石油企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的改善策略研究

劉凌

[摘要]內(nèi)部控制審計是以控制制度為核心的一種審查方法，它從控制制度的充分性和有效性兩個層面開展分析和測試，充分性強調控制制度的設計，有效性強調控制制度的執(zhí)行，對客戶的內(nèi)部控制作出綜合評價。內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制的再控制，它對于企業(yè)提升內(nèi)部控制環(huán)境有著重要的作用。文章從闡述石油企業(yè)開展內(nèi)部控制的具體作用出發(fā)，全面分析內(nèi)部控制審計工作面臨的困難，并提出改善的策略。

[關鍵詞]石油企業(yè)；內(nèi)部控制審計；改善策略

[DOI]1013939/jcnkizgsc201815150

1引言

內(nèi)部控制審計是以控制制度為核心的一種審查方法，它從控制制度的充分性和有效性兩個層面開展分析和測試，充分性強調控制制度的設計，有效性強調控制制度的執(zhí)行，最終對客戶的內(nèi)部控制作出綜合評價?？梢哉f，內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制的再控制，它對于企業(yè)提升內(nèi)部控制環(huán)境有著重要的作用。

2石油企業(yè)開展內(nèi)部控制的具體作用

近年來，為了提升內(nèi)部控制水平，越來越多的石油企業(yè)建立起了全面、規(guī)范的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制審計是將控制制度作為審計對象所開展的活動，它的具體作用包括以下幾方面。

21確保財務及運營信息的可靠性和完整性

石油企業(yè)在進行決策的過程中，需要大量依據(jù)財務及運營信息。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷深化，石油企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務單元的運營自主權正在不斷擴大，業(yè)務范圍也越來越廣。作為企業(yè)的決策者無法親自參與到各項經(jīng)濟活動中，因此必須借助有效的內(nèi)部控制來確保財務及運營信息的可靠性和完整性。例如在企業(yè)的財務和業(yè)務信息系統(tǒng)中，就設計有輸入、過程和輸出等控制措施，通過處理程序的調度，能夠提高業(yè)務記錄的可靠性和完整性，避免和糾正各種差錯及舞弊的發(fā)生，為決策者提供可靠和完整的信息。

22確保運營的效果和效率

效果是指目標的完成情況，而效率是指在達到目標的過程中所耗費的資源。石油企業(yè)開展各項經(jīng)濟活動的最終目的是實現(xiàn)運營目標，通過對計劃指標采取必要的控制措施，能夠合理配置相關資源促進運營目標的實現(xiàn)。同時，良好的內(nèi)部控制可以傳遞工作的標準，促進企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務單元及人員之間的工作協(xié)調，從而保證經(jīng)濟活動高效進行。

23確保資產(chǎn)的安全

資產(chǎn)是企業(yè)開展經(jīng)濟活動的物資基礎和必要條件，建立一個規(guī)范的內(nèi)部控制能夠有效確保資產(chǎn)的安全性。石油企業(yè)的資產(chǎn)處置過程通常包括采購、計量、入庫、記賬、保管、維修、領用、退庫等多個環(huán)節(jié)，通過在各環(huán)節(jié)內(nèi)置有針對性的控制措施，能夠有效地遏制浪費、不當損耗和舞弊行為，這對于資產(chǎn)的安全意義重大。

24確保對法律、法規(guī)、政策和制度的遵循

遵循法律和法規(guī)是石油企業(yè)合法運營的先決條件，遵循政策和制度是石油企業(yè)各業(yè)務單元的主要任務，為了確保上述過程均得到貫徹實施，就需要采取內(nèi)部控制來進行規(guī)范。內(nèi)部控制對各項業(yè)務的處理過程和信息傳遞進行了明確規(guī)定，同時不斷將執(zhí)行情況與國家和企業(yè)的指導方針進行比對，從而有效地確保對法律、法規(guī)、政策和制度的遵循。

3石油企業(yè)內(nèi)部控制審計面臨的困難

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷健全，石油企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度有了極大的提升。雖然內(nèi)部控制在石油企業(yè)的治理體系中占據(jù)著重要位置，不過對內(nèi)部控制開展的審計工作仍然面臨著一些困難，主要表現(xiàn)為以下幾點。

31內(nèi)部審計對自身在治理中的功能定位認識不足

近年來，石油企業(yè)的高層領導已經(jīng)逐漸意識到內(nèi)部審計是企業(yè)治理體系中不可或缺的組成部分，但是在內(nèi)部審計層面，這種認識還明顯存在不足。審計人員普遍認為企業(yè)治理與內(nèi)部審計職能無關，審計人員對于如何開展內(nèi)部控制審計，從而在企業(yè)治理中發(fā)揮作用不夠重視，這制約了企業(yè)高層領導為內(nèi)部審計賦予更大的職權或將內(nèi)部審計放在更為重要的位置。

32審計方法和技術不能適應內(nèi)部控制審計的要求

內(nèi)部控制審計與傳統(tǒng)的審計業(yè)務在方法和技術上存在一定的差別。石油企業(yè)若要有效地開展內(nèi)部控制審計，就需要審計人員站在企業(yè)治理的高度上，使用現(xiàn)代管理學的知識來分析和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題。通常，內(nèi)部控制審計過程中可以更多地開展調研活動，例如邀請被審計領域的人員和外部專家開展研討會，從而更好地推斷被審計領域的內(nèi)部控制狀態(tài)，這些都是在傳統(tǒng)的審計方法和技術上沒有的，也是石油企業(yè)的內(nèi)部審計機構需要重點加強的內(nèi)容。

33內(nèi)部控制審計的意見和建議不能得到有效落實

目前，石油企業(yè)涉及的審計業(yè)務類型多樣，審計范圍也較為廣泛，面對有限的內(nèi)部審計資源，審計人員在出具內(nèi)部控制審計報告后往往無法及時進行跟蹤，待下一次對同一領域開展審計時，可能會發(fā)現(xiàn)之前的問題仍然存在。內(nèi)部控制審計的目的在于找到控制缺陷并提出改善意見，如果不能鞏固審計成果，那么內(nèi)部控制審計也就失去了意義，長此以往還會大大降低內(nèi)部審計的權威性。

4石油企業(yè)改善內(nèi)部控制審計的策略

內(nèi)部控制審計并不是傳統(tǒng)意義上的審計類別，在我國正處于起步階段，開展的時間較短?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引中對大型國有企業(yè)加強內(nèi)部控制審計提出了強制性要求。根據(jù)上文中提到的石油企業(yè)內(nèi)部控制審計面臨的困難，在此對其改善策略提出以下建議。

41積極地參與到企業(yè)的治理體系中

內(nèi)部審計相較于外部審計以及其他內(nèi)部保障機構而言，在參與企業(yè)治理方面有著很大的優(yōu)勢。內(nèi)部審計擁有獨立性和客觀性的同時還對企業(yè)非常了解，能夠從全局的角度來識別內(nèi)部控制缺陷，指導企業(yè)控制環(huán)境的改善。石油企業(yè)的內(nèi)部審計要積極與高層領導進行溝通，主動承接起協(xié)助企業(yè)治理的職責，幫助石油企業(yè)提升內(nèi)部控制，以實際行動呈現(xiàn)內(nèi)部審計在企業(yè)治理中的作用。

42掌握內(nèi)部控制審計的方法和技術

在審計環(huán)境日新月異的當下，任何審計方法和技術都不是一成不變的。石油企業(yè)的內(nèi)部審計機構需要創(chuàng)新思路，把掌握和運用現(xiàn)代管理學知識作為基本要求，同時積極地嘗試各種有益于評價內(nèi)部控制的方法和技術。只有這樣，審計工作才能真正對各項經(jīng)濟活動的控制起到有效的監(jiān)督，審計人員才能真正成為評價和改善內(nèi)部控制的專家，內(nèi)部控制才能真正在石油企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮巨大作用。

43加強對內(nèi)部控制審計的后續(xù)跟蹤

后續(xù)跟蹤是內(nèi)部控制審計中較為重要的步驟，通過審計來促進整改是內(nèi)部控制審計的基本原則。在開展內(nèi)部控制審計的過程中，審計建議一定要具備可操作性，符合被審計領域的切實情況，并站在石油企業(yè)持續(xù)發(fā)展的高度。同時，在內(nèi)部控制審計結束后，可以根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的風險等級有選擇性地開展后續(xù)跟蹤，從而合理地配置內(nèi)部審計資源。

5結論

綜上所述，石油企業(yè)開展內(nèi)部控制的主要作用包括：確保財務及運營信息的可靠性和完整性；確保運營的效果和效率；確保資產(chǎn)的安全；確保對法律、法規(guī)、政策和制度的遵循。鑒于石油企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，開展內(nèi)部控制審計成為一項重要工作，要改善石油企業(yè)的內(nèi)部控制審計是一個系統(tǒng)的過程，它對于石油企業(yè)提升控制環(huán)境意義深遠。影響內(nèi)部控制審計的因素是多方面的，包括：內(nèi)部審計對自身在治理中的功能定位認識不足；審計方法和技術不能適應內(nèi)部控制審計的要求；內(nèi)部控制審計的意見和建議不能得到有效落實。這需要從不同的角度采取改善措施，包括：積極地參與到企業(yè)的治理體系中；掌握內(nèi)部控制審計的方法和技術；加強對內(nèi)部控制審計的后續(xù)跟蹤。內(nèi)部控制審計得到改善，必然會對石油企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的強化、治理結構的完善、風險意識的提高、企業(yè)目標的實現(xiàn)起到至關重要的作用。

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