對我國上市集團(tuán)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的思考

許傳奇

【摘要】隨著我國企業(yè)市場化進(jìn)程的逐步成熟，上市集團(tuán)企業(yè)做為具有一定規(guī)模、一定知名度和一定發(fā)展前景的企業(yè)領(lǐng)頭羊，在不斷變革的經(jīng)濟(jì)體制下尋求著突破和發(fā)展，在持續(xù)的發(fā)展中會計(jì)監(jiān)督做為一個(gè)有效的管理工具，如何規(guī)范上市企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)營、如何在規(guī)范的社會體制下保證會計(jì)信息的高質(zhì)量、如何運(yùn)用會計(jì)監(jiān)督引導(dǎo)上市集團(tuán)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制建設(shè)是本文著重要探討的問題，本文將從上市集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)、外部會計(jì)監(jiān)督結(jié)合實(shí)際運(yùn)營問題、與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展思想分析會計(jì)監(jiān)督的重要性、必要性和可操作性，有針對性的強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督在企業(yè)運(yùn)營中的作用，一定程度上對上市集團(tuán)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的合法、合理、健康、有序的管理進(jìn)程提出相關(guān)建議，希望有助于上市集團(tuán)企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)施。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)監(jiān)督 會計(jì)監(jiān)督內(nèi)控體系

一、前言

《會計(jì)法》頒布以來，關(guān)于會計(jì)監(jiān)督職能的話題不斷升級，社會經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)化下，會計(jì)監(jiān)督不再是單純的遏制違法違紀(jì)行為的初級階段，而是全面覆蓋企業(yè)運(yùn)營、企業(yè)管理的方方面面，本文從會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)作用到會計(jì)監(jiān)督與上市集團(tuán)全面預(yù)算、內(nèi)部控制、業(yè)績評價(jià)的綜合作用，分析會計(jì)監(jiān)督對企業(yè)發(fā)展的絕對引導(dǎo)作用，建立一套上市集團(tuán)的會計(jì)監(jiān)督的管理體系。

二、上市集團(tuán)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的意義

上市集團(tuán)企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督的“三位一體”的監(jiān)督體制下，基礎(chǔ)性會計(jì)監(jiān)督的重要性是不言而喻的，監(jiān)督體制下所反映的注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、對社會大眾披露的數(shù)據(jù)無一不彰顯著企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的重要意義。

（一）會計(jì)監(jiān)督保證會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、高質(zhì)量

上市集團(tuán)企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性決定著企業(yè)長期的發(fā)展前景，而數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、完整有效是所有管理指導(dǎo)的基礎(chǔ)，會計(jì)監(jiān)督對企業(yè)整體的預(yù)算、審核、審計(jì)、分析、考核、報(bào)表的編制都起到了至關(guān)重要的作用，同時(shí)會計(jì)監(jiān)督的有效性為企業(yè)決策、企業(yè)發(fā)展帶來了可靠的信息數(shù)據(jù)，與此同時(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)反映的實(shí)際問題也為會計(jì)監(jiān)督帶來了指導(dǎo)性建議，會計(jì)監(jiān)督與企業(yè)信息數(shù)據(jù)質(zhì)量是密不可分的。

（二）會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的相輔相成

會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制存在一致性和互補(bǔ)性，會計(jì)監(jiān)督的有效性一定程度上對內(nèi)部控制是一種拉動和促進(jìn)，會計(jì)監(jiān)督的不斷升級最終將反饋在內(nèi)部控制的評價(jià)上，內(nèi)控體系的建立需要會計(jì)監(jiān)督不斷的給予建議和約束性管理制度的供應(yīng)。

（三）會計(jì)監(jiān)督對企業(yè)資產(chǎn)、資金流失的控制

會計(jì)監(jiān)督核心的職能最終反應(yīng)的成果是對企業(yè)資產(chǎn)、資金的管控，防止資產(chǎn)私有化、防止資產(chǎn)管理不當(dāng)?shù)牧魇?，有效的保持資產(chǎn)穩(wěn)定、持久、保值增值，是企業(yè)長期發(fā)展的必要條件，資產(chǎn)、資金的管理牽涉企業(yè)的多方面管理，會計(jì)監(jiān)督的職能在資產(chǎn)、資金方面的管理最為重要。

（四）規(guī)范企業(yè)的市場發(fā)展體系

上市集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展最終都需要市場的檢驗(yàn)和監(jiān)督，因此擁有規(guī)范的市場發(fā)展體系是決定企業(yè)能否長遠(yuǎn)得到社會認(rèn)可，是否擁有社會效應(yīng)的根本，“三位一體”能否都得到優(yōu)良的評價(jià)，是決定企業(yè)健康的標(biāo)尺，企業(yè)能否做到社會效益和企業(yè)價(jià)值雙贏的最大化，其中會計(jì)監(jiān)督的重要性無需論證。

三、上市集團(tuán)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀和存在的問題

（一）對會計(jì)監(jiān)督的重視不夠，監(jiān)督體系的建設(shè)不完整

在上市集團(tuán)企業(yè)的運(yùn)營中，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，會計(jì)監(jiān)督體系建立的優(yōu)越性逐漸顯露，企業(yè)中所有經(jīng)營業(yè)績及數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)最終都匯集到財(cái)務(wù)部門并經(jīng)過財(cái)務(wù)核算得到量化，會計(jì)監(jiān)督在這個(gè)過程中起到審核、匯總、平衡的作用，多數(shù)上市集團(tuán)企業(yè)不重視、未建立會計(jì)監(jiān)督體制和相應(yīng)管理制度的情況下，就會造成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)脫節(jié)，甚至出現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的偏差，不斷進(jìn)步的企業(yè)發(fā)展中必須同時(shí)配備相應(yīng)的會計(jì)部門的監(jiān)督和審核，企業(yè)發(fā)展有動力源的同時(shí)還需要有潤滑作用的會計(jì)監(jiān)督體系的建立。

（二）會計(jì)監(jiān)督與法律體制不融合

市場總是在不斷的變革中成長的，企業(yè)的發(fā)展不是單一的生活在真空中，上市集團(tuán)企業(yè)在時(shí)機(jī)、時(shí)勢的造就下往往有突飛猛進(jìn)的業(yè)務(wù)拓展，多元化的運(yùn)營環(huán)境使企業(yè)在跨越發(fā)展的步伐中會出現(xiàn)一些新事件不受舊法律制度的約束的情形，會計(jì)監(jiān)督在這種情形下應(yīng)該發(fā)揮其監(jiān)督方面的特長，企業(yè)在“灰色地帶”的“游刃有余”往往帶來巨大的后續(xù)問題，如會計(jì)信息不實(shí)，單純依靠財(cái)務(wù)來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將完全與法律體制脫節(jié)；為營造巨大的利潤空間的違規(guī)操作，賬務(wù)處理脫離實(shí)際業(yè)務(wù)造假等等，可以看到的是會計(jì)監(jiān)督是法律之外的監(jiān)督屏障，同時(shí)又是先行于法律一步的先鋒兵，會計(jì)監(jiān)督與法律存在很大融合性和共通性。

（三）內(nèi)部控制制度的效力與會計(jì)監(jiān)督脫節(jié)

完善內(nèi)部控制制度的建立對會計(jì)監(jiān)督有很大的促進(jìn)作用，上市集團(tuán)企業(yè)在會計(jì)監(jiān)督方面因?yàn)橐?guī)模問題往往需要分立會計(jì)監(jiān)督崗位，在這個(gè)環(huán)節(jié)中內(nèi)部控制將發(fā)揮促進(jìn)作用；很多上市公司對內(nèi)部控制和會計(jì)監(jiān)督的脫節(jié)問題不重視，往往會導(dǎo)致會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、核算存在問題，內(nèi)部控制失衡導(dǎo)致會計(jì)信息失真，進(jìn)而出現(xiàn)徇私舞弊等腐敗現(xiàn)象，同時(shí)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理，會導(dǎo)致資產(chǎn)流失、管理混亂等一系列問題，最終致使企業(yè)會計(jì)監(jiān)督有名無實(shí)，失去應(yīng)有的監(jiān)督職能，形同虛設(shè)。

（四）會計(jì)監(jiān)督外部環(huán)境作用缺失，無法起到促進(jìn)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的作用

上市集團(tuán)企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境是指政府監(jiān)督、會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督和社會大眾及媒體的監(jiān)督，其中政府監(jiān)督主要是指財(cái)稅、審計(jì)、市場管理部門對企業(yè)的監(jiān)督，目前我國政府監(jiān)督機(jī)制在市場環(huán)境下正在日趨走向成熟，但政府監(jiān)督始終與企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督無法達(dá)到共鳴，無法實(shí)現(xiàn)相互促進(jìn)的監(jiān)督執(zhí)行作用；注冊會計(jì)師監(jiān)督，在市場化的運(yùn)作中已經(jīng)存在多年，但趨于企業(yè)對注冊會計(jì)師的衣食父母的作用，注冊會計(jì)師的存在往往的無法保持絕對的客觀性，從一定視角上講對會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的促進(jìn)作用比較微弱。另外，社會大眾和媒體受限于專業(yè)技能及對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的閱讀能力，往往監(jiān)督浮于表面，不存在實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督，與內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督更是互不相關(guān)。

（五）會計(jì)工作人員綜合能力的不足，往往導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督實(shí)效

上市集團(tuán)企業(yè)中的會計(jì)人員是會計(jì)監(jiān)督的絕對執(zhí)行人，因此會計(jì)人員的能力往往在很大程度決定了監(jiān)督執(zhí)行的力度，監(jiān)督制度決定了企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的方向性而會計(jì)人員的能力決定了會計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性，我國會計(jì)人員的選撥機(jī)制比較寬松，進(jìn)入會計(jì)行業(yè)人員的學(xué)歷、知識結(jié)構(gòu)、實(shí)踐能力都參差不齊，導(dǎo)致會計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)踐執(zhí)行會計(jì)監(jiān)督時(shí)人員能力受限，執(zhí)行力出現(xiàn)偏差。

四、影響上市集團(tuán)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的因素分析

（一）會計(jì)監(jiān)督的意識問題

在上市集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展中，管理層對會計(jì)監(jiān)督的意識往往決定著會計(jì)監(jiān)督的成敗，很多上市集團(tuán)企業(yè)高層管理人員重視業(yè)績的取得，而忽視會計(jì)監(jiān)督的決定作用，久而久之在會計(jì)反映實(shí)質(zhì)上出現(xiàn)弊端，因此，會計(jì)監(jiān)督應(yīng)該從培養(yǎng)企業(yè)高層管理人員的意識做起。

（二）會計(jì)監(jiān)督制度的建立

監(jiān)督制度的建立是上市集團(tuán)規(guī)模企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的利刃，沒有相關(guān)監(jiān)督及內(nèi)控制度的建立，會計(jì)人員執(zhí)行會計(jì)監(jiān)督的方向感就會迷失，特別是管理能力較弱的上市集團(tuán)公司往往需要嚴(yán)格的制度匹配才能保證企業(yè)整體運(yùn)營的有序性，會計(jì)監(jiān)督是制度建立下執(zhí)行的突破口。

（三）會計(jì)監(jiān)督方法的選擇

傳統(tǒng)的會計(jì)監(jiān)督只局限在對原始數(shù)據(jù)及核算的監(jiān)督，在新的社會體制下，監(jiān)督機(jī)制不斷轉(zhuǎn)型，會計(jì)監(jiān)督由原始的事后監(jiān)督，演變成事前、事中、事后監(jiān)督一體化，同時(shí)配備預(yù)算、內(nèi)控、考核、評價(jià)等方法，多樣監(jiān)督機(jī)制的培育為上市集團(tuán)企業(yè)的監(jiān)督工作充實(shí)了理論操作性。

（四）會計(jì)監(jiān)督人員的配備

在上市集團(tuán)企業(yè)規(guī)?；ㄔO(shè)的基礎(chǔ)下，企業(yè)各部門組織架構(gòu)的建設(shè)和財(cái)務(wù)內(nèi)部崗位責(zé)任制的配套建設(shè)，決定了會計(jì)人員的配備，同時(shí)最終企業(yè)的設(shè)置環(huán)境一定程度上決定了會計(jì)監(jiān)督工作的落實(shí)情況，總體流程的運(yùn)轉(zhuǎn)都是有人的因素組成并最終實(shí)施，配備優(yōu)良的會計(jì)人員是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。

五、改進(jìn)上市集團(tuán)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督對策

針對上述現(xiàn)象，本文認(rèn)為改進(jìn)上市集團(tuán)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)實(shí)情況可以從兩個(gè)大的方面入手，一是在上市集團(tuán)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制；二是建立有效的外部監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)配備現(xiàn)代化的企業(yè)管理手段、創(chuàng)新性的企業(yè)運(yùn)營機(jī)制，從管理流程入手，與業(yè)務(wù)拓展相融合，建立適用企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)的“會計(jì)監(jiān)督內(nèi)控體系”。

（一）正視會計(jì)監(jiān)督的重要地位，提高企業(yè)高層對會計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識

現(xiàn)代化的管理手段不再局限于單一方面的管理，而趨向于整體管理和業(yè)財(cái)融合管理，跟隨時(shí)代潮流和市場化升級的步伐，企業(yè)高層在正視業(yè)務(wù)發(fā)展的同時(shí)應(yīng)該適當(dāng)加入會計(jì)監(jiān)督方面理論與實(shí)踐的結(jié)合，認(rèn)識到會計(jì)監(jiān)督在企業(yè)管理中的重要作用，業(yè)財(cái)融合的大環(huán)境下，做好業(yè)務(wù)拓展的情形下做好監(jiān)督、監(jiān)控才能使企業(yè)的發(fā)展立于不敗之地。

（二）內(nèi)控制度與會計(jì)監(jiān)督融合，發(fā)揮內(nèi)控管理的最大效能

內(nèi)部控制制度與全面預(yù)算、業(yè)績考核的融合，需要以會計(jì)監(jiān)督為基礎(chǔ)，在企業(yè)的管理進(jìn)程中，內(nèi)控制度做為一個(gè)完整的控制系統(tǒng)其核心是會計(jì)控制系統(tǒng)，由此，會計(jì)監(jiān)督控制系統(tǒng)執(zhí)行力如何，將直接反作用于內(nèi)部控制，做好會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制得力的第一有效手段。

（三）加強(qiáng)會計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，適應(yīng)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督要求

在企業(yè)的發(fā)展中，不僅要重視會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和能力提升，還應(yīng)該加強(qiáng)會計(jì)人員道德素質(zhì)的提高，集團(tuán)內(nèi)定期組織相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)和道德素質(zhì)培養(yǎng)，在工作中給予會計(jì)人員工作思路引導(dǎo)和指導(dǎo)性建議，特別加強(qiáng)在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督方面的不斷提高，使之能勝任企業(yè)發(fā)展的高水準(zhǔn)要求。

（四）企業(yè)內(nèi)部實(shí)行委派制度，實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督的升級再造

在規(guī)?；纳鲜屑瘓F(tuán)企業(yè)體制下，集團(tuán)母公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)或其他財(cái)務(wù)人員到子公司實(shí)行財(cái)務(wù)管理，在薪酬機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制分離的情況下，能極大的推動整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督工作，從不同的視角拉動企業(yè)的內(nèi)控管理，委派制度是對會計(jì)監(jiān)督機(jī)制的升級。

（五）會計(jì)監(jiān)督與法律制度匹配，提高會計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行力度

目前我國的法律機(jī)制，對會計(jì)監(jiān)督的重視程度逐步升級，同時(shí)相關(guān)法律文件對會計(jì)法的支持也在不斷改進(jìn)，完善的法律機(jī)制使會計(jì)監(jiān)督有法可依、有法可循，同時(shí)與相關(guān)經(jīng)濟(jì)法、稅法的結(jié)合使會計(jì)監(jiān)督工作落地有聲，“監(jiān)督”與“被監(jiān)督”法律地位的確認(rèn)逐步得到落實(shí)，從法律層面上講，會計(jì)監(jiān)督工作正在逐步走向法制化和專業(yè)化，有效拉動企業(yè)監(jiān)督的進(jìn)步和改造。

（六）建立行之有效的外部監(jiān)督機(jī)制，使企業(yè)走向大眾市場化

“三位一體”體制是對企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的延伸，內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督是對企業(yè)發(fā)展的高要求和強(qiáng)推動，完全使企業(yè)走向市場化、大眾化，增強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和可信度，逐步提升企業(yè)披露和社會大眾認(rèn)可的一致性，將是企業(yè)長期穩(wěn)固發(fā)展的目標(biāo)。

六、結(jié)束語

企業(yè)無論出于何等的發(fā)展時(shí)機(jī)和發(fā)展機(jī)遇，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督使企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程合法、合規(guī)、有序、平衡至關(guān)重要，本文從上市集團(tuán)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督實(shí)際意義和現(xiàn)狀不足到會計(jì)監(jiān)督的因素分析，再到詳盡對策的提出，從正視會計(jì)監(jiān)督、內(nèi)控結(jié)合、人員配置、法律支持、外部機(jī)制等方面論述了會計(jì)監(jiān)督的重要性和職能性，目的是與大家共同探討企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督的實(shí)施策略，使會計(jì)監(jiān)督工作能上一個(gè)新的臺階。

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