企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部會計監(jiān)督的影響

趙健敏

【摘 要】近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國的各行各業(yè)呈現(xiàn)出一派繁榮的景象，在這一形勢下，同行業(yè)之間的競爭變得日益激烈。如何進一步在提升企業(yè)經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上加強企業(yè)的整體競爭力是每個企業(yè)在發(fā)展的過程中亟待解決的問題。鑒于此，本文著重分析研究了當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與會計監(jiān)督的關(guān)系，并提出了幾點針對性的解決措施，旨在為企業(yè)的進一步發(fā)展提供幫助。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；控制環(huán)境；會計監(jiān)督

一、前言

對于企業(yè)而言，要進一步保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、實現(xiàn)穩(wěn)步增長，便要合理做好內(nèi)部控制工作，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)之一，只有進一步的完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作的相關(guān)環(huán)節(jié)，才能進一步的提升內(nèi)部控制的整體水平，從而推進企業(yè)的蓬勃發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制概述與會計監(jiān)督的關(guān)系

1.概述

企業(yè)進行內(nèi)部控制主要是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全且財務(wù)報告和相關(guān)信息的真實完整，以此來進一步提升企業(yè)經(jīng)濟效益以及參與行業(yè)競爭能力的重要舉措，很多企業(yè)進行內(nèi)部控制的主要目的是為了促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，并由企業(yè)內(nèi)部的高層進行管理。當(dāng)前我國企業(yè)所進行的內(nèi)部控制的主要目標(biāo)分別為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控，這5個方面也是內(nèi)部控制的五要素。在2010年我國財政部、證監(jiān)會以及保監(jiān)會共同發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并通過這一指引確定了企業(yè)內(nèi)部控制的實際標(biāo)準(zhǔn)，這一條令的發(fā)布更好地促進企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，并采取切實措施確保得到有效實施，從而促進企業(yè)的蓬勃發(fā)展。

2.關(guān)系

由于企業(yè)的蓬勃發(fā)展離不開內(nèi)部控制工作的有效開展，而內(nèi)部控制對企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作起到了較為深遠的影響。因此，企業(yè)相關(guān)管理者需要明確內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)監(jiān)督工作可能造成的實際影響，并有針對性地制定相關(guān)的管理解決方案，若是企業(yè)內(nèi)部缺乏較為完整的內(nèi)部控制方案，企業(yè)便不能更好地工作人員提供更好地工作環(huán)境，從而使工作人員對工作產(chǎn)生一定的懈怠心理。與此同時，企業(yè)內(nèi)部仍需要建立完整的監(jiān)管方案，若是不然，企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)管理者便會在一定程度上忽視內(nèi)部審計部門的重要性，甚至使得企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)部門不能真正意識到內(nèi)部審計部門為企業(yè)的發(fā)展所作出的貢獻。因此，企業(yè)內(nèi)部的各部門需要相互配合，相互協(xié)調(diào)，才能更好地促進企業(yè)的全面發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及會計監(jiān)督存在的問題

1.缺乏合理的監(jiān)督制度

缺乏合理的監(jiān)督制度是影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的主要原因，企業(yè)的蓬勃發(fā)展離不開良好的內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)境，只有制定較為完善的監(jiān)管制度，才能進一步提升工作人員尤其是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門的工作效率。但是，當(dāng)前我國很多企業(yè)出現(xiàn)競爭力不強、會計進行核算工作出現(xiàn)失誤、會計信息失真，這是企業(yè)內(nèi)部缺乏合理的監(jiān)督制度的主要表現(xiàn)。缺乏監(jiān)督制度的原因主要在于我國很多企業(yè)并沒有對監(jiān)督制度給予一定的重視程度，沒有意識到監(jiān)督制度可以為企業(yè)發(fā)展所帶來的作用等，從而導(dǎo)致當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)在進行內(nèi)部管理過程中時，缺乏一套較為完整的監(jiān)管方案和監(jiān)管制度，從而使得企業(yè)內(nèi)部的會計工作人員在實際的工作中并不能更好地提升自身的工作質(zhì)量，甚至在進行企業(yè)項目核算的過程中，即使出現(xiàn)問題也沒有相關(guān)的監(jiān)督制度來追究相應(yīng)的責(zé)任，從而造成企業(yè)出現(xiàn)的較大的經(jīng)濟損失。

2.企業(yè)內(nèi)部審計作用并未發(fā)揮完全

企業(yè)內(nèi)部審計作用沒有完全發(fā)揮是影響企業(yè)進一步發(fā)展的重要影響因素，由于企業(yè)的內(nèi)部審計工作是企業(yè)進行獨立評價的一種活動，但是內(nèi)部審計工作并不能更好地對內(nèi)部控制制度的建立和具體項目的實施給予一定的幫助和監(jiān)督的作用。與此同時，有很多企業(yè)并沒有對企業(yè)的內(nèi)部審計給予一定的重視程度，也沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，一些企業(yè)內(nèi)部即使建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但由于機構(gòu)的獨立性不強，缺乏專業(yè)的審計人員，加上不能客觀地對待自己的本職工作，甚至擔(dān)心在工作中得罪人，從而導(dǎo)致審計機構(gòu)沒能有效發(fā)揮出實際的作用、對企業(yè)所開展的項目進行的嚴(yán)格且合理的審計工作，這樣便會造成企業(yè)內(nèi)部的項目可能出現(xiàn)不合理的情況發(fā)生，從而影響企業(yè)的進一步發(fā)展。有些企業(yè)在進行內(nèi)部審計工作時限制財務(wù)審計領(lǐng)域，甚至以往審計所涉及的領(lǐng)域，這些都會在一定程度上影響甚至是制約了內(nèi)部審計水平。

3.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在問題

企業(yè)內(nèi)部完善的治理結(jié)構(gòu)是促進企業(yè)蓬勃發(fā)展的關(guān)鍵，由于企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)主要是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層組成，這三者的權(quán)利較為集中容易出現(xiàn)較大的決策失誤，主要體現(xiàn)在企業(yè)的決策權(quán)過于集中，致使管理流程不夠規(guī)范，若是企業(yè)高級管理者的決策出現(xiàn)失誤，便會造成如人員委派以及項目決策等失誤的發(fā)生，從而影響單位的經(jīng)濟效益，更不利于內(nèi)部控制水平的提升以及企業(yè)的進一步蓬勃發(fā)展，還有一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于出現(xiàn)認(rèn)知上的失誤，致使脫離了制度限制的決策，存在著一定的風(fēng)險性。因此，企業(yè)內(nèi)部的高層治理結(jié)構(gòu)存在問題并不利于企業(yè)更好地進行內(nèi)部控制。

四、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境強化會計監(jiān)督的優(yōu)化策略

1.建立健全企業(yè)的監(jiān)督管理制度

建立完善的企業(yè)監(jiān)督管理制度是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境以及強化會計監(jiān)督的重要舉措，由于企業(yè)內(nèi)部會計人員的工作態(tài)度對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了較為重要的影響，甚至在一定程度上決定著企業(yè)的實際發(fā)展方向，因此，只有對企業(yè)內(nèi)部的人員進行合理的監(jiān)督才能更好地保證其工作效率的提升。企業(yè)內(nèi)部需要建立完善的監(jiān)督管理制度，監(jiān)督管理制度需要涵蓋對企業(yè)各個部門的日常工作流程的監(jiān)督、企業(yè)所運行的項目環(huán)節(jié)的監(jiān)督尤其是企業(yè)會計工作的監(jiān)督等等，對于財務(wù)工作的監(jiān)督需要完善會計責(zé)任制，并將責(zé)任制度更好地落實到企業(yè)內(nèi)部每個會計崗位，在這過程中，若是企業(yè)內(nèi)部會計人員在核算工作中出現(xiàn)漏洞和問題，需要追究相應(yīng)人員的責(zé)任，從而更好地發(fā)揮出監(jiān)督管理制度的重要作用。

2.充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用

充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境以及強化會計監(jiān)督的又一重要舉措，企業(yè)在進行內(nèi)部控制的過程中，最需要重視審計部門的作用。因此，企業(yè)需要加強對審計部門的重視程度，讓內(nèi)部審計部門充分的發(fā)揮職責(zé)，從而更好地對企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)會計的日常工作進行合理的審計和監(jiān)督等等。除此之外，在這過程中，企業(yè)內(nèi)部的各個部門也需要充分的認(rèn)識到審計部門所設(shè)置的實際意義，并保證審計部門的實際獨立性，配備綜合素質(zhì)高的工作人員，確保內(nèi)審工作有效開展。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)需要向?qū)徲嬑瘑T會報告工作，并轉(zhuǎn)換以往內(nèi)部審計機構(gòu)的職能，為企業(yè)在進行大項目抉擇的過程中提出一些可行性的建議，這樣才能更好地優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境，并強化會計監(jiān)督工作。

3.完善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)

完善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境以及強化會計監(jiān)督的關(guān)鍵。因此，完善法人的治理機構(gòu)是一件具有現(xiàn)實意義的工作。企業(yè)需要保證決策權(quán)力分散，并建立董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的三權(quán)分立的系統(tǒng)，將此系統(tǒng)充分發(fā)揮出互相制約的作用，還要科學(xué)合理的劃分董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層的職能范圍，并積極推進董事會制度，以此來進一步的提升獨立董事會的實際比例，增強董事會的獨立性。與此同時，還要進一步深化監(jiān)事會的建設(shè)力度，對企業(yè)的監(jiān)事會給予一定的重視程度，并真正的實現(xiàn)監(jiān)事會對企業(yè)的實際經(jīng)營決策具有足夠的知情權(quán)，在這其中企業(yè)的監(jiān)事會需要具有一定良好的職業(yè)操守，真正勝任這份工作，從而確保企業(yè)的工作減少不必要的失誤。

五、結(jié)論

總而言之，為了進一步的提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升，便要在一定程度上加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的整體水平。因此，建立健全完善的企業(yè)監(jiān)督管理制度、充分發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)部審計作用、完善企業(yè)內(nèi)部的治理機構(gòu)不僅是推進企業(yè)內(nèi)部控制的重要舉措，更是提升企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)蓬勃發(fā)展的必經(jīng)之路。

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