對(duì)高校財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的再認(rèn)識(shí)

傅寧軍

【摘 要】會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能之一，當(dāng)前部分高校的財(cái)務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)不到位，在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)也存在需要完善之處，需要對(duì)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能加深認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化職能。

【關(guān)鍵詞】高校；財(cái)務(wù)部門；會(huì)計(jì)監(jiān)督

單位的財(cái)務(wù)部門究竟要履行什么樣的工作職責(zé)，由于主體的千差萬(wàn)別，并沒有形成普適的描述，一般地概括為會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理兩個(gè)方面。財(cái)務(wù)管理方面，針對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的具備法人資格的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外），財(cái)政部2006年發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，第十三條對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)進(jìn)行了具體描述。會(huì)計(jì)方面，財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心2017年出版的《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中是這樣定義的：作為“過程的控制和觀念總結(jié)”的會(huì)計(jì)，具有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能，還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等拓展職能。近年來，高校的年度預(yù)算呈逐年擴(kuò)大的趨勢(shì)。2017年，教育部直屬的75所高校公布的年度預(yù)算中，最高的清華大學(xué)為233.35億元，超過百億的高校有7所，最低的中央戲劇學(xué)院也有3.9億元。如何用好這些經(jīng)費(fèi)，是擺在高校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)面前的新任務(wù)。

一、強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的必要性

《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能有深入的闡釋：“會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查?！币筘?cái)務(wù)部門在辦理?yè)芸睢⒑虽N、報(bào)銷時(shí)，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行多方位的審查，但在實(shí)際工作中，高校財(cái)務(wù)部門大都停留在報(bào)銷票據(jù)的真實(shí)性和報(bào)銷手續(xù)的完備性上，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的考察少之又少。近些年，高校頻頻爆出腐敗事件，其中，工程建設(shè)、科研項(xiàng)目、政府采購(gòu)領(lǐng)域的財(cái)經(jīng)違法違紀(jì)比較突出，這在一定程度上反映了財(cái)務(wù)部門在會(huì)計(jì)監(jiān)督上的缺位。教學(xué)和科研是高校的兩個(gè)重要職能，這兩個(gè)方面的發(fā)展更映襯出高校行政管理方面的裹足不前，內(nèi)部控制體系的建立還停留在較低的水平。內(nèi)部控制體系的建立需要一個(gè)長(zhǎng)期的過程，而所有的經(jīng)費(fèi)收支都由財(cái)務(wù)部門歸口，在這樣的情況下，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，把好這個(gè)“水龍頭”，是高校事業(yè)發(fā)展的需要，也是高校發(fā)展到一定階段的必然選擇。有很多人認(rèn)為，在有內(nèi)部審計(jì)部門存在的情況下不需要強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督職能。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的第1101號(hào)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的第二條對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！庇纱丝闯?，內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督還是有很大區(qū)別的。從工作實(shí)踐來看，內(nèi)部審計(jì)大都是在事后介入，事前、事中的管理控制職能較弱。而財(cái)務(wù)部門從預(yù)算開始，就能對(duì)經(jīng)費(fèi)收支的總體情況進(jìn)行掌控，對(duì)各個(gè)預(yù)算單位、各個(gè)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的總體規(guī)模和進(jìn)度進(jìn)行管理。經(jīng)費(fèi)收支實(shí)際發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)部門能從控制資金入手，參與業(yè)務(wù)過程，及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督。因此，財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能與內(nèi)部審計(jì)職能無論是從職能的定位，還是從工作內(nèi)容來看，都不存在職能重疊，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是前端化的嗯職能，也是內(nèi)部審計(jì)職能和其他內(nèi)部監(jiān)督職能的重要補(bǔ)充。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督在實(shí)施過程中存在的幾個(gè)問題

1.無制度保障

高校財(cái)務(wù)部門的職能定位普遍處于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理兩項(xiàng)職能的階段，對(duì)財(cái)務(wù)部門工作業(yè)績(jī)的考核也主要著眼于這兩點(diǎn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有在制度上授權(quán)，造成三方面的結(jié)果：一是財(cái)務(wù)部門本身的業(yè)務(wù)比較繁忙，精力主要放到會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理上；二是財(cái)務(wù)部門開展會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有遵循，究竟該如何監(jiān)督，監(jiān)督到什么程度，沒有制度依據(jù)，操作上存在困難；三是財(cái)務(wù)部門在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)提出的意見、建議和要求不能得到很好地執(zhí)行，甚至引起監(jiān)督對(duì)象的抵觸。因此，很多時(shí)候財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督職能是弱化的，甚至被懷疑和削弱。

2.財(cái)務(wù)部門職責(zé)與權(quán)力不對(duì)等

權(quán)責(zé)對(duì)等是管理的基本原則之一，也是促進(jìn)和提高管理效果的有效工具。財(cái)務(wù)部門目前的較普遍存在的情況就是職責(zé)大于權(quán)力，經(jīng)費(fèi)管理上出了問題，打板子肯定少不了財(cái)務(wù)部門。但在具體事項(xiàng)的過程管理中，財(cái)務(wù)部門基本還是扮演的服務(wù)和保障的角色，對(duì)事項(xiàng)本身一般難以發(fā)表意見，即使能發(fā)表意見，也得不到應(yīng)有的重視，對(duì)事項(xiàng)不產(chǎn)生影響。產(chǎn)生的怪現(xiàn)象就是，財(cái)務(wù)部門在很多時(shí)候都要參與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策過程，但又無法根據(jù)自身業(yè)務(wù)水平和職業(yè)判斷對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策產(chǎn)生足夠的影響。工作量增大，工作效果卻不明顯。

3.產(chǎn)生內(nèi)部矛盾和資源消耗

財(cái)務(wù)部門發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，必然要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，也必然會(huì)發(fā)現(xiàn)這樣那樣的問題，相應(yīng)地要求涉事的相關(guān)部門進(jìn)行整改，對(duì)報(bào)銷或撥款的過程必然會(huì)形成阻滯，使得財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間產(chǎn)生內(nèi)部矛盾。與此同時(shí)，對(duì)爭(zhēng)議的調(diào)查或澄清也會(huì)增加組織內(nèi)部的資源消耗。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式

這主要是從財(cái)務(wù)部門或者財(cái)務(wù)部門人員的角度。一方面，財(cái)務(wù)部門對(duì)自身的定位存在偏差，主觀上弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，把監(jiān)督全部推給內(nèi)部審計(jì)部門，遇到問題都報(bào)內(nèi)部審計(jì)部門把關(guān)，自己置身事外；另一方面，由于財(cái)務(wù)部門人員的個(gè)人水平有限，在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，發(fā)現(xiàn)不了問題，或者對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題束手無策，拿不出解決方案。在這兩種情況下，財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督都會(huì)流于形式，作用的發(fā)揮非常有限。尤其后一種情況，財(cái)務(wù)部門還容易成為“擋箭牌”，暴露于風(fēng)險(xiǎn)之中。

三、完善高校財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的建議

1.在制度上對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督予以明確

在崗位職責(zé)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度中，將會(huì)計(jì)監(jiān)督作為單獨(dú)的部分予以闡述，將真實(shí)性、合法性和合理性審查的內(nèi)容具體化，例如，真實(shí)性審查要求業(yè)務(wù)單位提供采購(gòu)資料、合同和驗(yàn)收資料，必要時(shí)提供照片和視頻資料；合法性審查對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)與現(xiàn)行的各級(jí)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度對(duì)照，發(fā)現(xiàn)不符的要立即通知整改；合理性審查要求業(yè)務(wù)單位提供經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的可行性研究報(bào)告，并關(guān)注不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間的聯(lián)系，避免重復(fù)建設(shè)和資源浪費(fèi)。此外，應(yīng)突出會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性，使財(cái)務(wù)部門的意見、建議能得到及時(shí)有效的落實(shí)，同時(shí)考察財(cái)務(wù)部門的履職情況，預(yù)防財(cái)務(wù)部門的不作為、亂作為，對(duì)正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展產(chǎn)生阻滯。

2.建設(shè)良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境

要建立財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的內(nèi)部監(jiān)督體系，使內(nèi)部監(jiān)督呈現(xiàn)互相交叉的網(wǎng)絡(luò)化狀態(tài)，財(cái)務(wù)部門、內(nèi)審部門和其他業(yè)務(wù)部門既監(jiān)督別人，也處在別人的監(jiān)督之下。內(nèi)部監(jiān)督有定期和不定期的信息交流機(jī)制，各個(gè)部門之間互相提醒、互相補(bǔ)臺(tái)，最終目的是更好的為高校的中心任務(wù)服務(wù)。財(cái)務(wù)部門和內(nèi)審部門是內(nèi)部監(jiān)督的主要部門，其他業(yè)務(wù)部門要在思想上認(rèn)清、理解和接受內(nèi)部監(jiān)督，把接收監(jiān)督成為一種習(xí)慣，形成良好的監(jiān)督氛圍。內(nèi)部監(jiān)督所體現(xiàn)的結(jié)果不再是資源消耗，而是價(jià)值創(chuàng)造。

3.明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的邊界

要發(fā)揮好財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，首先要明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的邊界，也就是回答好“會(huì)計(jì)監(jiān)督做什么？”這個(gè)問題。制度上的授權(quán)是前提，但在實(shí)踐中要注意處理好下面兩個(gè)問題：一是區(qū)分好監(jiān)督與取代。會(huì)計(jì)監(jiān)督要把握一個(gè)度，在對(duì)其他業(yè)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督時(shí)不能越俎代庖，取代業(yè)務(wù)部門代為行使職權(quán)，否則違背了職責(zé)界限必須清晰的管理原則。也不能取代內(nèi)部審計(jì)部門和其他監(jiān)督部門的職能，大包大攬。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵是有限的，有自己的邊界，財(cái)務(wù)部門作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體也不具備包攬全部監(jiān)督職責(zé)的能力和條件。二是做好監(jiān)督與服務(wù)的平衡。高校財(cái)務(wù)部門屬于后勤保障，一直以來“服務(wù)”都是其職責(zé)所在。但服務(wù)不代表一切以業(yè)務(wù)部門的訴求為出發(fā)點(diǎn)，放棄會(huì)計(jì)監(jiān)督本身的要求，更不能因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門或者領(lǐng)導(dǎo)的要求放棄會(huì)計(jì)監(jiān)督的底線，甚至成為違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的幫兇。

4.提高財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)水平

要提高財(cái)務(wù)部門整體的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，全面系統(tǒng)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理和反映。財(cái)務(wù)部門對(duì)高校內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的把握要有全局觀，站位要高，才能更好的發(fā)揮職能。注重對(duì)財(cái)務(wù)部門人員隊(duì)伍的建設(shè)，把好用人關(guān)口，將業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好的人員選拔進(jìn)財(cái)務(wù)部門。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，通過輪崗、進(jìn)修、在職學(xué)習(xí)等多種方式，提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，使之在崗位上能高效地履行職責(zé)，也能對(duì)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行指導(dǎo)和幫助，推動(dòng)高校內(nèi)部各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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