會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下審計(jì)問題探析

李蓓

摘要：目前隨著企業(yè)會(huì)計(jì)的信息化，審計(jì)環(huán)境也發(fā)生了變化，對審計(jì)人員提出了更高的要求。本文在介紹會(huì)計(jì)信息化下審計(jì)工作環(huán)境及審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上分析了審計(jì)存在的問題，提出了促進(jìn)審計(jì)發(fā)展的應(yīng)對策略并對未來審計(jì)發(fā)展趨勢進(jìn)行了展望，希望對審計(jì)工作的順利開展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；審計(jì)；問題；策略

1 會(huì)計(jì)信息化下審計(jì)工作環(huán)境及審計(jì)目標(biāo)

隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，審計(jì)人員所面臨的審計(jì)環(huán)境由手工處理、計(jì)算機(jī)輔助處理，到完全的計(jì)算機(jī)處理，傳統(tǒng)的審計(jì)方法顯然已跟不上時(shí)代的步伐。由于審計(jì)工作環(huán)境發(fā)生了改變，因而審計(jì)目標(biāo)與傳統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)也有所不同。目前我國會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下審計(jì)的目標(biāo)為高安全性、高可靠性和高時(shí)效性，其中高安全性占主導(dǎo)地位，高可靠性和高時(shí)效性占輔助地位。安全可靠性是通過對軟硬件的控制監(jiān)測、數(shù)據(jù)通訊以及資源的監(jiān)測實(shí)現(xiàn)的，而時(shí)效性是通過應(yīng)用控制和一般控制實(shí)現(xiàn)的。

2 會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下審計(jì)存在的問題

2.1 審計(jì)準(zhǔn)則有待完善

隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，審計(jì)人員要注意更多的新情況和新問題，原有的審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無法有效地指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的審計(jì)工作。雖然我國財(cái)政部也相繼出臺(tái)了一系列關(guān)于會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的法規(guī)和準(zhǔn)則，但內(nèi)容較為宏觀，對于微觀層面的操作機(jī)制并沒有作具體規(guī)定，不能對實(shí)際具體的審計(jì)工作進(jìn)行有效的指導(dǎo)。由于我國審計(jì)信息化起步相對較晚，相關(guān)的配套措施及法律法規(guī)還不健全，對審計(jì)工作有效的研究較少，缺乏理論指導(dǎo)體系的支撐，致使審計(jì)工作很容易受到外部環(huán)境的干擾，這嚴(yán)重影響了審計(jì)信息化工作的開展，故審計(jì)準(zhǔn)則有待完善。

2.2 審計(jì)線索更加隱蔽

企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)行信息化以后，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)也逐漸磁性化與電子化。而且利用計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)，自動(dòng)化程度比較高，在日常業(yè)務(wù)處理時(shí)，只需填制好會(huì)計(jì)憑證，審核、記賬、賬簿查詢等操作可以很快完成，財(cái)務(wù)報(bào)表也可利用系統(tǒng)提供的報(bào)表模板直接生成。使用財(cái)務(wù)軟件可以實(shí)現(xiàn)無痕跡修改，即使被操作人員進(jìn)行了篡改，如果沒有原始憑證就很難判斷數(shù)據(jù)的真實(shí)性。財(cái)務(wù)軟件還提供了反向操作的功能，在記賬或者結(jié)賬后，可以進(jìn)行反結(jié)賬和反記賬，然后重新做賬。并且很多系統(tǒng)的時(shí)間也可以重新設(shè)置，在短時(shí)間內(nèi)可以做出不同的賬目，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，很難發(fā)現(xiàn)是否是最近新更改的賬。因此，會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，審計(jì)線索更加隱蔽，更容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。

2.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

會(huì)計(jì)信息化改變了審計(jì)工作的環(huán)境，審計(jì)線索更加隱蔽，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，它不再局限于會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展使得會(huì)計(jì)信息從紙質(zhì)儲(chǔ)存轉(zhuǎn)變?yōu)榇拧⒐?、電等介質(zhì)的儲(chǔ)存，使用這種儲(chǔ)存方式對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修改時(shí)可以不留下任何痕跡，并且也無法進(jìn)行對會(huì)計(jì)信息留下證據(jù)的操作，比如像手工會(huì)計(jì)的簽字或蓋章等。對于“網(wǎng)上實(shí)體”，審計(jì)人員很難對審計(jì)對象的范圍進(jìn)行界定，這就增加了審查會(huì)計(jì)資料，取得審計(jì)證據(jù)的難度，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)增加。所以會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，除了傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還要面臨計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.4 審計(jì)軟件通用性差

財(cái)務(wù)軟件按適用范圍可以分為通用軟件與專用軟件，現(xiàn)階段通用軟件在財(cái)務(wù)軟件市場中占有較大的比重，但是自主開發(fā)或行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一開發(fā)的專用軟件仍有很多企業(yè)在使用，專用軟件通用性較差?，F(xiàn)在的財(cái)務(wù)軟件不僅考慮核算功能，而且更加注重管理功能的開發(fā)，結(jié)構(gòu)也變得更加復(fù)雜。但很多財(cái)務(wù)軟件在開發(fā)時(shí)沒有考慮到信息化審計(jì)，依然存在一些技術(shù)上的缺陷，致使更新財(cái)務(wù)軟件時(shí)很難提取歷史數(shù)據(jù)和保留審計(jì)痕跡。財(cái)務(wù)軟件功能及結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化增加了軟件開發(fā)的難度，使得審計(jì)軟件通用性較差。

2.5 專業(yè)審計(jì)人員缺乏

隨著會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施，大部分高校的會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)，都開設(shè)了會(huì)計(jì)信息化有關(guān)的課程，以適應(yīng)社會(huì)信息化的需要，但是目前對審計(jì)信息化人才的培養(yǎng)整體上還處于初級(jí)階段，專業(yè)審計(jì)人才還很缺乏。近年來，我國審計(jì)部門為提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)也進(jìn)行了多種方式的會(huì)計(jì)審計(jì)和計(jì)算機(jī)方面的培訓(xùn)，審計(jì)人員的整體素質(zhì)有所提升，但與審計(jì)信息化工作的要求還有較大差距。很多審計(jì)人員跟不上信息技術(shù)發(fā)展和審計(jì)知識(shí)變化更新的節(jié)奏，無法對信息化審計(jì)過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做出有效的識(shí)別。總之，現(xiàn)階段我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展在很大程度上受到了專業(yè)審計(jì)人員缺乏的制約。

3 應(yīng)對策略

3.1 進(jìn)一步完善審計(jì)準(zhǔn)則

為了對會(huì)計(jì)信息化的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，保證審計(jì)質(zhì)量，需要重新定義審計(jì)的相關(guān)原則和工作流程等，構(gòu)建包括國家標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南在內(nèi)的審計(jì)信息化規(guī)范體系，更好地指導(dǎo)和規(guī)范審計(jì)工作，以確保審計(jì)工作開展的公正客觀性。對阻礙審計(jì)工作開展的行為，要制定相應(yīng)的懲罰措施，對于情節(jié)惡劣的，必須通過法律的形式予以解決；全國審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)要積極組織制定和修訂國家標(biāo)準(zhǔn)，完善審計(jì)信息化建設(shè)、管理規(guī)范；對審計(jì)專家的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行進(jìn)一步的總結(jié)和推廣，促進(jìn)各專業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的信息化審計(jì)方法體系的構(gòu)建。并且對于審計(jì)準(zhǔn)則的建立要與國際標(biāo)準(zhǔn)相一致，進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)工作信息化水平的提升。

3.2 加快通用審計(jì)軟件開發(fā)

隨著企業(yè)會(huì)計(jì)信息化，審計(jì)的范圍也發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和其他計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)也包括進(jìn)來，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已無法適應(yīng)新形勢下審計(jì)工作的要求。為了適應(yīng)信息化的發(fā)展，審計(jì)及相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)信息化的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化審計(jì)軟件開發(fā)規(guī)范，利用行政手段對通用性審計(jì)軟件的開發(fā)進(jìn)行鼓勵(lì)與引導(dǎo)，大力支持審計(jì)軟件公司的成立，促進(jìn)通用性審計(jì)軟件的開發(fā)，并組織專家對具有推廣價(jià)值的審計(jì)軟件進(jìn)行評審，以促進(jìn)審計(jì)軟件在開展審計(jì)工作中獨(dú)立性與通用性的實(shí)現(xiàn)。

3.3 提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和安全防范意識(shí)

會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)人員必須提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，如果不顧及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只為完成審計(jì)任務(wù)，必然會(huì)降低審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，對被審計(jì)單位財(cái)政收支的真實(shí)性和公允性無法做到客觀公正的評價(jià)，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)的信息化也改變了企業(yè)的內(nèi)部控制制度，信息安全已不是僅靠企業(yè)內(nèi)部就能完全控制的。提高審計(jì)人員的安全防范意識(shí)，建立起安全可靠的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)，可以從以下幾個(gè)方面著手：建立意外事故應(yīng)急恢復(fù)備份機(jī)制；安裝系統(tǒng)防火墻，有效阻止不安全的IP地址通過；安裝反病毒軟件，開發(fā)能夠支持反病毒軟件的審計(jì)軟件，對相關(guān)文件進(jìn)行安全檢測和殺毒；提供多重登錄體系，為審計(jì)人員賦予相應(yīng)的操作權(quán)限并設(shè)置多重密碼；定期對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行安全檢測等。

3.4 強(qiáng)化審計(jì)人才培養(yǎng)

為了從根本上滿足信息化發(fā)展的需求，培養(yǎng)計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)專業(yè)素養(yǎng)同時(shí)具備的審計(jì)人才需要從以下幾個(gè)方面著手：（1）國家應(yīng)對高校審計(jì)信息化人才的培養(yǎng)提高重視，根據(jù)社會(huì)的需要調(diào)整人才培養(yǎng)方案、專業(yè)設(shè)置和知識(shí)結(jié)構(gòu)，由會(huì)計(jì)領(lǐng)域逐步擴(kuò)展到管理、經(jīng)濟(jì)和信息等領(lǐng)域，尤其要重視計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等相關(guān)知識(shí)的培養(yǎng)，為社會(huì)審計(jì)工作儲(chǔ)備大量的復(fù)合型審計(jì)人才；（2）各級(jí)審計(jì)部門要加大培訓(xùn)基地建立的力度，對各層次的審計(jì)人員進(jìn)行分階段的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，邀請審計(jì)和計(jì)算機(jī)方面的專家為他們講課并定期組織他們交流經(jīng)驗(yàn)，加快知識(shí)的更新，提高業(yè)務(wù)技能以適應(yīng)審計(jì)工作的發(fā)展；（3）審計(jì)隊(duì)伍中加入高層次計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)人員，并對他們進(jìn)行培訓(xùn)，使之成為既懂會(huì)計(jì)、審計(jì)又精通計(jì)算機(jī)的具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人才，承擔(dān)起計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)、完善與更新的任務(wù)，以適應(yīng)審計(jì)信息化的需求。

4 結(jié)論與展望

綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)信息化必然要求審計(jì)信息化，目前我國審計(jì)信息化的發(fā)展還處于初級(jí)階段，存在一些問題是不可避免的。對這些問題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的策略，對于提升審計(jì)工作水平具有重要的意義。隨著信息技術(shù)的進(jìn)步，云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)將廣泛地進(jìn)入社會(huì)的各個(gè)角落，成為信息的主流載體，這些技術(shù)也必將運(yùn)用到審計(jì)工作中，審計(jì)將逐漸發(fā)展為云審計(jì)、數(shù)據(jù)審計(jì)，逐漸由無紙化階段向無IT基礎(chǔ)設(shè)施階段邁進(jìn)，審計(jì)人員必將面臨更大的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)發(fā)展，我國要不斷加強(qiáng)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與法規(guī)建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)人才培養(yǎng)，促進(jìn)審計(jì)信息化軟件開發(fā)，此外還要加快網(wǎng)絡(luò)配套設(shè)施的搭建才能不斷促使我國審計(jì)跟上時(shí)代的步伐，逐步與國際接軌?？傊?，我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展還任重而道遠(yuǎn)，仍需各級(jí)各部門的共同努力。

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