國(guó)有大中型企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析

【摘 要】每一個(gè)企業(yè)都存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，文章從財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制角度進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，同時(shí)建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)經(jīng)營(yíng)資料的分析，利用適時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和相應(yīng)的數(shù)據(jù)化管理方法，預(yù)先告知企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)情況，同時(shí)分析企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)體系隱藏的問(wèn)題，以便及早采取防范措施并提出相應(yīng)對(duì)策的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警;企業(yè)財(cái)務(wù)

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2018）12-0275-03

1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

本文采用調(diào)查問(wèn)卷法，調(diào)查了河南省洛陽(yáng)市國(guó)有大中型的企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及相關(guān)工作人員的對(duì)本單位內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和觀念，從而根據(jù)洛陽(yáng)市的實(shí)際情況和企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析和研究，提出若干有針對(duì)性的建議。然后，根據(jù)調(diào)查問(wèn)卷從數(shù)理統(tǒng)計(jì)的角度分析了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，證實(shí)了企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)防范、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要性和緊迫性。

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)問(wèn)題的問(wèn)卷調(diào)查情況

我們對(duì)洛陽(yáng)市的一些企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，涉及內(nèi)部控制的概念、內(nèi)部控制的作用等多個(gè)方面。

1.1.1 對(duì)于內(nèi)部控制方面的調(diào)查分析

1.1.1.1 在內(nèi)部控制概念方面

內(nèi)部控制概念的演變經(jīng)歷了內(nèi)部牽制理論、內(nèi)部控制階段、會(huì)計(jì)控制與管理控制階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和內(nèi)部控制整合框架——全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段。對(duì)內(nèi)部控制的概念，被調(diào)查者認(rèn)為：這是現(xiàn)代企業(yè)全面管理理論的重要內(nèi)容之一，內(nèi)部控制不僅是企業(yè)科學(xué)管理的要求，也是法律的要求。幾乎所有的被調(diào)查者對(duì)此都有著充分的認(rèn)識(shí)，這就說(shuō)明企業(yè)認(rèn)可內(nèi)部控制在企業(yè)全面管理中所發(fā)揮的作用。

1.1.1.2 在內(nèi)部控制作用方面

關(guān)于內(nèi)部控制作用，我們分別對(duì)5項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)：①建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制;②保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整;③保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠;④實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;⑤防范和控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。每一項(xiàng)根據(jù)其所發(fā)揮的作用大小可以分為優(yōu)、良、中和差供選擇。根據(jù)調(diào)查的結(jié)果，其結(jié)論匯總見(jiàn)表1。

而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制在防范和控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用表現(xiàn)一般占到65.2%，說(shuō)明河南省洛陽(yáng)市有一部分國(guó)有大中型企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)揮的作用還處于簡(jiǎn)單的查錯(cuò)防弊的階段，對(duì)內(nèi)部控制是否能夠合理地保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益，提前預(yù)警企業(yè)防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用還沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到。

因此，根據(jù)以上的調(diào)查和考證，我們可以初步確定我國(guó)的地方國(guó)有大中型企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制在管理中所起的重要作用基本上還是認(rèn)可的。但是，由于認(rèn)識(shí)的不足，洛陽(yáng)市大多數(shù)國(guó)有大中型企業(yè)的內(nèi)部控制制度還不完善和健全，主要表現(xiàn)在以下3個(gè)方面。

（1）洛陽(yáng)市的部分國(guó)有大中型企業(yè)本身就沒(méi)有設(shè)置健全的內(nèi)部控制制度。

（2）部分企業(yè)設(shè)置有這樣的控制制度但并沒(méi)有有效地執(zhí)行和實(shí)施，存在制度和實(shí)操的脫節(jié)。

（3）部分企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，剛開(kāi)始執(zhí)行得比較猛，熱一段時(shí)間又恢復(fù)了原有的平靜，并沒(méi)有一貫制地執(zhí)行下去。

1.1.2 財(cái)務(wù)問(wèn)題調(diào)查情況

我們從會(huì)計(jì)報(bào)表、貨幣資金、應(yīng)付行款、存貨、銀行存款、國(guó)定資產(chǎn)、投資等7方面內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查，每個(gè)調(diào)查表具體內(nèi)容又包括12個(gè)問(wèn)題，共發(fā)出問(wèn)卷70份，收回問(wèn)卷51份。具體調(diào)查問(wèn)卷格式如表2。

通過(guò)調(diào)查統(tǒng)計(jì)得出以下情況，企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)報(bào)表方面的問(wèn)題占12.2%、貨幣資金方面的問(wèn)題占21.3%、應(yīng)付賬款方面的問(wèn)題占22.2%、存貨方面的問(wèn)題占42.2%、銀行存款方面的問(wèn)題占52.9%、國(guó)定資產(chǎn)方面的問(wèn)題占72.3%、投資方面的問(wèn)題占45.2%。

1.2 必須建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制

（1）必須建立健全企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，它一般都對(duì)其他內(nèi)部控制要素提供前期和結(jié)構(gòu)，而且在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制中所起至關(guān)重要的作用，一般企業(yè)為了完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，會(huì)想盡一切辦法建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。然而，當(dāng)前，在我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)中仍普遍存在“內(nèi)部人控制企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)”，這樣，公司治理層凌駕于管理層之上，公司財(cái)務(wù)的舞弊和造假就會(huì)不時(shí)的發(fā)生，也在這種情況下，內(nèi)部控制處于失控的狀態(tài)，那么再好的內(nèi)部控制程序也都難以發(fā)揮作用。

（2）必須建立健全企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。繼《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》出臺(tái)，我國(guó)財(cái)政部按照財(cái)會(huì)〔2001〕41號(hào)文件發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等一系列規(guī)范，從企業(yè)的不同角度強(qiáng)化了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是可操作性還是有些不足，大多數(shù)企業(yè)的管理層都是期待進(jìn)一步改進(jìn)管理、提高企業(yè)管理水平，但這些規(guī)范與實(shí)際操作卻有些脫節(jié)。企業(yè)界和審計(jì)職業(yè)界迫切希望國(guó)家能制定和出臺(tái)更規(guī)范、更具可操作性的內(nèi)部控制制度的具體指南或范例，來(lái)指導(dǎo)企業(yè)規(guī)范管理工作，促進(jìn)企業(yè)的健康、快速發(fā)展。

（3）必須建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的理論是借鑒西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的，我國(guó)企業(yè)啟用內(nèi)部控制來(lái)規(guī)范企業(yè)的發(fā)展滯后于西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，而且在實(shí)際操作中更側(cè)重會(huì)計(jì)控制的范圍，內(nèi)部管理控制及比較先進(jìn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，對(duì)我國(guó)的國(guó)有大中型企業(yè)并沒(méi)有幾個(gè)能真正應(yīng)用。

綜上所述，洛陽(yáng)市的國(guó)有大中型企業(yè)要想健康、快速發(fā)展，必須改變企業(yè)內(nèi)部治理的思路，建立、健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和企業(yè)內(nèi)部管理控制，并借鑒西方國(guó)家引入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的配套實(shí)施，從企業(yè)的內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)層面去控制、防范企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，共同為企業(yè)健康發(fā)展服務(wù)，讓企業(yè)的發(fā)展在規(guī)范的體系下有章可循。

2 內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)計(jì)分析

2.1 統(tǒng)計(jì)樣本的選擇

本文隨機(jī)選擇2016年和2017年河南省洛陽(yáng)市國(guó)有大中型企業(yè)即273戶國(guó)有大中型企業(yè)作為研究總體樣本，截至2016年底，統(tǒng)計(jì)得出：在河南省洛陽(yáng)市由市、縣出資大中型企業(yè)有257戶，這些國(guó)有大中型企業(yè)的資產(chǎn)總額達(dá)到了491萬(wàn)元;負(fù)債280萬(wàn)元;國(guó)有資本及所有者權(quán)益211萬(wàn)元。從2017年洛陽(yáng)市大型國(guó)企中抽出38戶國(guó)有企業(yè)為統(tǒng)計(jì)樣本（見(jiàn)表3）。

2.2 分析過(guò)程

以洛陽(yáng)玻璃集團(tuán)公司和洛陽(yáng)軸研科技股份有限公司為樣本進(jìn)行實(shí)證分析。洛陽(yáng)玻璃集團(tuán)公司的分析指標(biāo)見(jiàn)表4。洛陽(yáng)軸研科技股份有限公司的分析指標(biāo)見(jiàn)表5。

2.3 分析結(jié)論

通過(guò)以上分析，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警常用的4個(gè)指標(biāo)，即流動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)，在2016年和 2017年有特別大的差距，說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部控制的不斷加強(qiáng)，使財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)趨向于正常化，降低了財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部控制是一種負(fù)相關(guān)的關(guān)系。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李志榮.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制新探[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010（19）：33-35.

[2]李志榮.基于會(huì)計(jì)控制視角下的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（15）：98-100.

[3]李志榮.運(yùn)用模糊層次綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008（5）：162-164.