稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用與探索

鄺芬玉

摘 要：稅收籌劃又稱合理避稅，它起源于1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案。經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)下對(duì)于不同的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該如何應(yīng)用是非常值得探索的話題，本文將從稅收籌劃基本論入手，對(duì)應(yīng)用策略進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；會(huì)計(jì)核算；應(yīng)用探索

隨著經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的快速發(fā)展，企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，如果想在殘酷的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中長(zhǎng)久生存，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃這種科學(xué)的避稅方法來(lái)增加經(jīng)營(yíng)收入并將投資成本降到最低。作為企業(yè)的高層管理者必須要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要意義，它對(duì)企業(yè)的上升和發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，也是幫助企業(yè)獲取最大利益的理論依據(jù)。

一、稅收籌劃遵循的原則

1.合法性原則

企業(yè)稅收籌劃是指在遵循國(guó)家稅收法律的前提下，納稅人通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)情況進(jìn)行合理調(diào)整，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)并獲取最大經(jīng)濟(jì)效益的一種企業(yè)管理行為。但是稅收籌劃是與偷漏稅行為毫無(wú)相關(guān)性的，主要在于稅收籌劃是遵守了國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下的合法行為。依法納稅是每個(gè)企業(yè)必須履行的義務(wù)，國(guó)家法規(guī)不允許任何單位和個(gè)人偷稅漏稅，無(wú)論在道德層面還是法律層面都是無(wú)法容許的。根據(jù)我國(guó)《稅收征管法》，對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上，五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。總而言之，所有企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中必須堅(jiān)持合法原則，所有的違法行為都不可以被稱作為稅收籌劃。一個(gè)企業(yè)要想開展稅收籌劃，首先必須了解國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)，也就是說(shuō)實(shí)施稅收籌劃的工作人員要懂得國(guó)家各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，只有在知法、守法的基礎(chǔ)上，稅收籌劃才得以順利進(jìn)行。

2.事前籌劃原則

對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想進(jìn)行稅收籌劃必須嚴(yán)格遵守現(xiàn)行的稅收政策。因?yàn)樵谙瘸霈F(xiàn)了國(guó)家稅法之后才有稅收法律行為，而在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中先存在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為而后再向國(guó)家繳納稅收，這樣我們?cè)陂_展稅收籌劃過(guò)程就更加便利。首先我們要做好與稅收法律規(guī)定相關(guān)的工作準(zhǔn)備，對(duì)自身企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況有十足的把握，最后確立最佳的稅收籌劃方案，爭(zhēng)取獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益。如果在沒(méi)有事先準(zhǔn)備的情況下，貿(mào)然進(jìn)行下決定，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)稅收入已經(jīng)無(wú)法改變，這樣對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常不利。因此作為納稅方，應(yīng)當(dāng)充分把握該項(xiàng)原則，在合法的前提下，通過(guò)稅收籌劃手段為企業(yè)獲取利益。

3.經(jīng)濟(jì)原則

稅收籌劃可以使企業(yè)的繳稅金額獲得一定程度的減少，讓企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益，因此，許多企業(yè)都在想方設(shè)法將這一途徑發(fā)揮到最大的作用。然而真正實(shí)施起來(lái)，許多企業(yè)都只是通過(guò)稅收籌劃的理論知識(shí)來(lái)開展這項(xiàng)工作，看上去這種方案可能會(huì)幫助一些企業(yè)降低繳納稅金金額或降低部分稅負(fù)，但在經(jīng)過(guò)真正實(shí)踐最后卻發(fā)現(xiàn)并不能獲取最佳程度上的收益，這源于在籌劃方案中存在很多不符合經(jīng)濟(jì)原則的措施，也是導(dǎo)致稅收籌劃達(dá)不到預(yù)期效果的直接原因。事實(shí)上，稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，目的是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化的收益。因此在稅收籌劃時(shí)，首先要全面考慮采取這樣的稅收籌劃方案能否給企業(yè)帶來(lái)最理想的收益效果，同時(shí)也要考慮企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)收入情況。作為籌劃方也應(yīng)當(dāng)深刻意識(shí)到要想通過(guò)稅收籌劃方式來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)獲取更大利益，就必然要為稅收籌劃方案的實(shí)施付出相應(yīng)的開支，同時(shí)也要考慮到相關(guān)成本的增加，以及最后選擇的稅收籌劃方案由于存在不可控性可能不是最佳方案。因此，企業(yè)在稅收籌劃前要做好充分準(zhǔn)備，咨詢專業(yè)的機(jī)構(gòu)，或者聘用專業(yè)的稅務(wù)專家為企業(yè)服務(wù)，以最佳的狀態(tài)去進(jìn)行稅收籌劃工作。

4.適時(shí)調(diào)整的原則

稅收籌劃要遵循科學(xué)的原則，在籌劃過(guò)程中要善于總結(jié)歸納出現(xiàn)的規(guī)律，但是也不能一味的相信規(guī)律性，要全面綜合性地進(jìn)行分析探討。隨著地點(diǎn)的變化，納稅人從一個(gè)國(guó)家到另一個(gè)國(guó)家，其具體的法律關(guān)系是不同的；隨著時(shí)間推移，國(guó)家的法律也會(huì)發(fā)生變化。企業(yè)面對(duì)的具體的國(guó)家法律法規(guī)不同，其行為的性質(zhì)也會(huì)因此而不同。從而我們可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)論何種稅收籌劃方案都是按照嚴(yán)格規(guī)定的地區(qū)、時(shí)間以及法律法規(guī)環(huán)境條件下制定的，遵循適時(shí)調(diào)整的原則。如果始終堅(jiān)持墨守成規(guī)的稅收籌劃方案，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不但無(wú)法得以實(shí)現(xiàn)，而且對(duì)企業(yè)股東的權(quán)益也百害無(wú)一利。因此，如果企業(yè)要想獲得長(zhǎng)久的發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注國(guó)家有關(guān)稅收法律法規(guī)的變化，一旦國(guó)家稅收法律環(huán)境發(fā)生變化就要及時(shí)更改或調(diào)整稅收籌劃方案，切記堅(jiān)決不可與國(guó)家稅收政策法令規(guī)定相矛盾。

二、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

1.收入結(jié)算方式的應(yīng)用

由于企業(yè)銷售結(jié)算方式不同，我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)繳稅要求也略有不同銷售結(jié)算方式通常分為直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預(yù)收款銷售和委托代銷等。稅法規(guī)定，對(duì)于直接收款的銷售方法，當(dāng)天必須把提貨單交給買方并且確認(rèn)交貨時(shí)間；委托銷售收款或者銀行銷售收款方式，對(duì)于發(fā)出的貨物辦理好委托手續(xù)，并且確認(rèn)當(dāng)天收貨；采用賒賬或者分期付款的銷售收款手段，把合同的簽訂日期作為收款日期。通過(guò)貨物銷售收款手段的調(diào)整，可以延緩納稅時(shí)間。

2.存貨計(jì)價(jià)的應(yīng)用

存貨計(jì)價(jià)的高低對(duì)一個(gè)企業(yè)的盈利核算也起到很大的影響，在核算過(guò)程中我們也可以采用不同的存貨計(jì)價(jià)方式，來(lái)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)收入核算進(jìn)行操控。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相應(yīng)條例規(guī)定：“各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本?！毕旅媪信e了幾個(gè)常見方法：

（1）先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法指的是假設(shè)先發(fā)出先收到的存貨或先耗用先收到的存貨，而后通過(guò)對(duì)這種假設(shè)的存貨流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出的存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種核算方式。通過(guò)應(yīng)用這種方式，將后收購(gòu)的存貨成本在先購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，從而核算出已發(fā)存貨和期末存貨的成本。也就是說(shuō)，當(dāng)我們收入存貨時(shí)，需要詳細(xì)記錄收入存貨的單價(jià)、金額和數(shù)量；當(dāng)存貨發(fā)出時(shí)，利用先進(jìn)先出法依次記錄存貨的結(jié)存金額和發(fā)出成本。通過(guò)使用先進(jìn)先出法，雖然便于結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但過(guò)程比較復(fù)雜；當(dāng)遇到存貨單價(jià)不穩(wěn)定、且存貨收發(fā)業(yè)務(wù)多時(shí)，工作量也會(huì)隨之加大。當(dāng)物價(jià)出現(xiàn)上漲情況下，期末存貨成本與市場(chǎng)價(jià)接近，但發(fā)出成本較低，這樣會(huì)導(dǎo)致庫(kù)存存貨價(jià)值和企業(yè)當(dāng)前利潤(rùn)估測(cè)值偏高；反之，會(huì)導(dǎo)致庫(kù)存存貨價(jià)值和企業(yè)當(dāng)前利潤(rùn)估測(cè)值偏低。

（2）加權(quán)平均法

還有一種方法叫做加權(quán)平均法，它指的是通過(guò)計(jì)算本期收入存貨的數(shù)量、期初存貨結(jié)余及進(jìn)價(jià)成本，期末一次計(jì)算存貨的本月加權(quán)平均單價(jià)，作為計(jì)算本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存價(jià)值的單價(jià)，從而求出結(jié)存存貨價(jià)值和本期發(fā)出存貨成本的一種方法。

（3）移動(dòng)加權(quán)平均法

所謂的移動(dòng)加權(quán)平均法，是指當(dāng)收貨完成后，立即統(tǒng)計(jì)庫(kù)存存貨量和總成本，從而得出新平均單價(jià)或成本的一種方法。通過(guò)應(yīng)用移動(dòng)平均法，不但可以幫助企業(yè)管理及時(shí)了解存貨情況，也可以保證核算得出的平均單位成本和結(jié)存的存貨成本結(jié)果相對(duì)精準(zhǔn)。但缺點(diǎn)是每完成一次收貨都需要對(duì)平均單價(jià)進(jìn)行一次計(jì)算，導(dǎo)致工作量繁重，因此這種方式不太適用于收發(fā)貨業(yè)務(wù)繁重的企業(yè)。

（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法

除了以上幾種方法外，個(gè)別計(jì)價(jià)法也是比較常見的方式。指的是將每次收入存貨的實(shí)際成本作為依據(jù)來(lái)核算出每一次發(fā)出存貨成本。我們通常情況下會(huì)以存活的實(shí)際成本來(lái)計(jì)算存貨期末價(jià)值。個(gè)別計(jì)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)在于計(jì)算結(jié)果較為準(zhǔn)確，與實(shí)際情況出入不大，但同時(shí)存在的缺點(diǎn)是，一旦出現(xiàn)頻繁的存貨收發(fā)情況，會(huì)花費(fèi)大量的時(shí)間來(lái)分辨發(fā)出成本，從而加大工作量。因此，一般不能替代使用的存貨或者為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入的存貨以及提供的勞務(wù)通常會(huì)采用這種方法，例如一些貴重物品像珠寶、古董等。

三、結(jié)束語(yǔ)

稅收籌劃是企業(yè)求得穩(wěn)健發(fā)展必須長(zhǎng)期堅(jiān)持的戰(zhàn)略目標(biāo)，為了企業(yè)未來(lái)的美好前景，需要有專業(yè)的籌劃統(tǒng)計(jì)人員，綜合考慮企業(yè)各方面情況來(lái)把企業(yè)經(jīng)營(yíng)的更好。稅收籌劃是合理且合法的使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展獲得最大利潤(rùn)的手段。一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，離不開稅收籌劃，在避稅過(guò)程中一定一步一步遵循法律程序，絕對(duì)不能因?yàn)閼汛e幸心理而選擇快捷的非法途徑，偷稅漏稅雖然獲取了一時(shí)利益，但卻能永久損害企業(yè)名譽(yù)，這樣的企業(yè)不但發(fā)展不起來(lái)，總有一天還會(huì)斷送在自己手里。因此只有運(yùn)用科學(xué)合法的稅收籌劃理論來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，才能幫助企業(yè)獲取最大利益。

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