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    財務(wù)工作在高新技術(shù)企業(yè)申報過程中的作用

    2018-06-21 11:32:10林紅梅
    商場現(xiàn)代化 2018年8期
    關(guān)鍵詞:研發(fā)費用財務(wù)管理

    摘 要:隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展,新科學(xué)、新技術(shù)也隨之飛速發(fā)展,高新技術(shù)企業(yè)為促進我國經(jīng)濟發(fā)展提供了強有力的動力支撐,發(fā)揮著不可替代的作用,財務(wù)工作在企業(yè)經(jīng)營決策、納稅籌劃和內(nèi)部成本控制等方面起著決定性的作用,尤其在高新技術(shù)企業(yè)的申報及日常核算中起到了十分重要的作用。

    關(guān)鍵詞:高新申報;財務(wù)管理;研發(fā)費用

    一、引言

    高新技術(shù)企業(yè)以知識儲備密集、技術(shù)產(chǎn)業(yè)密集為顯著特點,在某些行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)進行技術(shù)開發(fā),進一步技術(shù)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力,應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)或技術(shù)升級,形成企業(yè)核心競爭力,同時也引領(lǐng)了行業(yè)未來發(fā)展,對人民的生活各方面產(chǎn)生了重大影響,成為市場經(jīng)濟發(fā)展的重要力量,逐漸成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟活動的重要組成部分。

    近年來,我國非常重視高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,鼓勵企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè),在稅收、用地和上市等當(dāng)面給予了大量的優(yōu)惠和扶持政策,增大了企業(yè)對高新技術(shù)方面的吸引力,我國的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展較快,企業(yè)增加了技術(shù)研發(fā)投入,加快了企業(yè)發(fā)展,高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的申請量每年都呈上升趨勢。

    二、財務(wù)在申報國家高新技術(shù)企業(yè)過程中的關(guān)鍵作用

    縱觀我國高新技術(shù)企業(yè)的管理環(huán)境,財務(wù)環(huán)節(jié)影響因素至關(guān)重要。從營商大環(huán)境來看,我國良好的營商政策、制度環(huán)境已經(jīng)逐步完善,并且效果斐然。我國為了促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展出臺了一系列的相關(guān)文件,其中最重要的兩個文件是《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》。這兩個文件中對我國如何認定高新技術(shù)企業(yè)的做了極為詳細的闡述,文件規(guī)定同時滿足三個方面的條件是認定高新技術(shù)企業(yè)的必備要求。這些要求可以概括為:第一,該企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)申報過程前后都要具備可持續(xù)的自主研究以及開發(fā)能力。第二,該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)須與自身企業(yè)的研究開發(fā)內(nèi)容緊密相關(guān),主營業(yè)務(wù)是由研究開發(fā)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)化而來。第三,該企業(yè)必須擁有不少于一項的核心自主知識產(chǎn)權(quán),在得到國家的政策扶持的同時能夠在同行業(yè)中也具有較明顯的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢。企業(yè)在申報高新技術(shù)企業(yè)前需要準備許多相關(guān)文件材料,其中包括相關(guān)年度的財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計、相關(guān)會計科目的設(shè)置等項目。由此可見,財務(wù)業(yè)務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)資格中起到了關(guān)鍵的作用。相關(guān)文件指出,欲申請高新技術(shù)企業(yè)資格,企業(yè)必須提交最近三年的財務(wù)報表,其中包括資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表等,以及包括收入中技術(shù)性收入的占比情況的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)。除此之外,申請高新技術(shù)的企業(yè)必須聘請有資質(zhì)的第三方中介會計師事務(wù)所對企業(yè)提供有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品的相關(guān)財務(wù)會計的材料進行外部審計,審計業(yè)務(wù)內(nèi)容包括中介機構(gòu)對該企業(yè)近三年的研發(fā)費用投入情況、出具研發(fā)費用情況表和近三年的財務(wù)會計報表并且后附研發(fā)內(nèi)容說明材料?!陡咝录夹g(shù)企業(yè)認定管理辦法》中要求,近三個會計年度技術(shù)研發(fā)費用總額達到企業(yè)當(dāng)年銷售收入總額的一定比例的企業(yè)才可申報高新企業(yè)。實際運行中往往出于企業(yè)經(jīng)營或稅收等方面的考慮,企業(yè)在研發(fā)費用方面列支不規(guī)范,甚至有些企業(yè)沒有建立研發(fā)費用明細賬,僅在申報前根據(jù)立項報告反推出研發(fā)費用,這都不利于審計工作的開展。企業(yè)在研發(fā)方面的管理水平是評價該企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和成果創(chuàng)新的重要指標。不斷完善企業(yè)科技研發(fā)立項制度,健全科技研發(fā)投入核算體系,建立企業(yè)級的研發(fā)中心,使企業(yè)的研發(fā)工作制度化、規(guī)范化和可持續(xù)化,既有利于企業(yè)的創(chuàng)新能力的增強,又有利于后期的接受相關(guān)部門的審計。《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)針對研發(fā)費用設(shè)置專用輔助核算賬目,在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的前提下,依據(jù)實際研發(fā)的收支情況單獨設(shè)立明細賬,賬目明細要與企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)和銷售的發(fā)票內(nèi)容完全一致,能夠真實地反映企業(yè)投入研發(fā)活動的資金情況。

    三、研發(fā)費用與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的歸集與核算

    1.研發(fā)費用的歸集與核算

    申請高新技術(shù)企業(yè)資格,對研發(fā)費用支出做了嚴格規(guī)定。研發(fā)費用主要由用于研發(fā)活動的設(shè)備設(shè)施費、材料費、人工費、外購無形資產(chǎn)的費用以及相關(guān)的間接費用等組成。高新技術(shù)企業(yè)費用支出主要為投入到研發(fā)費用的支出,研發(fā)費用往往在企業(yè)支出中占比較大,研發(fā)費用的支出占比是企業(yè)能否認定為高新技術(shù)企業(yè)的決定因素之一。隨著企業(yè)研發(fā)費用支出的不斷增加,會計信息體現(xiàn)出經(jīng)驗的經(jīng)營狀況和財務(wù)健康狀況。研發(fā)費用的合理歸集與核算不僅關(guān)系到高新企業(yè)申報認定能否通過,而且關(guān)系到核算企業(yè)所得稅時研發(fā)費用的計扣問題,最終影響企業(yè)的財務(wù)狀況。有的企業(yè)沒有在一級科目中設(shè)立研發(fā)費用項,在企業(yè)會計核算賬簿中沒有明確列示研發(fā)費,在統(tǒng)計研發(fā)費用時需要從有關(guān)成本費用科目中擇取,有的項目還需按一定比例進行分配,極大地增加了企業(yè)申報的難度和開展后續(xù)任務(wù)的工作量,同時也這樣的做法必然導(dǎo)致研發(fā)費用的歸集問題存在較大的隨意性,在給會計核算工作帶來困難的同時也增加了稅務(wù)部門抽查和復(fù)核的風(fēng)險,可能帶來高新企業(yè)認證失敗及不能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的問題,因此企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)管理水平對高新技術(shù)企業(yè)認定能否通過至關(guān)重要。

    企業(yè)研發(fā)費用的問題不僅是財務(wù)核算問題,還關(guān)系到企業(yè)由資金投入到研發(fā)成果價值的轉(zhuǎn)換問題和企業(yè)按政策法規(guī)合理避稅節(jié)稅,所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部財務(wù)管理制度,做好研發(fā)費用的歸口管理工作,使企業(yè)研發(fā)費用的歸集條理化、明細化,規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用的核算流程,在研發(fā)活動所處的不同階段,財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的特征,熟練運用企業(yè)會計準則和稅收優(yōu)惠政策,做出正確的財務(wù)業(yè)務(wù)處理。企業(yè)在研究階段的支出費用計入當(dāng)期損益,開發(fā)階段的支出符合條件的進行資本化,不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益,必須同時滿足無形資產(chǎn)準則第九條規(guī)定的條件,方可確認為無形資產(chǎn),否則計入當(dāng)期損益。如果確實無法區(qū)別研究階段和開發(fā)階段支出的應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化,并計入當(dāng)期損益。在企業(yè)實際研究開發(fā)過程中,企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出不僅僅是制度規(guī)定的那么簡單,研發(fā)支出很難模塊化和對象化。實際業(yè)務(wù)中,若干研發(fā)項目可能同時受益于一項研究成果,或出現(xiàn)研發(fā)項目收益于多項成果,或者出現(xiàn)相互交叉受益情況,如果不能科學(xué)系統(tǒng)的對研究費用進行分配,就不能正確的反應(yīng)每一個研發(fā)項目的實際成本,在這里財務(wù)的重要性不言而喻。財務(wù)從業(yè)人員在確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和準確性之外,還需準確把握費用發(fā)生的合理性。

    2.高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的核算

    相關(guān)職能根據(jù)公司的財務(wù)實力以及研究性收入的情況來評審高新技術(shù)企業(yè),高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)性收入必須達到規(guī)定的要求,說明企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)收益,能夠為企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟利益。企業(yè)通過開展技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)研發(fā)活動,產(chǎn)生符合《重點領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品(服務(wù))收入與技術(shù)性收入的總和即為高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入。這個收入的內(nèi)容包括兩個方面:定性與定量。兩者相輔相成,定性是定量的前提,定量是定性的延伸,專家評審屬于定性,專項審計屬于定量。高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的認定中,第一個是企業(yè)現(xiàn)有的產(chǎn)品是否符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》中規(guī)定的產(chǎn)品(服務(wù));第二個是企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)是否是轉(zhuǎn)化產(chǎn)品的核心技術(shù),且這些收入需占企業(yè)當(dāng)年銷售總收入的60%以上才符合。

    《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用占同期銷售收入總額的比例分配如下:

    (1)近一年銷售收入小于五千萬元(含)的企業(yè),比例不低于5%;

    (2)近一年銷售收入在五千萬元至兩億元(含)的企業(yè),比例不低于4%;

    (3)近一年銷售收入在兩億元以上的企業(yè),比例不低于3%。

    這其中,高新企業(yè)在中國境內(nèi)的研究開發(fā)費用額占全部研究開發(fā)費用額的比例不得低于60%。近一年該企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))產(chǎn)生的收入占企業(yè)同期總收入的比例不得低于60%。

    四、結(jié)語

    綜上所述,財務(wù)工作在高新技術(shù)企業(yè)申報過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用,財務(wù)工作所起到的統(tǒng)籌性、關(guān)鍵性作用不可忽視,這對企業(yè)的賬務(wù)賬目和核算提出了較高的要求,高新企業(yè)收入和非高新企業(yè)收入的界線劃分是否準確,研發(fā)費用的歸集處理是否合理,各項財務(wù)指標是否達到了高新技術(shù)企業(yè)認定的要求,都對企業(yè)能否申報成為高新技術(shù)企業(yè)起到了非常重要的作用。同時做好高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理工作需要各方面的配合,首先社會財務(wù)管理環(huán)境需要進一步完善,亟待建立以政府政策為導(dǎo)向、職能部門管理為抓手的財務(wù)稅收機制,加大對高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策和其他相關(guān)扶持政策的投入力度,為高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展?fàn)I造和諧順暢的環(huán)境,達到企業(yè)和社會雙贏的局面。其次在企業(yè)內(nèi)部,企業(yè)“一把手”要重視財務(wù)工作,有些企業(yè)的高管只注重生產(chǎn)或者企業(yè)研發(fā),往往忽視財務(wù)的管理,其實建立良好的財務(wù)管理制度,對于理順生產(chǎn)和企業(yè)的經(jīng)濟效益起到了舉足輕重的作用。

    參考文獻:

    [1]王艷梅.金融危機背景下中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題與對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2010,5(01):658-659.

    [2]姚文韻,崔瑞瑞.高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)保障問題剖析及應(yīng)對[J].理論探討,2011(04):102-105.

    [3]賀芳紅.淺談高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題及對策[J].財經(jīng)界,2017,2:204.

    作者簡介:林紅梅,(1982- ),本科,沈陽東創(chuàng)貴金屬材料有限公司財務(wù)主任

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