淺析全面預算管理在出版企業(yè)中的應用

徐斌

【摘 要】出版企業(yè)從2003年開始由原事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制以來，已成為真正的市場經(jīng)營主體，面對日益激烈的市場競爭環(huán)境，以及互聯(lián)網(wǎng)新媒體所帶來的生存壓力，更好更快地發(fā)展，不斷做優(yōu)做強已成為廣大出版企業(yè)所追求的經(jīng)營目標。隨著轉(zhuǎn)企改制后企業(yè)化經(jīng)營管理的不斷深入，全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)最有效的經(jīng)營管理工具之一，正逐步被出版企業(yè)接受并廣泛使用。由于出版企業(yè)把社會效益放在首位、實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益相統(tǒng)一的二元性經(jīng)營特點，同時在現(xiàn)代企業(yè)管理上缺乏實踐經(jīng)驗，很多出版企業(yè)的全面預算管理之路并非一帆風順，實施中遇到的問題較多，如何有效發(fā)揮全面預算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，是這些企業(yè)迫切需要解決的問題。本文主要從出版企業(yè)經(jīng)營二元性的特點入手，分析了出版企業(yè)全面預算管理的普遍性和特殊性，在此基礎上對當前出版企業(yè)在全面預算管理方面存在的預算與戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)、預算指標體系不全面、重編制輕落實、預算與績效管理脫節(jié)等問題進行了歸納，并對問題形成的原因進行了探討，提出了出版企業(yè)有效實施全面預算管理的六項對策，希望能為出版企業(yè)全面預算管理工作的順利開展，提供有益借鑒。

【關鍵詞】出版企業(yè)；全面預算；應用

我國出版單位原為事業(yè)單位，從2003年開始，經(jīng)營性文化出版單位按照中央文化體制改革要求進行了轉(zhuǎn)企改制工作，并于2010年全面完成，轉(zhuǎn)企后廣大出版企業(yè)已成為真正意義上市場經(jīng)營主體。面對經(jīng)營發(fā)展的壓力，出版企業(yè)之間的競爭越來越激烈，同時互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟也對其生存與發(fā)展產(chǎn)生了極大的影響，傳統(tǒng)出版物的市場規(guī)模受到了明顯擠壓、增長乏力，一些出版企業(yè)甚至面臨著生存危機，如何更好更快地發(fā)展，不斷做優(yōu)做強在競爭中脫穎而出，成為出版企業(yè)所追求的經(jīng)營目標。全面預算管理在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和預測、決策的基礎上，能夠有效進行企業(yè)資源配置和經(jīng)營活動安排，在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中正日益發(fā)揮著核心作用，成為現(xiàn)代企業(yè)最有效的經(jīng)營管理工具之一。出版企業(yè)這些年來，已經(jīng)有越來越多的企業(yè)在經(jīng)營管理中采用全面預算管理的方法，通過不斷實踐探索，其在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性和作用也不斷增強，極大地促進了出版企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

一、出版企業(yè)全面預算管理的特點

1.出版企業(yè)經(jīng)營目標的特點

出版企業(yè)作為一種特殊的企業(yè)，承擔著傳播社會主義精神文明與文化知識的重要使命，其經(jīng)營目標具有二元性，國家對出版企業(yè)經(jīng)營要求是把社會效益放在首位、實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益相統(tǒng)一。出版企業(yè)的經(jīng)營使命是要向廣大人民群眾提供豐富多彩的精神文化產(chǎn)品，其經(jīng)濟效益應通過提供更多更好的文化產(chǎn)品來實現(xiàn)。出版企業(yè)經(jīng)營目標的這種二元性決定了企業(yè)在經(jīng)營中實施全面預算管理時既具有普遍性又有很強的特殊性。

2.出版企業(yè)預算管理的普遍性特點

從普遍性來講，出版企業(yè)對全面預算管理的實施要求，與大多數(shù)經(jīng)營企業(yè)是一樣的，要求能夠合理配置企業(yè)資源，提高和發(fā)揮資源利用的效率，促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標和年度經(jīng)營目標的實現(xiàn)，為企業(yè)的經(jīng)營績效考核打下基礎。在全面預算的內(nèi)容上，也是由業(yè)務預算、專項預算和財務預算三部分構成，在實施流程和基礎環(huán)境的要求上也基本相同。

3.出版企業(yè)全面預算管理的特殊性

從特殊性來講，由于出版企業(yè)都是國家全資或控股企業(yè)，而國家對出版企業(yè)的經(jīng)營考核是按照把社會效益放在首位、實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益相統(tǒng)一的要求進行的，考核的指標體系分為社會效益指標和經(jīng)濟效益指標，并且社會效益考核指標的權重要高于經(jīng)濟效益指標。因此，作為出版企業(yè)經(jīng)營管理核心工具的全面預算管理，在具體實施中也要適應這種經(jīng)營要求，在指標體系設置和編制方法上，不能把利潤最大化作為目標，而是必須充分考慮“雙效統(tǒng)一”的要求，在社會效益和經(jīng)濟效益發(fā)生矛盾時，必須堅持社會效益優(yōu)先的原則，其企業(yè)資源的分配要優(yōu)先保障社會效益的實現(xiàn)。所以，大多數(shù)出版企業(yè)的預算指標和表格都會設置很多像出版物內(nèi)容質(zhì)量、差錯率、獲獎產(chǎn)品、重點出版物等體現(xiàn)出版行業(yè)特點的非財務指標內(nèi)容，并在預算執(zhí)行控制和考核中，予以重點關注，以保證“雙效統(tǒng)一”經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

二、出版企業(yè)全面預算管理存在的問題

1.預算實施與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)

企業(yè)戰(zhàn)略對企業(yè)全局與長遠發(fā)展目標進行了明確和規(guī)劃，全面預算管理作為戰(zhàn)略的分階段實施計劃，應該首先體現(xiàn)戰(zhàn)略目標與規(guī)劃的要求，確保戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。但在現(xiàn)實中，一些出版企業(yè)經(jīng)常存在戰(zhàn)略是戰(zhàn)略、預算是預算的情況，全面預算管理在編制中對戰(zhàn)略要求體現(xiàn)的少，對如何做到通過預算分階段目標以實現(xiàn)戰(zhàn)略總體規(guī)劃目標考慮的更少，預算的編制經(jīng)常是看看上年編下年，對戰(zhàn)略目標與規(guī)劃的實現(xiàn)缺少剛性保障。

2.預算指標體系沒有體現(xiàn)“雙效統(tǒng)一”的要求

把社會效益放在首位、實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益相統(tǒng)一，是國家對出版企業(yè)經(jīng)營目標的硬性要求，必須一以貫之，全面預算管理作為出版企業(yè)核心經(jīng)營管理工具，對此應該首先執(zhí)行。從實踐中看，很多出版企業(yè)的預算指標體系經(jīng)常都是財務指標為主，對社會效益要求要么沒有體現(xiàn)，要么雖有所體現(xiàn)，但指標設計的很不全面，大多只是一些圖書生產(chǎn)碼洋、銷售碼洋、銷售碼洋回款率等簡單的指標，沒有全面體現(xiàn)出國家對出版企業(yè)社會效益的總體要求，特別是在社會效益和經(jīng)濟效益指標如何相統(tǒng)一上還存在較大不足。

3.預算無法達到預期的目標

實施全面預算管理的目的是為了達成企業(yè)經(jīng)營管理的目標，在實踐中，一些出版企業(yè)在預算編制的時候下的功夫多，但在預算下達后卻疏于管理，沒有將整體任務目標督促分解落實到每個具體崗位，在預算執(zhí)行中很少適時監(jiān)控執(zhí)行效果，存在的問題也很少分析，市場或經(jīng)營情況發(fā)生變化時，對預算目標也不及時進行調(diào)整，到年底時自然也就實施效果不理想，無法達到他們所期望的目標。

4.預算與績效管理相分離

預算實施的作用是為了達成經(jīng)營目標，而績效考核則是以經(jīng)營目標的實現(xiàn)情況為基礎進行的，因此，理論上全面預算管理與績效考核工作彼此應高度相關，績效考核應該建立在預算考核的基礎上，并促進企業(yè)預算目標的實現(xiàn)。但在實踐中，一些出版企業(yè)的預算管理和績效考核工作結(jié)合的卻并不緊密，甚至是脫鉤的，預算由財務部門負責，績效考核由人事部門負責，雖然績效考核也會由財務提供一些必要的經(jīng)營數(shù)據(jù)，但和出版企業(yè)的預算整體執(zhí)行結(jié)果并不直接聯(lián)系，績效考核的指揮棒作用不能有效發(fā)揮，不利于企業(yè)經(jīng)營目標的達成。

三、全面預算管理存在問題的原因分析

1.領導不重視

預算管理由于涉及企業(yè)經(jīng)營目標的確定、資源分配、內(nèi)部經(jīng)營任務分解等方方面面，利益調(diào)整的矛盾和壓力很大，要想真正做好，領導必須高度重視。但在實踐中，一些出版企業(yè)的領導卻并不重視預算管理工作，或者只是口頭上的重視，預算管理工作只是簡單地交給財務等部門來完成，遇到問題只是提供一些原則要求，不做深入領導。而編制組織部門由于大局觀不足，對戰(zhàn)略要求不了解不深入；或權威性不夠，對目標任務分配調(diào)整怕得罪人；或本身沒有相應權力，協(xié)調(diào)能力差，造成在預算編制和執(zhí)行過程中的很多問題無法解決，預算整體質(zhì)量也就很難保證。

2.預算管理的經(jīng)驗不足

由于出版企業(yè)基本都是由原事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制而來，其真正企業(yè)化經(jīng)營的時間較短，本身對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗的積累不足，再加上出版企業(yè)經(jīng)營目標二元性的特點，現(xiàn)代企業(yè)比較成熟的全面預算管理理論和案例很少涉及出版企業(yè)“雙效統(tǒng)一”的內(nèi)容，造成出版企業(yè)很難實現(xiàn)系統(tǒng)完整的借鑒應用。在這種自身經(jīng)營管理特點突出，本身經(jīng)驗不足，可資借鑒的案例又少的情況下，一些出版企業(yè)在全面預算管理上存在較多問題也就很好理解了。

3.企業(yè)ERP系統(tǒng)缺少或不健全

全面預算管理的成功實施離不開企業(yè)ERP系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)統(tǒng)計、分析和控制的基礎保障，由于現(xiàn)代出版企業(yè)圖書出版品種每年多則達到上萬種，對圖書的管理又需要進行單書核算，要實現(xiàn)企業(yè)預算管理中成本、收入等數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、分析就更需要一個功能健全的ERP系統(tǒng)。但由于出版企業(yè)轉(zhuǎn)企時間還不長，自主建立本企業(yè)完整ERP系統(tǒng)的投資又較大，同時也涉及對企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗和需求的積累分析。所以，一些出版企業(yè)要么還沒有建立起ERP系統(tǒng)，或即使建立了也功能不健全，難以達到企業(yè)全面預算管理的保障要求，對預算管理的成功實施產(chǎn)生了不利影響。

4.缺少制度保障

由于全面預算管理全員、全過程、全覆蓋的特點，對企業(yè)的經(jīng)營任務和資源的分配、利益的調(diào)整、職責的明確，涉及到企業(yè)的方方面面，需要企業(yè)各部門和人員的銜接與協(xié)調(diào)，工作的復雜度和難度都較大，因此，做好此項工作必須要有完善的制度體系規(guī)范和保障。從實際情況來看，一些出版企業(yè)的預算制度建設還不健全，無法達到這種要求。同時，在制度落實和執(zhí)行上也存在不到位的情況，也就進一步加大了全面預算實施中各種問題產(chǎn)生的幾率，更加不利于問題的解決。

四、改善出版企業(yè)實行全面預算管理的對策

1.領導高度重視

全面預算管理是典型的一把手工程，要想真正把全面預算管理工作做好，達成企業(yè)經(jīng)營目標，領導高度重視、深度參與，加強調(diào)研與領導，是至關重要的。同時，也應建立企業(yè)全面預算管理工作的實施組織機構，明確相關職責。最后，企業(yè)的所有部門和全體員工都必須建立成本效益意識，積極參與預算管理工作，將指標任務層層分解落實到每個部門和崗位，促進預算目標的實現(xiàn)。

2.加強全面預算管理制度體系建設

全面預算管理作為出版企業(yè)經(jīng)營管理的主要工具，居于企業(yè)經(jīng)營管理的核心地位，為保障其有效實施，必須在企業(yè)經(jīng)營管理制度體系中，建立專門的全面預算管理制度，明確預算組織機構、編制流程、執(zhí)行控制、預算調(diào)整和考核等要求，同時也要注意預算管理與其他制度的各項關系與銜接的方法，并在有關制度中進行規(guī)范。如企業(yè)全面預算管理如何執(zhí)行戰(zhàn)略目標與規(guī)劃的要求，確保戰(zhàn)略目標的落實。同時，對全面預算執(zhí)行中目標調(diào)整帶來的戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整如何實現(xiàn)，都需要以制度形式予以明確。因此，健全的企業(yè)全面預算管理制度應該是以專門的預算管理辦法為核心的制度體系。

3.加強企業(yè)ERP系統(tǒng)建設

出版企業(yè)應以能夠為全面預算管理實施提供數(shù)據(jù)基礎和健全的控制分析工具為要求，不斷加強自身的ERP系統(tǒng)建設。在出版企業(yè)的ERP系統(tǒng)建設上，應采取客觀務實的態(tài)度，一是對于尚未建立的企業(yè)，如自身資金壓力較大，可以結(jié)合自身情況，采取外購成品軟件的方式，首先解決有無問題。二是對于已有ERP系統(tǒng)的企業(yè)，可以結(jié)合全面預算管理的經(jīng)驗需求，全面系統(tǒng)地設計規(guī)劃各項經(jīng)營管理模塊，加強軟件功能的開發(fā)與升級。

4.建立體現(xiàn)“雙效統(tǒng)一”要求的預算指標體系

出版企業(yè)應結(jié)合國家對社會效益考核的指標體系內(nèi)容，以“雙效統(tǒng)一”為目標，加強自身預算指標體系的建設。在具體實施上社會效益預算指標設計可圍繞社會效益考核指標進行，經(jīng)濟效益預算指標可參考經(jīng)濟效益考核指標進行。在預算指標體系建設上，一定要特別關注社會效益和經(jīng)濟效益預算指標的相互聯(lián)系和促進，要在統(tǒng)一上下功夫，避免相互割裂。如社會效益考核指標可設置年銷售萬冊以上圖書品種數(shù)的預算指標，既可以衡量企業(yè)出版圖書對讀者的社會影響力和出版質(zhì)量，又可以衡量圖書出版單品種經(jīng)濟效益的提高，實現(xiàn)兩者的統(tǒng)一。

5.重視預算的執(zhí)行控制工作

全面預算管理要想取得好的成效，預算的執(zhí)行控制工作非常重要，就像我們經(jīng)常說好的政策還要有好的落實一樣，預算編制的再好，能否取得成效關鍵也要看執(zhí)行。從實踐經(jīng)驗來看，出版企業(yè)可以建立預算的執(zhí)行控制與企業(yè)定期經(jīng)營分析相結(jié)合的制度，以預算執(zhí)行情況作為經(jīng)營分析的基礎數(shù)據(jù)，堅持問題導向，科學合理的設置分析指標體系，全面客觀的展示預算執(zhí)行中存在的問題，通過解決問題，促進預算的順利實施。

6.堅持全面預算管理與績效考核工作的有機結(jié)合

堅持全面預算管理與績效考核的有機結(jié)合是出版企業(yè)切實做好預算管理和績效考核工作的必然要求，原則上全面預算管理是績效考核的前提和基礎。同時，績效考核的指揮棒作用對于預算目標的完成發(fā)揮著重要保障作用。為了做好兩者的有機結(jié)合工作，在實踐中應注意預算管理和績效考核應該堅持目標的一致性，同時兩項工作在開展過程中應避免兩張皮，各搞一套，要互相融合進行。

五、結(jié)論

出版企業(yè)從轉(zhuǎn)企改制以來，出版企業(yè)之間的競爭越來越激烈，同時互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟也對其生存與發(fā)展產(chǎn)生了極大的影響，不斷做優(yōu)做強在競爭中脫穎而出，成為出版企業(yè)所追求的經(jīng)營目標。全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)最有效的經(jīng)營管理工具之一，已經(jīng)有越來越多的出版企業(yè)在經(jīng)營管理中采用，極大地促進了企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。出版企業(yè)作為一種特殊的企業(yè)，其經(jīng)營目標具有二元性，這種二元性決定了出版企業(yè)全面預算管理既具有普遍性又有特殊性。從普遍性來講，全面預算管理的實施要能夠合理配置企業(yè)資源，提高和發(fā)揮資源利用的效率，同時在預算內(nèi)容、實施流程和基礎環(huán)境的要求上也基本相同。從特殊性來講，出版企業(yè)在預算指標體系設置和編制方法上，必須充分考慮“雙效統(tǒng)一”的要求，必須堅持社會效益優(yōu)先的原則，其企業(yè)資源的分配要優(yōu)先保障社會效益的實現(xiàn)。從目前出版企業(yè)全面預算實施的情況來看，主要存在預算與戰(zhàn)略目標、規(guī)劃脫節(jié)，預算指標體系不全面，重編制輕落實，預算與績效管理脫節(jié)等問題。造成這些問題的原因，主要歸結(jié)為領導重視不夠，預算管理的經(jīng)驗不足，企業(yè)ERP系統(tǒng)缺少或不健全，以及制度不健全等因素造成。為了改善出版企業(yè)全面預算管理工作，筆者提出六項措施，為企業(yè)實際應用提供借鑒：一是領導高度重視，建立必要機構，全員參與；二是加強制度建設，建立健全全面預算管理制度體系；三是加強企業(yè)ERP系統(tǒng)建設；四是落實“雙效統(tǒng)一”要求，加強預算指標體系建設；五是重視預算的執(zhí)行控制工作；六是堅持全面預算管理與績效考核工作的有機結(jié)合。

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