稅負差異對電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的實證分析

解新華 吳昌南

內(nèi)容摘要：基于我國區(qū)域間稅負差異和線下實體企業(yè)與線上電子商務(wù)的稅負差異，本文利用2015年我國縣域?qū)用鏀?shù)據(jù)進行了實證研究。實證結(jié)果表明，地區(qū)稅收負擔(dān)對電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展和電子商務(wù)消費均存在積極的促進作用，且相對于中西部，東部縣市，稅收負擔(dān)對當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)發(fā)展的促進作用更大。本文的結(jié)論對我國降成本政策提供了一定的目標(biāo)靶向，即我國政府在采取一系列降成本的減輕企業(yè)賦稅、控制稅收負擔(dān)等政策中，應(yīng)該重點針對線下實體企業(yè)。

關(guān)鍵詞：稅收負擔(dān) 電子商務(wù) 政策靶向

研究背景

在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，我國國內(nèi)經(jīng)濟面臨發(fā)展速度放緩、結(jié)構(gòu)失衡、增長質(zhì)量不高等一系列問題；加之西方發(fā)達國家反全球化浪潮興起，我國外向型經(jīng)濟發(fā)展面臨巨大挑戰(zhàn)；我國迫切需要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，尋求長期發(fā)展動力。黨的十八大提出實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，以激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，提高供給體系質(zhì)量。十九大報告更進一步指出，“必須把發(fā)展經(jīng)濟的著力點放在實體經(jīng)濟上”。然而，我國企業(yè)的宏觀稅負整體偏高，稅負不公平現(xiàn)象明顯，極大地影響著我國實體經(jīng)濟尤其是制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展，不利于供給體系質(zhì)量的提高，也不利于激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。

我國企業(yè)的稅收負擔(dān)問題一直是業(yè)界討論的熱點話題。據(jù)中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)發(fā)布的《2011年千戶民營企業(yè)跟蹤調(diào)查報告》顯示，超過八成的民營企業(yè)家認為民企的稅收負擔(dān)“很重”或“較重”。常世旺和韓仁月（2011）研究也認為我國各省實際稅收負擔(dān)過重。美國《福布斯》雜志在2015年發(fā)布的“全球稅負痛苦指數(shù)排行榜”中，中國高居亞洲第一位、全球第三位。2016年全國政協(xié)委員曹德旺更是指出，“中國制造業(yè)的綜合稅務(wù)比美國高35%”。

除了宏觀稅負過重外，學(xué)術(shù)界也發(fā)現(xiàn)稅收負擔(dān)還存在區(qū)域差異。盡管根據(jù)現(xiàn)行法律，中國施行統(tǒng)一的地方稅體系，即地方稅收收入主要依賴于8種地方稅和6種中央與地方共享稅。然而，地方政府和稅務(wù)機關(guān)在稅收優(yōu)惠、稅收努力程度上有較大的彈性空間；加上地方政府間存在著激烈的稅收競爭，導(dǎo)致不同地區(qū)間企業(yè)所面臨的稅收負擔(dān)有顯著差異（潘賢掌和黃耀軍，1998）。究其原因，萬瑩和史忠良（2009）發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整也影響著各地區(qū)的稅收負擔(dān)。黃夏嵐等（2012）認為主要原因在于各地區(qū)在稅收能力和稅收努力兩個層面存在不同。

此外，電子商務(wù)企業(yè)與實體店鋪的不同商業(yè)形態(tài)也存在稅負差異。近年來，隨著網(wǎng)上支付的便利化和物流的便捷化，我國電子商務(wù)發(fā)展的勢頭迅猛。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，2015年我國電商交易規(guī)模高達21.8萬億元，同比增長約27%，高居全球第一。然而，由于電子商務(wù)具有交易隱蔽性、交易地點不確定性、交易對象復(fù)雜性等特點，使得電子商務(wù)稅收的征管與傳統(tǒng)行業(yè)相比存在更大難度。特別地，對于C2C電子商務(wù)模式中的網(wǎng)店個人，相關(guān)法律并無強制要求其辦理工商登記注冊，C2C模式下的稅收征收基本是空白。不少規(guī)?；\營的企業(yè)以 C 商家身份進行網(wǎng)店經(jīng)營，利用國家對 C2C 平臺和小微賣家的監(jiān)管寬松和優(yōu)惠政策偷稅漏稅。姚公安和王曉潔（2016）比較分析了數(shù)家典型電商零售企業(yè)和非電商零售企業(yè)的稅收負擔(dān)情況，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)零售企業(yè)的稅收負擔(dān)最重，而純粹在網(wǎng)上經(jīng)營的電商零售企業(yè)稅收負擔(dān)最輕。在此背景下，2017年兩會期間，包括步步高董事長在內(nèi)的近十位政協(xié)委員對電商納稅問題建言、提案，呼吁加強電商稅收征管，實現(xiàn)公平納稅。

綜上可知，我國宏觀稅負整體過重，不同地區(qū)間的稅收負擔(dān)因稅收競爭和征稅努力程度不同而存在較大差異，且稅收負擔(dān)在電商企業(yè)和非電商企業(yè)等不同形態(tài)的經(jīng)營企業(yè)間也有所不同。那么，稅收負擔(dān)在不同形態(tài)的經(jīng)營企業(yè)間的差異是否會影響企業(yè)的經(jīng)營活動，并進而作用于當(dāng)?shù)仉娚绦袠I(yè)發(fā)展？本文試圖從地區(qū)間稅負差異這一事實出發(fā)，提出稅收負擔(dān)影響地區(qū)電商發(fā)展的相關(guān)假說，并基于1916個縣（市/區(qū)）樣本相關(guān)數(shù)據(jù)，對稅收負擔(dān)與地區(qū)電子商務(wù)發(fā)展的關(guān)系進行實證檢驗。

研究假設(shè)

從企業(yè)角度來看，由于企業(yè)有追求成本最小化和利潤最大化的動機，在我國稅收征管和稅收努力程度等存在區(qū)域差異的條件下，企業(yè)越是處于高稅負地區(qū)，所面臨的線上與線下的稅負差異越大，因而越有可能為了減少稅收開支選擇網(wǎng)絡(luò)銷售。從地區(qū)層面看，地區(qū)稅收負擔(dān)過重可能會促使企業(yè)和經(jīng)營個體更多地選擇電子商務(wù)，從而促進當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)經(jīng)營活動增加，并帶動當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)行業(yè)的發(fā)展。于是，本文提出第一個假說：

假說1：稅收負擔(dān)越高的地區(qū)，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)面臨的線上與線下經(jīng)營的稅負差距越大，企業(yè)越有意愿通過開展電子商務(wù)減少稅收開支，從而當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)經(jīng)營活動越活躍。

從消費者角度來看，由于稅收負擔(dān)過重會增加企業(yè)成本，而企業(yè)會通過調(diào)整產(chǎn)品定價將該成本在零售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁出去，其中當(dāng)?shù)氐南M者感受更為明顯。從而稅收負擔(dān)越高的地區(qū)，消費者在比較線下產(chǎn)品和線上產(chǎn)品價格時，更能發(fā)現(xiàn)線上產(chǎn)品的價格優(yōu)惠，并促使當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)消費活動的增加。因此，本文得到本文第二個假說：

假說2：稅收負擔(dān)越高的地區(qū)，消費者越能發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)厣唐泛途W(wǎng)絡(luò)商品的價格差，并傾向于選擇網(wǎng)絡(luò)購物，從而促進當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)消費發(fā)展。

本文將從縣域?qū)用孢M行實證研究，以驗證以上假說。

實證研究設(shè)計

（一）研究模型

為了識別稅收負擔(dān)對當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)經(jīng)營和消費活動的影響，本文構(gòu)建計量回歸模型（1）：

ECi=β0+β1Taxi+β2Zi+ηp+εi （1）

其中，核心解釋變量ECi是i縣的電子商務(wù)發(fā)展水平，Taxi為i縣的稅收負擔(dān)變量。此外，Zi控制了縣級層面的其他影響因素，包括人均生產(chǎn)總值、人均面積。

首先，人均生產(chǎn)總值差異會導(dǎo)致不同縣市在法律法規(guī)執(zhí)行力度上的差異，稅收的監(jiān)管程度和征收努力程度會有所不同；而人均生產(chǎn)總值也與電子商務(wù)發(fā)展水平有較密切的關(guān)系，從而如果不控制人均生產(chǎn)總值變量，將會產(chǎn)生嚴重的內(nèi)生性問題，并得到有偏的估計結(jié)果。

其次，人均面積會通過影響物流成本影響某地區(qū)電商發(fā)展。人均面積越高的縣市，人口密集度越低，物流成本越高，進而影響當(dāng)?shù)氐碾娚贪l(fā)展。另一方面，人均面積越大的縣市，往往經(jīng)濟發(fā)展越落后，從而地方政府征稅的彈性空間偏小，并最終影響企業(yè)稅負。因而，不對人均面積進行控制將產(chǎn)生遺漏變量偏誤問題。ηp為省份固定效應(yīng)，以控制不可觀察的省份特征。εi為服從隨機分布的擾動項。此外，為了得到無偏估計的標(biāo)準(zhǔn)誤，在后文的回歸模型中均采用穩(wěn)健標(biāo)準(zhǔn)誤，以得到更為可靠的檢驗結(jié)果。

（二）關(guān)鍵變量度量

電子商務(wù)發(fā)展水平。學(xué)術(shù)界一般用電商交易規(guī)?；蚓W(wǎng)絡(luò)零售額等指標(biāo)來衡量一個地區(qū)的電商發(fā)展水平。然而這些指標(biāo)大多帶有量綱，無法直接進行橫向比較，且在縣級層面無法收集到類似的數(shù)據(jù)。然而阿里巴巴研究院基于自身平臺的海量數(shù)據(jù)，設(shè)計并公布了一個能反映各縣市通過阿里巴巴B2B平臺、淘寶和天貓平臺進行電商交易的電子商務(wù)發(fā)展指數(shù)（AEI）。該指標(biāo)又包括網(wǎng)商指數(shù)、網(wǎng)購指數(shù)兩個一級指標(biāo)；其中網(wǎng)商指數(shù)由網(wǎng)商密度指數(shù)和網(wǎng)商交易水平指數(shù)加權(quán)得來，可以較好地反映一個地區(qū)電商企業(yè)和淘寶個體店鋪發(fā)展?fàn)顩r。網(wǎng)購指數(shù)則由網(wǎng)購密度指數(shù)和網(wǎng)購消費水平指數(shù)加權(quán)得來，反映了某地區(qū)消費者利用電子商務(wù)進行消費的情況。網(wǎng)商指數(shù)和網(wǎng)購指數(shù)的具體計算方法如表1所示。本文采用網(wǎng)商指數(shù)和網(wǎng)購指數(shù)，分別衡量各縣市在電子商務(wù)經(jīng)營和消費方面的發(fā)展水平。

稅收負擔(dān)。本文采用地區(qū)生產(chǎn)總值稅收率衡量一國或地區(qū)稅收負擔(dān)，即某地區(qū)在一定時期內(nèi)的各項稅收收入與地區(qū)生產(chǎn)總值的比率。該指標(biāo)可以較好地反映一個地區(qū)所承擔(dān)的稅收負擔(dān)情況。由前文文獻分析可知，盡管我國地方稅率是全國統(tǒng)一的，但各地區(qū)在稅收實際征收過程中存在彈性空間，在征管力度、稅收優(yōu)惠、努力程度等方面存在差異，從而導(dǎo)致各縣市的稅收負擔(dān)有所不同，這也使得本文可以研究不同縣市的稅收負擔(dān)差異帶來的影響。據(jù)筆者統(tǒng)計，在所研究的1916個縣（市/區(qū)）樣本中，2014年地區(qū)生產(chǎn)總值稅收率最高的為上海崇明縣的38.6%，最低的是陜西洛川縣的0.7%，平均為5.8%，表明縣域?qū)用娑愂肇摀?dān)確實存在巨大差異，并有可能對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)經(jīng)營方式的選擇產(chǎn)生較大影響。

由于對縣級地方政府而言，稅收收入是地方財政收入的重要組成部分，本文采用財政收入與地區(qū)生產(chǎn)總值的比值作為稅收負擔(dān)的替代指標(biāo)進行穩(wěn)健性檢驗。另外，考慮到稅收收入與人口密度有較大關(guān)聯(lián)，本文還使用人均稅收額作為稅收負擔(dān)的第二個替代性指標(biāo)進行穩(wěn)健性檢驗。由于電子商務(wù)發(fā)展對稅收收入具有反向作用，而地方稅收征管力度又具有連續(xù)性，本文對稅收負擔(dān)指標(biāo)作滯后一期處理。

（三）數(shù)據(jù)來源和說明

本文的網(wǎng)商指數(shù)和網(wǎng)購指數(shù)數(shù)據(jù)來自于阿里研究院官網(wǎng)公布的2015年全國31個省市近2000個縣市的相關(guān)數(shù)據(jù)。其余數(shù)據(jù)均由《2015年中國縣域統(tǒng)計年鑒》整理得來，且均為滯后一期即2014年的數(shù)據(jù)。人均稅收額、人均生產(chǎn)總值和人均面積采用對數(shù)形式，所有變量的描述性分析如表2所示。

估計結(jié)果

（一）基準(zhǔn)回歸結(jié)果

根據(jù)假說1，地區(qū)稅收負擔(dān)過重會促進當(dāng)?shù)氐碾娮由虅?wù)經(jīng)營活動。表3第（1）、（2）列報告了稅收負擔(dān)與縣域網(wǎng)商指數(shù)的基準(zhǔn)回歸結(jié)果。模型（1）的回歸結(jié)果顯示，在控制住省份固定效應(yīng)后，使用地區(qū)生產(chǎn)總值稅收率度量的稅收負擔(dān)與網(wǎng)商指數(shù)成顯著正相關(guān)，說明稅收負擔(dān)影響著縣域電子商務(wù)經(jīng)營活動的發(fā)展；稅收負擔(dān)越重，網(wǎng)商指數(shù)越高，當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)越發(fā)達?？紤]到人均生產(chǎn)總值和人均面積有可能會對縣域電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生影響，本文在第（2）列的回歸中將這些影響因素進行控制，結(jié)果顯示稅收負擔(dān)的回歸系數(shù)仍顯著為正，本文結(jié)論仍然成立，說明假說1成立。

根據(jù)假說2，地區(qū)稅收負擔(dān)過重會促進當(dāng)?shù)氐碾娮由虅?wù)消費活動。第（3）、（4）列顯示了稅收負擔(dān)對縣域網(wǎng)購指數(shù)的回歸結(jié)果。模型（3）的回歸結(jié)果顯示，地區(qū)生產(chǎn)總值稅收率在1%的顯著性水平上顯著為正，表明稅收負擔(dān)越高的縣市，電商消費水平越高。同樣地，本文在第（4）列控制了人均生產(chǎn)總值和人均面積，稅收負擔(dān)的回歸系數(shù)仍顯著為正，說明假說2也成立。

（二）穩(wěn)健性檢驗

進一步地，為了驗證實證結(jié)果的穩(wěn)健性，本文引入不同的稅收負擔(dān)指標(biāo)度量各縣市的稅收負擔(dān)程度，并得到表4第（5）-（8）列的穩(wěn)健性檢驗回歸結(jié)果。考慮到稅收收入是地方性政府財政收入的重要組成部分，模型（5）和（7）引入政府財政收入與地區(qū)生產(chǎn)總值的比重作為各縣市稅收負擔(dān)的替代性指標(biāo)，并分別對網(wǎng)商指數(shù)和網(wǎng)購指數(shù)進行回歸，在控制縣域人均生產(chǎn)總值、人均面積和省份固定效應(yīng)之后，解釋變量顯著為正。模型（6）和（8）引入人均稅收額作為稅收負擔(dān)的替代性指標(biāo)，分別對網(wǎng)商指數(shù)和網(wǎng)購指數(shù)進行回歸，回歸結(jié)果仍顯著為正。穩(wěn)健性檢驗結(jié)果表明，即使采用不同的指標(biāo)度量各縣市的稅收負擔(dān)水平，本文結(jié)論仍然成立，即稅收負擔(dān)水平對縣域電商經(jīng)營和消費活動均產(chǎn)生了正向作用。

（三）地區(qū)異質(zhì)性考察

考慮到地區(qū)間的差異，表4第（9）、（10）列分析了東部和中西部地區(qū)在稅收負擔(dān)影響電商發(fā)展上是否存在差異。其中，虛擬變量“東部”表示該縣市是否位于東部地區(qū)，若位于東部地區(qū)則取值為1，否則取值為0。本文將虛擬變量“東部”與地區(qū)生產(chǎn)總值稅收率交乘后納入回歸方程，并分析稅收負擔(dān)對電商發(fā)展水平的影響是否存在地區(qū)差異。

列（9）為對網(wǎng)商指數(shù)的回歸結(jié)果，虛擬變量“東部”與地區(qū)生產(chǎn)總值稅收率的交乘項在10%的顯著水平上顯著為正；表明在控制了人均收入、人均行政面積等影響因素后，東部縣市稅收負擔(dān)對電商指數(shù)的影響遠高于中西部縣市，過重的稅負將促進更多的沿海企業(yè)和個體從事電商，并推動當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)經(jīng)營活動的提升。相反，列（10）對網(wǎng)商指數(shù)的回歸結(jié)果顯示，虛擬變量“東部”與地區(qū)生產(chǎn)總值稅收率的交乘項并不顯著，沒有證據(jù)表明稅收負擔(dān)對縣域電商消費的影響存在地區(qū)差異。

結(jié)論及啟示

長久以來，我國施行統(tǒng)一的稅收制度，宏觀稅負整體偏重，不同地區(qū)企業(yè)的稅收負擔(dān)受稅收競爭、稅收努力程度不同等因素影響存在較大差異，給各地企業(yè)經(jīng)營活動帶來一定影響。為了驗證地區(qū)間稅負差異對企業(yè)經(jīng)營方式選擇的作用，本文基于全國1916個縣（市/區(qū)）的稅收負擔(dān)和電商發(fā)展情況進行回歸分析，結(jié)果表明，地區(qū)生產(chǎn)總值稅收率度量的稅收負擔(dān)程度對縣域網(wǎng)商指數(shù)和網(wǎng)購指數(shù)均存在積極促進作用，地區(qū)稅收負擔(dān)越高，當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)經(jīng)營和消費活動越活躍；穩(wěn)健性檢驗中，分別采用財政收入與地區(qū)生產(chǎn)總值的比值和人均稅收額作為稅收負擔(dān)的替代性指標(biāo)進行分析，結(jié)論不變。進一步的異質(zhì)性研究發(fā)現(xiàn)，與中西部相比，東部縣市稅收負擔(dān)對當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)經(jīng)營活動的促進作用更顯著。

近年來，我國政府已逐漸意識到宏觀稅負過重對經(jīng)濟發(fā)展的不利影響，并采取了降低稅費、推行營改增等一系列措施。國務(wù)院2015年發(fā)布的《中國制造2025》中指出，要“切實減輕制造業(yè)企業(yè)稅收負擔(dān)”。政府工作報告中也強調(diào)，2018年要“進一步減輕企業(yè)稅負……重點降低制造業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)稅率”。本文的實證結(jié)果意味著，除了進一步降低宏觀稅負外，我國還需積極進行結(jié)構(gòu)性減稅，在微觀層面對稅負高的部分企業(yè)重點降低稅負。盡管我國電子商務(wù)在短短十幾年的時間內(nèi)得到了蓬勃發(fā)展，并給市場注入了一定的活力；但電子商務(wù)稅收管理體制的不健全又對線上和線下企業(yè)帶來了不公平競爭，線下實體企業(yè)比線上電子商務(wù)企業(yè)承受著更高的稅負。本文的結(jié)論對近年來我國供給側(cè)改革的“三去一降一補”的降成本政策提供了一定的目標(biāo)靶向，即在我國政府也采取了一系列降成本的減輕企業(yè)賦稅、控制稅收負擔(dān)等政策中，應(yīng)該重點針對線下實體企業(yè)。

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