淺析會(huì)計(jì)信息技術(shù)下的內(nèi)部控制

常虹

【摘 要】文章通過探討在信息化背景下會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變與會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響，闡述了會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)人員如何利用會(huì)計(jì)信息技術(shù)來完善企業(yè)內(nèi)部控制制度及具體的完成控制措施。文章分析了在會(huì)計(jì)信息化條件下會(huì)計(jì)職能的發(fā)展、會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響，重點(diǎn)討論了如何利用會(huì)計(jì)信息技術(shù)解決我國企業(yè)面臨的內(nèi)控問題、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，同時(shí)將現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息技術(shù)對(duì)內(nèi)控的影響作了系統(tǒng)的闡述。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息技術(shù);企業(yè)內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)職能

【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2018）12-0188-02

1 會(huì)計(jì)的基本職能

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)的基本職能有2個(gè)：會(huì)計(jì)反映（又可以稱作會(huì)計(jì)核算）和會(huì)計(jì)監(jiān)督。

會(huì)計(jì)核算（反映）職能是指以貨幣作為主要計(jì)量方式，對(duì)經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以確認(rèn)、計(jì)量和記錄，并最終形成財(cái)務(wù)報(bào)告，為完善企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益提供必要的會(huì)計(jì)信息。具體體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬。

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能指的是對(duì)上述會(huì)計(jì)核算職能的過程和結(jié)果進(jìn)行審查，以確定會(huì)計(jì)核算的具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否客觀真實(shí)，采用的核算方法和程序是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定和國家法律要求。

除了以上兩項(xiàng)基本職能之外，隨著技術(shù)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職能又有了新的延伸，例如“控制經(jīng)濟(jì)過程”“分析經(jīng)濟(jì)成果”等，其中，由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)職能的延伸是本文討論的重點(diǎn)。

2 內(nèi)部控制的基本概述

2.1 內(nèi)部控制的含義

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)在一定的環(huán)境下，為了提高自身經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，以達(dá)到既定的管理目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部各部門所采用的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法的總稱。

2.2 內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)由3個(gè)方面構(gòu)成：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。

（1）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境體現(xiàn)的是企業(yè)經(jīng)營管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部控制的重要性的總體態(tài)度，主要表現(xiàn)為對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知及相應(yīng)的管理程序、政策和措施。控制環(huán)境主要受以下幾個(gè)因素的影響：治理層的參與程度;管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格;組織結(jié)構(gòu);權(quán)利與責(zé)任的分配;對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)。

（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)指的是在企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中，為了記錄、分析、匯總、分類、報(bào)告相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而建立的方法和程序的總稱，其實(shí)就是會(huì)計(jì)核算的主要工作。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要由3個(gè)部分構(gòu)成：信息收集系統(tǒng)——采集財(cái)務(wù)活動(dòng)信息的過程，主要手段是設(shè)置賬戶、填制和審核會(huì)計(jì)憑證和財(cái)產(chǎn)清查等。信息儲(chǔ)存系統(tǒng)——?dú)w集和儲(chǔ)存財(cái)務(wù)活動(dòng)信息的過程。主要手段包括復(fù)式記賬、登記賬簿、成本計(jì)算等。信息輸出系統(tǒng)——加工、輸出財(cái)務(wù)活動(dòng)信息的過程。主要的手段有編制財(cái)務(wù)報(bào)告等。

（3）控制程序?？刂瞥绦蛑傅氖瞧髽I(yè)為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的目標(biāo)，確?？刂拼胧┑靡詧?zhí)行的具體手段和規(guī)定，主要有職責(zé)的分離、獎(jiǎng)罰制度、審批的權(quán)限、授權(quán)程序、獨(dú)立檢查業(yè)務(wù)等。

3 信息技術(shù)下會(huì)計(jì)職能的改變

信息技術(shù)給社會(huì)帶來了前所未有的變革，包括生產(chǎn)方式、社會(huì)組織方式、政治體制、經(jīng)濟(jì)模式、思維方式在內(nèi)人類社會(huì)的方方面面都隨著信息革命而發(fā)生著翻天覆地的變化。會(huì)計(jì)作為人類社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，也同樣受到重大的影響。信息技術(shù)的發(fā)展及其導(dǎo)致的變革極大地影響和改變著會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)職能，這種改變主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

3.1 強(qiáng)化會(huì)計(jì)的管理職能

互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，云計(jì)算等信息技術(shù)的進(jìn)步，使信息的處理更加快速，在工作效率提高的同時(shí)，大大降低了成本，進(jìn)一步擴(kuò)大了信息的使用和傳遞范圍，為能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地處理各種信息和傳遞各種信息提供了切實(shí)可行的操作方法。對(duì)會(huì)計(jì)工作而言，信息技術(shù)的應(yīng)用拓寬和加深了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息來源。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，僅僅通過書面的原始憑證獲取信息，而應(yīng)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)則使得會(huì)計(jì)在獲取信息方面，逐漸突破了時(shí)間和空間上的限制。

從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體而言，處于信息高速運(yùn)轉(zhuǎn)的大背景下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得更加復(fù)雜，產(chǎn)生了許多新生業(yè)務(wù)，如互聯(lián)網(wǎng)金融、共享經(jīng)濟(jì)等新的商業(yè)模式下，傳統(tǒng)模式下的會(huì)計(jì)信息處理手段無法體統(tǒng)和全面地反映相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甚至對(duì)于某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)提供的信息無法滿足使用者的需求。因此，傳統(tǒng)理論下的會(huì)計(jì)職能和方法在利用和提供會(huì)計(jì)信息方面越來越處于弱勢地位，為了進(jìn)一步適應(yīng)市場需求，會(huì)計(jì)工作的方向逐步從事后反映邁入到更加符合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的管理領(lǐng)域。

不論是從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的工作重心上，還是從企業(yè)所處于的社會(huì)經(jīng)濟(jì)大背景方面，不難看出，高速發(fā)展的信息技術(shù)大大拓展了會(huì)計(jì)的管理職能。更多的會(huì)計(jì)人員開始參與到企業(yè)的經(jīng)營管理層面，更多地為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供管理信息。

3.2 拓展宏觀會(huì)計(jì)職能

隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)的應(yīng)用，會(huì)計(jì)在原有的職能下，開始逐步從微觀的具體工作上升到更高的宏觀戰(zhàn)略層次。為了幫助企業(yè)適應(yīng)高速變化的市場環(huán)境，會(huì)計(jì)開始參與到協(xié)助企業(yè)管理者確定宏觀發(fā)展目標(biāo)和制定未來發(fā)展的戰(zhàn)略，會(huì)計(jì)人員可以利用財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行價(jià)值分析，利用成本計(jì)算的方法，分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期;同時(shí)，會(huì)計(jì)還可以利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來對(duì)主要競爭對(duì)手進(jìn)行比較，分析企業(yè)所處行業(yè)的地位，以協(xié)助管理層制定企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

除此之外，在信息化的大背景下，資本市場的流通更加頻繁，競爭越發(fā)激烈，企業(yè)除了要從企業(yè)內(nèi)部著手提升競爭力外，還需要關(guān)注外部資本市場的變化，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略，通過對(duì)外兼并、收購等行為從宏觀層次達(dá)到資本升值的目的。

4 信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制的影響

會(huì)計(jì)信息技術(shù)是將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與以電子計(jì)算機(jī)為主的現(xiàn)代電子信息技術(shù)結(jié)合起來，利用電子信息技術(shù)取代手工賬務(wù)處理，并利用計(jì)算機(jī)對(duì)獲得的企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、預(yù)測和決策。

會(huì)計(jì)信息技術(shù)的應(yīng)用主要改變了傳統(tǒng)模式下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的形式、內(nèi)容和重點(diǎn)。首先，由于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，原有賬務(wù)處理的各步驟不復(fù)存在，削弱了審查、復(fù)核控制機(jī)制，這就導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制方法失效。其次，會(huì)計(jì)工作越來越依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的無紙化和賬務(wù)操作的無形化，會(huì)使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，企業(yè)要求內(nèi)部控制的內(nèi)容更加廣泛、技術(shù)要求更加嚴(yán)格。具體而言，會(huì)計(jì)信息技術(shù)下的內(nèi)部控制制度主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

4.1 不相容業(yè)務(wù)的相互分離

企業(yè)在應(yīng)用會(huì)計(jì)信息技術(shù)以后，內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)應(yīng)放在不相容業(yè)務(wù)的分離上，主要不相容的業(yè)務(wù)有系統(tǒng)開發(fā)與系統(tǒng)操作不可相容，數(shù)據(jù)維護(hù)與信息審核不可相容，數(shù)據(jù)錄入與審核記賬不可相容，系統(tǒng)操作與系統(tǒng)檔案管理不可相容。對(duì)于以上這些不可相容的業(yè)務(wù)需要設(shè)置不同的崗位人員，并制定配套的管理規(guī)章，來適應(yīng)采用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后內(nèi)部控制的新要求。

符合業(yè)務(wù)分離原則的操作管理制度包括4個(gè)方面：第一，授權(quán)限制;第二，防范未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)的措施;第三，防范已錄入系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)核對(duì)就登記賬簿的措施;第四，上機(jī)操作控制制度。

4.2 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的控制

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的控制體現(xiàn)在數(shù)據(jù)的輸入控制、數(shù)據(jù)的輸出控制、人機(jī)交互處理的控制和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間連接的控制等方面。

4.3 安全和保密的控制

強(qiáng)有力的安全和保密控制制度對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的安全性至關(guān)重要。企業(yè)在應(yīng)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，必須保障數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存安全和信息的傳輸安全。使用的財(cái)務(wù)軟件必須著重考慮服務(wù)器和硬盤的存儲(chǔ)安全性，以及利用網(wǎng)絡(luò)傳輸信息的安全性，這就要求企業(yè)必須建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制、建立數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的保密和安全。具體措施包括以下方面：設(shè)置口令和密碼等方式以保證數(shù)據(jù)的保密和安全;設(shè)立操作日志;定期備份系統(tǒng)文件;采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密存儲(chǔ)等方式加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范能力。

4.4 防止舞弊和欺詐的控制

應(yīng)用會(huì)計(jì)信息技術(shù)給企業(yè)帶來科學(xué)、方便和高效管理的同時(shí)，也可能會(huì)引發(fā)信息技術(shù)條件下的高科技犯罪。防范會(huì)計(jì)信息技術(shù)舞弊和欺詐的有效途徑就是制定嚴(yán)格的信息技術(shù)內(nèi)控制度。企業(yè)需要明確信息技術(shù)系統(tǒng)中使用的硬件、軟件、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等受法律的保護(hù)，在內(nèi)部控制制度建設(shè)上明確規(guī)定哪些行為屬于舞弊及欺詐行為，并制定懲處辦法并嚴(yán)格執(zhí)行等。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]劉艷杰.ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)內(nèi)控的研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，

2011（12）.

[2]鄧惠玲.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)的思考[J].財(cái)經(jīng)界，2012（4）.

[3]孟英.會(huì)計(jì)信息技術(shù)與企業(yè)內(nèi)部控制[J].江西金融職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2008（5）.

[4]薛躍東.論信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)職能的影響[J].市場周刊·理論研究，2008（6）.

[5]張尚明.淺談企業(yè)會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制中的作用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010（23）.