色與增加行動(dòng)者的問(wèn)責(zé)有關(guān)。經(jīng)審查的論文大多表明，組織層級(jí)較低的行為者可能不一定抵制這種新機(jī)構(gòu)，但也可能利用這些機(jī)構(gòu)從事嵌入式機(jī)構(gòu)。作為一個(gè)限制，在較低層次的組織層次上，對(duì)嵌入代理的更大管理自由的推動(dòng)力主要來(lái)自上層管理人員。因此，下級(jí)管理人員可能被認(rèn)為是政治上的代理人，但在高層組織領(lǐng)導(dǎo)人中，他們又一次試圖通過(guò)管理會(huì)計(jì)將他們的意志強(qiáng)加給下級(jí)經(jīng)理。在那些較低的水平上，這種管理會(huì)計(jì)的使用可能會(huì)點(diǎn)燃嵌入式代理。

管理會(huì)計(jì)這種激勵(lì)性使用的證據(jù)完全來(lái)自工業(yè)化國(guó)家。反過(guò)來(lái)，新興國(guó)家組織的證據(jù)更符合上述觀點(diǎn)，即這些組織中的雇員可能不歡迎新的、以市場(chǎng)為導(dǎo)向的機(jī)構(gòu)的實(shí)施。事實(shí)上，有證據(jù)表明，引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)實(shí)踐（通常是從民主社會(huì)）為新興國(guó)家（通常是專制）最初可能似乎很成功，但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這種不理想的結(jié)果可能是由于新引入的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐不適用于所有的組織成員，而是呈現(xiàn)更積極的特定的群體。

二、管理會(huì)計(jì)與其他因素在實(shí)現(xiàn)嵌入代理中的相互作用

經(jīng)審查的論文提供了一系列因素，有助于實(shí)現(xiàn)嵌入代理，但不能直接與管理會(huì)計(jì)聯(lián)系起來(lái)。在經(jīng)濟(jì)和政治層面的結(jié)構(gòu)變化，如管理趨勢(shì)或監(jiān)管的變化，可能會(huì)使現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐出現(xiàn)過(guò)時(shí)或無(wú)法創(chuàng)造足夠的透明度。因此，在確定體制變革的需要時(shí)，嵌入的代理可能對(duì)這種變化的外部結(jié)構(gòu)作出反應(yīng)。

有大量的證據(jù)表明，在文獻(xiàn)之間的因素在組織這樣的互動(dòng)，組織現(xiàn)場(chǎng)或政治或經(jīng)濟(jì)水平，管理會(huì)計(jì)不是中性的權(quán)力與政治。集體的證據(jù)收集的文獻(xiàn)表明，嵌入式代理可以在政治上利用這種因素并表達(dá)他們的所得，批評(píng)目前的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。例如，經(jīng)濟(jì)或政治層面上的廣泛趨勢(shì)可能被完全不同地解釋，但可能符合嵌入式代理的議程，因此，可以通過(guò)管理會(huì)計(jì)解釋這些趨勢(shì)并通過(guò)管理會(huì)計(jì)交流這些信息，以創(chuàng)造可信的體制變革需求。

三、進(jìn)一步的研究討論和途徑

上述審查結(jié)果證實(shí)，管理會(huì)計(jì)的政治使用可能對(duì)建立嵌入式機(jī)構(gòu)很重要?？梢源_定管理會(huì)計(jì)的政治作用，即確定需要和獲得他人對(duì)體制變革和實(shí)施這種變革的支持。此外，在實(shí)現(xiàn)嵌入代理的過(guò)程中，可以發(fā)現(xiàn)與管理會(huì)計(jì)相互影響的各種因素。

（一）管理會(huì)計(jì)對(duì)確定體制變革需要的貢獻(xiàn)

審查的論文大多不關(guān)心如何嵌入，認(rèn)為制度變遷是可取的理論解釋；相反，他們更關(guān)注的是如何預(yù)期的制度變遷可以發(fā)現(xiàn)協(xié)議和實(shí)施。這一發(fā)現(xiàn)可能是由于本文對(duì)管理會(huì)計(jì)的政治角色的嵌入式代理的重點(diǎn)，因?yàn)閷?duì)權(quán)力和政治的研究往往關(guān)注克服阻力，實(shí)現(xiàn)制度變遷。

然而，這所有的發(fā)現(xiàn)也強(qiáng)調(diào)了在嵌入式代理管理會(huì)計(jì)的作用并不局限于悖論如何嵌入劑可能會(huì)確定一個(gè)制度變遷需要。相反，它似乎自相矛盾，體制企業(yè)家如何能夠認(rèn)識(shí)到需要改變，實(shí)際上改變周圍的機(jī)構(gòu)。因此，本文認(rèn)為管理會(huì)計(jì)在實(shí)現(xiàn)嵌入代理中的作用既適用于：一是嵌入主體如何認(rèn)識(shí)到制度變遷的必要性；二是嵌入主體如何實(shí)現(xiàn)這種制度變遷。與此同時(shí)，進(jìn)一步的理論發(fā)展對(duì)嵌入式代理如何發(fā)展機(jī)構(gòu)變革的愿望和利用管理會(huì)計(jì)這一目的似乎是必要的。為了促進(jìn)我們對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)確定或發(fā)展嵌入式代理需求的貢獻(xiàn)的理論理解，今后需要進(jìn)行實(shí)證研究。這種研究可以建立在上述概念工作和本文所闡述的政治角色之上，特別是前三種，側(cè)重于確定需要和獲得他人對(duì)體制變革的支持。

（二）管理會(huì)計(jì)作為一種政治資源，通過(guò)更多的嵌入和低級(jí)代理使嵌入代理成為可能

作為上述管理會(huì)計(jì)的政治角色的局限性，必須指出，審查顯示，迄今為止，它們主要用于組織精英之間的演示。因此，雖然為嵌入式代理悖論研究要求搬離的英雄故事關(guān)于高管作為代理的主要來(lái)源，審查結(jié)果表明，組織的精英們，尤其是那些終身在各自的組織，利用管理會(huì)計(jì)政治資源實(shí)現(xiàn)嵌入式代理。

然而，似乎有理由設(shè)想，甚至有更多的嵌入劑或較低水平的行為者可能參與體制改革，并在政治上使用管理會(huì)計(jì)。對(duì)這種現(xiàn)象的更多研究可以揭示什么使更多的嵌入行為者和行動(dòng)者從較低層次的層次實(shí)現(xiàn)變革。這是一個(gè)問(wèn)題，也是有關(guān)實(shí)踐因?yàn)楦嗟那度胧胶偷图?jí)別的成員都是非常接近的操作可以了解矛盾和需要改變?cè)缬谏弦患?jí)成員可能。

四、結(jié)論

本文提出的證據(jù)表明，僅僅依靠管理會(huì)計(jì)是不夠的，以使嵌入式代理。該文件表明，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的政治使用很可能與其他因素相互作用。

文章還指出，管理會(huì)計(jì)的作用不僅在于通過(guò)制度企業(yè)家需要改變的識(shí)別，重點(diǎn)在迄今為止的嵌入式代理悖論在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中的應(yīng)用。相反，所提出的審查結(jié)果表明，確定體制改革需要的機(jī)構(gòu)企業(yè)家也可以借鑒管理會(huì)計(jì)，克服政治上的變革阻力。

除了這些貢獻(xiàn)，本文確定了在我國(guó)現(xiàn)有的知識(shí)一定差距提出三廣闊的未來(lái)研究方向，似乎是在獲得管理會(huì)計(jì)在創(chuàng)建嵌入式代理政治資源的作用有更深的了解，最有前途的。同時(shí)，遵循這些研究途徑，將產(chǎn)生與實(shí)踐相關(guān)的重要發(fā)現(xiàn)。