淺論納稅籌劃在集團型企業(yè)的初步應用

魏義君

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，稅收成本目前已成為企業(yè)理財和經(jīng)營管理中不可或缺的組成部分，同時也發(fā)展成為企業(yè)成本內控的一個新領域。鑒于稅收成本對企業(yè)的重要性，本文將從稅收籌劃的概念、意義、特點、原則、主要內容、常用方法、方案的確定幾方面來具體闡述。

關鍵詞：稅收籌劃；稅收成本；稅收政策

一、納稅籌劃的主要內容

1.避稅籌劃：是指納稅人采用非違法手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞）。

2.節(jié)稅籌劃：是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。

3.轉嫁籌劃：是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，利用商品購銷過程中價格高低的控制而將稅負轉嫁給他人，其行為未侵害國家利益，亦不構成違法行為，因此，稅負轉嫁受到集團企業(yè)的普遍青睞。

4.實現(xiàn)涉稅零風險：是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益，而且這種狀態(tài)的實現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大。

二、適用于集團型公司的幾點建議

1.轉嫁稅負法：是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，利用商品購銷過程中價格高低的控制而將稅負轉嫁給他人，其行為未侵害國家利益，亦不構成違法行為，因此，稅負轉嫁受到集團企業(yè)的普遍青睞。例如xx集團公司內部交易復雜，產(chǎn)品銷售鏈長，各公司之間存在很多的產(chǎn)品、服務互供現(xiàn)象，這就為企業(yè)之間利用互惠定價也就是轉移定價法轉嫁稅負提供了空間。比如同屬于xx集團公司的A/B/C三個公司，A/C公司為盈利企業(yè)，B公司為虧損企業(yè)。A公司為B公司提供原料煤，可以將煤炭價格降低一些，將利潤傾斜到B公司；B公司為C公司提供原料氣、原料油，可以將價格略提一些，將利潤由C公司傾斜至B公司；以此類推，如果所屬多家子公司都存在內部關聯(lián)交易，那么如果盈利企業(yè)利用內部交易做一定的價格傾斜為虧損企業(yè)輸送經(jīng)濟利益，在合理的范圍之內，經(jīng)過精心的稅收籌劃是可以實現(xiàn)稅負轉嫁的。但同時也應特別注意轉移定價法是國際商務中非常流行的稅收籌劃，亦是稅務部門重點調查的對象。

2.變更公司組織形式：例如xx集團公司現(xiàn)有多個獨立法人企業(yè)，每個公司的利潤差距較大，盈利即是盈利大戶，虧損即是虧損大戶，很少微利與微虧的現(xiàn)象，所以如果不從單個企業(yè)調整利潤，那么稅收籌劃方案之一是根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》：“居民企業(yè)在中國境內設立的不具有法人資格的營業(yè)機構，應當匯總計算企業(yè)所得稅?！敝?guī)定，將下屬公司的組織形式變更為分公司形式，這樣按稅法規(guī)定可以匯總計算企業(yè)所得稅，如實現(xiàn)匯總計算企業(yè)所得稅，應該可以實現(xiàn)少交或不交的目的，同時還可以有更大的其他稅種的籌劃空間。

3.公司應盡量避免在季度產(chǎn)生較大的利潤，應盡量將利潤平穩(wěn)化：按照我國目前的稅制，企業(yè)所得稅是在每季度進行預繳，每年的4、5月份進行匯算清繳，如果在每個季度產(chǎn)生較大額度的利潤，就需要預繳相應的企業(yè)所得稅，到年末匯算清繳的時候，即使公司年度利潤確定為虧損，即無需繳納所得稅，以前預繳的金額也很難在稅務局順利的進行退稅。例如xx集團公司：2010年度預繳企業(yè)所得稅266萬元，而年度卻虧損626萬元，如果每季度利潤平穩(wěn)，那么是能夠避免預繳企業(yè)所得稅的。如按照貸款利率6.06%計算，那么266萬元按照單利計算法一年將增加16.12萬元的利息費用。對于一個企業(yè)來說，特別是虧損企業(yè)，現(xiàn)金流的順暢是很重要的，延遲納稅變相的是給企業(yè)獲得了免息的流動資金。

4.合理利用租賃形式降低稅負：一般的方法是效益較好的企業(yè)以較低的相對合理的價格（租金低于折舊等費用價格）將生產(chǎn)線或是設備轉租給效益較差的企業(yè)，這樣將設備折舊、老化的風險留在效益好的企業(yè)，又可以較小的資金流（如其自行購買更新，一般效益差的企業(yè)都會以借貸方式籌措資金，增加企業(yè)財務費用）帶動效益差的企業(yè)，達到平衡稅負的目的。以xx集團公司為例，B公司如果需要更新各種車輛共計122臺套，假設需要資金2，000萬元，那么以其資金存量169萬元來說是遠遠不夠的，如果其自行更新，就需要借貸資金，按6.06%的借款利率，一年將增加2000*6.06%=121萬元的利息費用，而且同時還需承擔2000/1.17*（1-5%）/10=162萬元的折舊費用，作為一個虧損企業(yè)來說，這無疑又是一項負擔。那么假設以A公司為購買主體，首先A公司資金存量充裕，不存在貸款問題，也就不存在增加利息費用的問題；同時A公司是盈利大戶，如果其將購買的車輛以收取年租金160萬元（相對合理）的形式租賃給B公司，那么，B公司就相對增加121+162-160=123萬元的利潤空間，A公司可以增加290萬元的增值稅進項稅抵扣額度。

5.利用設立銷售公司減輕稅負：通過設立銷售公司進行集中銷售，可以充分獲得與轉移定價法有關的利益，同時由于增加了一道銷售程序，增加了企業(yè)的銷售額，從而擴大了法定扣除范圍和以銷售額為基數(shù)扣除的相關費用，如業(yè)務招待費及廣告費的扣除比例（該扣除比例是以營業(yè)收入為基數(shù)按相應比例扣除）等，同時還可以將虧損企業(yè)的一部分費用轉移到銷售公司，以達到綜合平衡降低稅基（對于企業(yè)所得稅來說，可將稅基簡化理解為企業(yè)的利潤）的目的。

6.利用企業(yè)內部適用稅率的高低進行利潤傾斜以達到節(jié)稅目的：我國企業(yè)所得稅率一般為25%，假如xx集團公司所屬A公司由于采用高新技術享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)所得稅率由25%降到15%，那么，在各子公司之間平衡利潤時，將利潤盡量傾斜至A公司以充分享受低稅率給企業(yè)帶來的各種稅收優(yōu)惠不失為一條很好的節(jié)稅途徑。

7.利用盈虧彌補轉嫁稅負：這種方法適用于集團公司擴張時應用。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補，彌補不足的，可以在5年內用所得稅稅前利潤延續(xù)彌補，仍不夠的，可用5年后的稅后利潤彌補。如果集團公司擬收購、兼并企業(yè)平衡產(chǎn)業(yè)布局或健全產(chǎn)業(yè)鏈條，那么納入考察范圍的企業(yè)中如有虧損企業(yè)，在決策過程中要充分考慮利用納稅籌劃為公司帶來隱形利益，因為稅法規(guī)定，企業(yè)以新設合并、吸收合并方式并購公司，被吸收或兼并企業(yè)已經(jīng)不具備獨立納稅人資格的，兼并前企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的彌補期限剩余期間內，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補。

8.利用合同拆分降低稅負：一般集團型企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條都比較健全，如產(chǎn)銷運一體、如生產(chǎn)設計施工安裝維護一體等。這種類型的公司在簽訂合同時一般簽訂銷售大合同，合同內包含運輸、設計或者安裝等，對于這種混合銷售行為，如不在合同中單獨約定，或者根據(jù)業(yè)務類型單獨簽訂合同，稅法規(guī)定是按照增值稅最高稅率繳納稅費的，那么如果能夠按照各類業(yè)務的高低稅率差，合理規(guī)劃合同額度，分別簽訂合同，是完全可以降低稅負的。

9.近年來國家稅收政策改革頻繁，改革紅利通過降低稅負以及各種稅收優(yōu)惠政策不斷反哺企業(yè)，財務人員要緊密關注稅收優(yōu)惠，例如雇傭“退役士兵”、“失業(yè)人員”“殘疾人員”、“應屆高校畢業(yè)生”均可享受到稅收優(yōu)惠政策，如在集團企業(yè)內部能夠充分利用這些優(yōu)惠，將會達到降低稅負的目的。

最后由以上綜述進行深入分析可以看出，企業(yè)在制定好稅務籌劃模式后，制定相匹配的業(yè)務模式，還應盡快搭建“稅務內控體系”，至少要對現(xiàn)有的業(yè)務模式進行調整，同時在企業(yè)進行重大決策或業(yè)務模型發(fā)生轉變的時候，應請財稅人員參與進來。當然最主要的是企業(yè)管理層的管理理念轉變和風險控制意識的增強，關注稅務籌劃方案和經(jīng)營模式、管理模式結合的重要性，而不僅僅將目光放在簡單減少稅務成本上，才是做稅收籌劃工作的前提和根源。

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