淺析內(nèi)部審計(jì)在績效評(píng)價(jià)中的運(yùn)用

劉芳

[摘 要] 績效評(píng)價(jià)既能考核員工或部門對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所作的貢獻(xiàn)，又能激勵(lì)員工充分挖掘自身潛能以更好地為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)服務(wù)。合理的績效評(píng)價(jià)機(jī)制能夠監(jiān)督并幫助企業(yè)改善經(jīng)營活動(dòng)，起到激勵(lì)和警示員工的作用。高效的內(nèi)部審計(jì)有利于企業(yè)縮減外部審計(jì)成本，保證內(nèi)部控制工作的有效性，促進(jìn)公司治理機(jī)制的完善，是增加企業(yè)價(jià)值的有效方法。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了變化，使得內(nèi)部審計(jì)職能更加復(fù)雜，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員也提出新的要求，更加大了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。在績效評(píng)價(jià)中運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性、專業(yè)性優(yōu)勢，但應(yīng)注意兩者的信息共享與聯(lián)動(dòng)管理，進(jìn)而共同促進(jìn)企業(yè)管理規(guī)范化，為企業(yè)帶來價(jià)值增值。

促進(jìn)其良性可持續(xù)增長。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)；績效評(píng)價(jià)；聯(lián)動(dòng)管理

[中圖分類號(hào)] F239.65 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2018）05-0120-02

內(nèi)部審計(jì)與績效評(píng)價(jià)是不同的，但二者也存在聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)雖然由審計(jì)部門獨(dú)立完成，但審計(jì)部門需要參考績效評(píng)價(jià)的各項(xiàng)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，然后再通過獨(dú)立的審計(jì)工作生成內(nèi)審結(jié)果；績效評(píng)價(jià)也需要內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)過程中使用的各項(xiàng)效益數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，同時(shí)為內(nèi)部審計(jì)工作提供借鑒。

一、企業(yè)績效評(píng)價(jià)的目的與作用

（一）企業(yè)績效評(píng)價(jià)的目的

企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行績效評(píng)價(jià)通常被認(rèn)為是為了對(duì)組織成員或局部機(jī)構(gòu)的工作完成情況進(jìn)行監(jiān)督和檢驗(yàn)，最終目的是督促員工按時(shí)按量的完成任務(wù)，同時(shí)減少資源浪費(fèi)，達(dá)到縮減企業(yè)經(jīng)營成本的目的。但是在管理理論不斷創(chuàng)新發(fā)展的今天，人才是企業(yè)核心資源的觀點(diǎn)受到越來越廣泛的認(rèn)可，管理者普遍發(fā)現(xiàn)，單純的對(duì)員工進(jìn)行監(jiān)督不能充分發(fā)揮員工潛能。今天，績效評(píng)價(jià)除了用來考核員工或部門對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所作的貢獻(xiàn)以外，更重要的目的是激勵(lì)員工充分挖掘自身潛能，提高其工作積極性，以更好地為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)服務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效率的提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

（二）合理的績效評(píng)價(jià)機(jī)制在企業(yè)發(fā)展中的作用

1.合理的績效評(píng)價(jià)機(jī)制能夠監(jiān)督并幫助企業(yè)改善經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)通常會(huì)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立滿足企業(yè)需要的績效評(píng)價(jià)體系，為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)制定考核指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)?？己酥笜?biāo)越詳細(xì)越具有針對(duì)性，企業(yè)越能迅速發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的優(yōu)點(diǎn)與不足，也就能最快做出調(diào)整，使企業(yè)的經(jīng)營水平不斷提高。

2.合理的績效評(píng)價(jià)機(jī)制能夠起到激勵(lì)員工的作用?？冃гu(píng)價(jià)的結(jié)果直接影響員工的獎(jiǎng)懲，與員工利益有直接關(guān)系。因此，合理的績效評(píng)價(jià)機(jī)制能最大化激發(fā)員工的工作熱情，將員工的個(gè)人利益與公司目標(biāo)統(tǒng)一起來，實(shí)現(xiàn)員工與企業(yè)的雙贏。

3.合理的績效評(píng)價(jià)機(jī)制能對(duì)不正當(dāng)?shù)膯T工行為起到警示作用?？冃гu(píng)價(jià)體系制定并向全體員工公示，員工在熟知公司規(guī)定和懲罰措施后，就會(huì)增強(qiáng)自律，規(guī)范自己的行為，在公司規(guī)章制度允許的前提下開展工作。員工受到警示，不僅有利于提高管理效率，也能有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

1.高效的內(nèi)部審計(jì)工作有利于企業(yè)縮減外部審計(jì)成本。企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制除了包含內(nèi)部審計(jì)以外，外部審計(jì)也是重要的組成部分。高質(zhì)量和高效率的內(nèi)部審計(jì)工作能為外部審計(jì)提供真實(shí)的數(shù)據(jù)參考，降低外部審計(jì)的難度，從而可以減少外部審計(jì)費(fèi)用的支出。

2.高效的內(nèi)部審計(jì)工作有利于保證內(nèi)部控制工作的有效性。公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是規(guī)范公司管理、促進(jìn)公司長久穩(wěn)定發(fā)展的重要機(jī)制，因此內(nèi)部控制是否有序進(jìn)行、是否產(chǎn)生了預(yù)期效果至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)部門就擔(dān)當(dāng)著監(jiān)督內(nèi)部控制的角色，是內(nèi)部控制的控制者，不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的不足，還可以有針對(duì)性的幫助其進(jìn)行改進(jìn)，最終達(dá)到保證內(nèi)控有效性的目的。

3.高效的內(nèi)部審計(jì)工作能夠促進(jìn)公司治理機(jī)制的完善。內(nèi)部審計(jì)部門作為獨(dú)立于公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之外的部門，在監(jiān)督改善公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中具有獨(dú)立性和客觀性的顯著優(yōu)勢，能夠全面、客觀、公正的發(fā)現(xiàn)公司治理機(jī)制中的優(yōu)勢與不足，因此能夠在一定程度上促進(jìn)公司治理機(jī)制的完善，穩(wěn)定公司的治理結(jié)構(gòu)。

4.高效的內(nèi)部審計(jì)是增加企業(yè)價(jià)值的有效方法。幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)之一。一方面，內(nèi)部審計(jì)能夠通過實(shí)時(shí)全面的監(jiān)督幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，當(dāng)企業(yè)減少的損失大于內(nèi)部審計(jì)的費(fèi)用時(shí)，內(nèi)部審計(jì)就直接增加了企業(yè)價(jià)值；另一方面，內(nèi)部審計(jì)也具有對(duì)企業(yè)不正當(dāng)行為的警示與威懾作用，向員工施加規(guī)范自己行為的壓力，敦促員工積極合理的完成自己的任務(wù)，從而間接為企業(yè)帶來價(jià)值增加。

（二）新時(shí)期環(huán)境變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

1.大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的內(nèi)外環(huán)境都發(fā)生了變化。內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境包括國家經(jīng)濟(jì)政策、相關(guān)的法律法規(guī)、市場的發(fā)展變化、社會(huì)文化環(huán)境以及同行業(yè)審計(jì)水平等。內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)、組織機(jī)構(gòu)或人員變化以及技術(shù)水平等。新時(shí)期互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要工具，網(wǎng)絡(luò)上的海量信息來源和更加便捷的信息傳遞將使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

2.內(nèi)部審計(jì)部門的主要職能更加復(fù)雜全面。隨著新時(shí)期各種環(huán)境的變化，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)也變得更加復(fù)雜化、綜合化。以往，內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是用來檢查企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的不合理行為和錯(cuò)誤行為，并在行為發(fā)生后進(jìn)行行為糾正。在今天，內(nèi)部審計(jì)的功能不局限于此，更多的偏向于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值，成為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營的重要助力。

3.新時(shí)期企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的要求發(fā)生了變化。互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來了海量信息，對(duì)企業(yè)各部門的工作方式都產(chǎn)生了一定的沖擊，也對(duì)各部門的工作人員提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)部門工作人員要想利用好互聯(lián)網(wǎng)機(jī)遇，應(yīng)該成為兼具專業(yè)的審計(jì)才能和一定的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的復(fù)合型人才。

4.新時(shí)期的環(huán)境變化也加大了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)帶來的廣泛的信息來源和參差不齊的信息質(zhì)量使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在信息篩選和信息真實(shí)性核驗(yàn)上花費(fèi)的精力大大增加，同時(shí)也增加了信息風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量必須進(jìn)行更嚴(yán)格的把控。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)績效評(píng)價(jià)中運(yùn)用的意義

（一）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性優(yōu)勢

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)中獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)活動(dòng)的、單獨(dú)設(shè)立部門，與其他部門的利益聯(lián)系和人際往來較少，在績效評(píng)價(jià)中更具有公平性。內(nèi)部審計(jì)能夠較少甚至避免因?yàn)槿饲殛P(guān)系等因素導(dǎo)致的績效評(píng)價(jià)結(jié)果的偏頗，使績效評(píng)價(jià)的結(jié)果真正反映員工對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)程度，同時(shí)能夠促進(jìn)企業(yè)健全績效評(píng)價(jià)體系，使其更吻合企業(yè)發(fā)展的需要。

（二）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的客觀性優(yōu)勢

除了獨(dú)立性以外，客觀性也是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)顯著優(yōu)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)由于其獨(dú)立性，在評(píng)價(jià)時(shí)受到人際關(guān)系的影響更小，評(píng)價(jià)結(jié)果更具有客觀性和公正性，更容易被企業(yè)員工認(rèn)同。此外，由于內(nèi)部審計(jì)人員不參與其他員工接受績效評(píng)價(jià)的各項(xiàng)活動(dòng)，因此能夠更理性客觀的理解績效評(píng)價(jià)的指標(biāo)，不受績效評(píng)價(jià)過程中的其他因素干擾。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性優(yōu)勢

內(nèi)部審計(jì)作為穩(wěn)定公司治理、促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值的重要部門，其組成人員都是企業(yè)精挑細(xì)選的高素質(zhì)人才，具有專業(yè)的審計(jì)知識(shí)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)能夠從專業(yè)的審計(jì)角度對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，不再局限于單一的績效評(píng)價(jià)，也能為績效評(píng)價(jià)體系的完善提供不同的思路。

四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)績效評(píng)價(jià)中運(yùn)用應(yīng)注意的問題

（一）信息共享，避免內(nèi)部審計(jì)和績效評(píng)價(jià)信息割裂

內(nèi)部審計(jì)部門和績效評(píng)價(jià)部門雖然在數(shù)據(jù)和指標(biāo)上互相借鑒，但由于二者工作內(nèi)容的差異性和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)和績效評(píng)價(jià)在信息共享方面還存在很大不足。審計(jì)部門對(duì)績效評(píng)價(jià)的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)了解不夠深入全面，績效評(píng)價(jià)體系也缺乏專業(yè)的審計(jì)理論指導(dǎo)，這種信息上的割裂將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)和績效評(píng)價(jià)不能協(xié)同發(fā)揮作用，不能實(shí)現(xiàn)二者的最大價(jià)值。企業(yè)應(yīng)該建立二者的信息共享平臺(tái)，方便二者間的信息傳遞，避免信息割裂的弊端。

（二）聯(lián)動(dòng)管理，避免內(nèi)部審計(jì)和績效評(píng)價(jià)管理割裂

內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)其他部門分開運(yùn)作，發(fā)揮獨(dú)立性優(yōu)勢的同時(shí)，也造成了內(nèi)部審計(jì)工作和績效評(píng)價(jià)在管理上的割裂。內(nèi)部審計(jì)和績效評(píng)價(jià)可能會(huì)出現(xiàn)對(duì)同一環(huán)節(jié)的重復(fù)評(píng)價(jià)，可能由于評(píng)價(jià)的指標(biāo)或順序不同產(chǎn)生不同的評(píng)價(jià)結(jié)果。此外，內(nèi)部審計(jì)和績效評(píng)價(jià)結(jié)果生成以后，兩個(gè)部門間也缺乏協(xié)調(diào)改進(jìn)，評(píng)價(jià)結(jié)果不能被充分利用。企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和績效評(píng)價(jià)的聯(lián)動(dòng)管理，避免二者產(chǎn)生管理割裂。

五、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)和績效評(píng)價(jià)在促進(jìn)改進(jìn)企業(yè)治理機(jī)制、保障企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行方面都扮演著不可替代的角色。二者的作用和職責(zé)既有差異性，又相互密切關(guān)聯(lián)。內(nèi)部審計(jì)在績效評(píng)價(jià)中的運(yùn)用應(yīng)該注意哪些方面，是每個(gè)現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)該思考的問題。企業(yè)應(yīng)該在保證內(nèi)部審計(jì)客觀性和獨(dú)立性的前提下，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和績效評(píng)價(jià)的協(xié)調(diào)作用，建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，對(duì)二者進(jìn)行聯(lián)動(dòng)管理，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和績效評(píng)價(jià)的相互改進(jìn)，共同促進(jìn)企業(yè)管理規(guī)范化，為企業(yè)帶來價(jià)值增值。

[參考文獻(xiàn)]

[1]李錫娟.淺析內(nèi)部審計(jì)在績效評(píng)價(jià)中的作用[J].會(huì)計(jì)師，2014（19）：48-49.

[2]李若文.大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)問題研究[D].天津：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

[3]馬夢超.制度變遷背景下內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用及治理效應(yīng)研究[D].杭州：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)，2017.

[4]陳芳.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用機(jī)理與治理效果研究[D].重慶：重慶大學(xué)，2013.

[5]何雪平.內(nèi)部審計(jì)與績效評(píng)價(jià)聯(lián)動(dòng)機(jī)制的思考[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2015（2）：41-46.

[責(zé)任編輯：史樸]