金融審計對長鏈條風(fēng)險的解決途徑

朱莉敏

在我國混業(yè)經(jīng)營分業(yè)監(jiān)管的體制下，對于業(yè)務(wù)主體明確的金融業(yè)務(wù)可以由其負責(zé)的“一行三會”某個部門來進行監(jiān)督，如對銀行業(yè)金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)活動及其風(fēng)險狀況進行非現(xiàn)場監(jiān)管、建立銀行業(yè)金融機構(gòu)監(jiān)督管理信息系統(tǒng)等由銀監(jiān)會負責(zé)。但是隨著金融業(yè)務(wù)的不斷交叉，我國按照機構(gòu)劃分的監(jiān)管體制已經(jīng)失去了基礎(chǔ)，銀行、證券、信托、保險等行業(yè)之間發(fā)展聯(lián)系越來越密切，有時并沒有明確的界限。金融審計雖然是對銀行業(yè)及非銀行業(yè)金融機構(gòu)、保險業(yè)、證券業(yè)同時進行監(jiān)督，審計對象更具綜合性，但是混業(yè)經(jīng)營也加劇了審計依據(jù)條文使用的選擇難度。

《商業(yè)銀行法》規(guī)定，商業(yè)銀行在我國境內(nèi)不得從事信托投資和股票業(yè)務(wù)，不得投資于非自用不動產(chǎn)，不得向非銀行金融機構(gòu)和企業(yè)投資。然而資金實際運行中，客戶通過存款或者理財業(yè)務(wù)將資金投入銀行，銀行購買證券定向資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，券商購買基金專項資產(chǎn)管理計劃，基金公司再購買信托計劃，最后由信托公司將資金投入房地產(chǎn)，經(jīng)過理財資金組織化、長鏈條實現(xiàn)了銀行向房地產(chǎn)的間接投資。分業(yè)監(jiān)管的模式使得各金融監(jiān)管機構(gòu)只負責(zé)資金鏈條上某一環(huán)節(jié)的監(jiān)管，相互之間缺少溝通協(xié)調(diào)，使得商業(yè)銀行利用監(jiān)管漏洞，對房地產(chǎn)等禁止投資平臺進行了“輸血”。金融審計是對金融監(jiān)管的再監(jiān)督，金融監(jiān)管出現(xiàn)了問題，金融審計也會大打折扣。在實際運作中出現(xiàn)了長鏈條造成的金融風(fēng)險，所以金融改革勢在必行，金融審計也應(yīng)該進行創(chuàng)新來彌補這一漏洞，推動金融監(jiān)管改革。基于金融審計是對金融監(jiān)管的再監(jiān)督，在完善金融監(jiān)管框架的基礎(chǔ)上審計效果才會事半功倍。本文的目的是如何發(fā)揮金融審計在新出現(xiàn)的長鏈條造成的金融風(fēng)險中的作用。為此，需要順序解決以下問題：一是從長鏈條風(fēng)險產(chǎn)生原因入手。主要有兩方面的原因：一方面是混業(yè)經(jīng)營下使得各金融機構(gòu)密切合作，監(jiān)管機構(gòu)之間的界限已經(jīng)越來越模糊；另一方面是分業(yè)監(jiān)管體制的不適應(yīng)性產(chǎn)生了資金鏈條整體風(fēng)險。二是論述目前我國金融審計對長鏈條造成風(fēng)險的應(yīng)對不足，最后提出金融審計彌補這一漏洞的方法研究。

一、長鏈條風(fēng)險的產(chǎn)生

1.混業(yè)經(jīng)營下的長鏈條。中國銀監(jiān)會實行資本約束以來，商業(yè)銀行積極補充資金并壓縮風(fēng)險資產(chǎn)。如果資本充足率不足將觸碰監(jiān)管紅線，所以各銀行都在努力維持資本充足率，主要從兩方面入手。一是分母策略。作用是致力于減少和控制銀行風(fēng)險，在降低加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的同時會減少銀行利潤。而是分子策略。銀行融資補充資本金往往起到一個立竿見影的效果，尤其是外部融資，銀行開始向中間業(yè)務(wù)收入以及證券、投行業(yè)務(wù)等方向不斷轉(zhuǎn)型發(fā)展。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融出現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)對經(jīng)營數(shù)據(jù)的處理分析能力日益加強，成本低、效率高、覆蓋廣、發(fā)展快、交易快的優(yōu)勢更使得銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)間的交叉融合和跨市場、跨平臺金融交易常態(tài)化。商業(yè)銀行、證券業(yè)、保險業(yè)間憑借在客戶信息、市場分析和同業(yè)合作上的強大實力和專業(yè)能力，通過對貸款、發(fā)債、股票上市、產(chǎn)業(yè)基金、融資租賃、信托貸款以及境外融資等各類融資方式進行全面綜合分析和針對性的方案設(shè)計，銀行將房地產(chǎn)融資的可獲得性和便利性大幅提高，商業(yè)銀行、基金、保險、租賃、信托、期貨、互聯(lián)網(wǎng)金融等有關(guān)方在對理財資金的組織化中的作用非常關(guān)鍵。資本約束性的加強、互聯(lián)網(wǎng)金融優(yōu)勢的沖擊、基金業(yè)、期貨業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)在市場上的信息優(yōu)勢迫使商業(yè)銀行大力拓展表外業(yè)務(wù)。

2.分業(yè)監(jiān)管體制的不適應(yīng)性產(chǎn)生了資金鏈條整體風(fēng)險。最近幾年隨著金融滲透到生活中的點點滴滴以及金融產(chǎn)品的迅速創(chuàng)新、迅速普及，大的金融控股公司逐步形成混業(yè)經(jīng)營并占據(jù)越來越重要的地位。由于金融業(yè)準入門檻降低、開放程度擴大，金融監(jiān)管環(huán)境發(fā)生重大變化，分業(yè)監(jiān)管體制已顯現(xiàn)出明顯的不適應(yīng)，其本身所固有的問題也不可避免地逐漸顯露出來。第一，分業(yè)監(jiān)管的監(jiān)管主體多元化、責(zé)任分散化，已經(jīng)無法應(yīng)對出現(xiàn)的金融參與方復(fù)雜化、運作鏈條化。由于監(jiān)管主體的模糊性，各個監(jiān)管主體之間信息不能及時傳遞，或者相互推諉責(zé)任，沒有做到及時、主動、自愿監(jiān)管。由此形成監(jiān)管重疊，即造成監(jiān)管成本增加，又在鏈條中形成了監(jiān)管盲區(qū)。第二，監(jiān)管體制與我國目前混業(yè)經(jīng)營模式趨勢嚴重脫節(jié)。上文提到銀行、證券、信托、保險等行業(yè)之間發(fā)展聯(lián)系越來越密切，有時并沒有明確的界限，淡化了分業(yè)經(jīng)營的基礎(chǔ)，分業(yè)經(jīng)營無法適應(yīng)金融機構(gòu)業(yè)務(wù)相互交叉的新形勢。比如擁有商業(yè)銀行、證券公司、保險公司、信托投資公司、互聯(lián)網(wǎng)平臺等金融機構(gòu)的金融控股集團，平安集團、中信集團、中國光大集團等，這些新的組合運行方式都增加了分業(yè)監(jiān)管的難度。第三，在我國剛性兌付現(xiàn)象普遍、一方面是基礎(chǔ)投資者的跟風(fēng)和追求高回報的投資習(xí)慣，不具備自我風(fēng)險承擔能力，另一方面在互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展中形成了投資意愿高、投資方式多元化的現(xiàn)狀，各金融機構(gòu)吸引新客源、維護老客源成為保持自我信譽的方法。在我國目前體制下金融監(jiān)管機構(gòu)往往也是金融發(fā)展的承擔者，如果發(fā)生風(fēng)險就是監(jiān)管主體的失責(zé)，所以各監(jiān)管主體為了自身的權(quán)益也有理由幫助金融機構(gòu)進行兜底。目前三會監(jiān)管分離，會一定程度存在監(jiān)管競爭，不愿暴露各自監(jiān)管范圍內(nèi)的風(fēng)險。

二、我國金融審計的不足

1.相關(guān)法律法規(guī)落后于金融發(fā)展造成金融審計無法可依。比如本文研究的長鏈條風(fēng)險，每一環(huán)節(jié)都是合法的，但是商業(yè)銀行最終還是將資金投入了非法領(lǐng)域。金融審計方面還沒有推出相關(guān)法律法規(guī)來監(jiān)管和懲治這種行為。在提出風(fēng)險整改后，要對整改效果進行評估。

2.金融審計技術(shù)較為落后。與國外金融審計已向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變相比，我國金融審計仍停留在傳統(tǒng)賬項審計階段，審計主要集中在對具體事項和期初、期末余額的細節(jié)測試中。我國傳統(tǒng)以來也是以制度為導(dǎo)向，但是目前的金融機構(gòu)業(yè)務(wù)滲透到各行各業(yè)，僅僅關(guān)注金融機構(gòu)內(nèi)部控制制度已經(jīng)遠遠不夠。

3.審計人員綜合素質(zhì)有待提高?，F(xiàn)在的審計人員多是具備會計、審計專業(yè)技術(shù)知識，對于金融行業(yè)了解知之甚少或是初出茅廬，復(fù)合型人才需要旺盛。同時審計人員更多的是依靠主觀判斷和審計人員多年在第一現(xiàn)場的自身的審計經(jīng)驗的積累對財務(wù)報表中的重大事項或重大錯報進行挖掘，沒有充分利用大數(shù)據(jù)審計，這又對審計人員的計算機水平提出了要求。

4.金融審計對象范圍有待擴大。金融審計以國有商業(yè)銀行為重點，較少涉及非國有金融機構(gòu)，所以大量商業(yè)銀行在審計漏洞下進行金融創(chuàng)新。商業(yè)銀行理財資金先后通過證券公司、基金公司、信托公司，最后由信托公司將資金投入房地產(chǎn)，經(jīng)過理財資金組織化、長鏈條實現(xiàn)了銀行向房地產(chǎn)的間接投資。

三、金融審計解決長鏈條風(fēng)險的途徑

審計具有監(jiān)督、評價、鑒證、建議和指導(dǎo)五大功能。它既可以防范金融監(jiān)管權(quán)力的不當使用，也可以為金融監(jiān)管決策提供信息基礎(chǔ)，還可以推動金融監(jiān)管政策的有效落實。由于金融監(jiān)管框架的改革主要涉及監(jiān)管制度設(shè)計的科學(xué)性、制度執(zhí)行的有效性與制度調(diào)整的及時性等問題。因此，尤其需要充分發(fā)揮審計的建設(shè)服務(wù)職能。而這需要從制度、技術(shù)和組織方面進一步完善“建設(shè)服務(wù)型審計”。

1.在制度上建立長效化的審計整改機制。這可以使被審計對象能夠認真對待審計意見，提高整改落實的力度。《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》指出，對審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題所提出的審計建議，有關(guān)部門和單位要認真研究，及時清理不合理的規(guī)章制度，建立健全有關(guān)制度規(guī)定。

2.在技術(shù)上建立信息化的審計方法流程。構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計流程模式，既可以提高審計工作效率，降低審計成本，又可以幫助審計人員全面認識金融審計對象，增強審計意見的適用性。適應(yīng)金融審計對象復(fù)雜性和審計內(nèi)容多樣化的需要，大數(shù)據(jù)審計可以提供關(guān)于金融機構(gòu)財務(wù)與非財務(wù)信息、經(jīng)營行為表現(xiàn)、制度建設(shè)情況的信息，及時準確識別與揭示潛在金融風(fēng)險，提出有針對性的防范金融風(fēng)險的審計建議，從而為金融監(jiān)管政策的制定提供決策基礎(chǔ)。

3.在組織上建立協(xié)同化的審計工作機制。一方面通過制度研究與審計過程相協(xié)同，提高審計意見的科學(xué)性。要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略性目標與中國金融業(yè)發(fā)展實踐進行多學(xué)科的交叉融合研究，通過比較和借鑒國外先進的監(jiān)管模式，提出監(jiān)管制度合理性、科學(xué)性的標準。在確立標準之后，才能夠通過審計過程，發(fā)現(xiàn)實踐中的監(jiān)管制度設(shè)計是否符合既定標準，并揭示產(chǎn)生偏差的主客觀原因，提出相應(yīng)的審計建議。另一方面通過社會審計、內(nèi)部審計與政府審計相協(xié)同，適應(yīng)金融監(jiān)管框架改革在不同階段的目標要求，確立相應(yīng)的審計重點內(nèi)容及其審計方式。金融監(jiān)管機構(gòu)綜合來自不同審計機構(gòu)的信息與審計意見，制定切合實際的監(jiān)管制度調(diào)整方案。

四、結(jié)論與啟示

在混業(yè)經(jīng)營已經(jīng)成為大勢所趨的情況下，金融機構(gòu)可以通過對理財資金進行組織化、鏈條化運作，通過審計空白，最終構(gòu)成金融風(fēng)險。我國法律法規(guī)滯后、技術(shù)傳統(tǒng)、審計人員素質(zhì)有待提高、金融審計范圍狹窄的情況下，又助長了風(fēng)險的產(chǎn)生和傳遞。應(yīng)該在風(fēng)險尚未擴散的情況下，盡快根據(jù)金融市場的特征以及變化，相應(yīng)地對審計機制也做出必要的體制改革和創(chuàng)新，以起到維護我國金融安全、推動金融創(chuàng)新、促進金融發(fā)展的作用。

（作者單位：南京審計大學(xué)）