企業(yè)內(nèi)部控制效率提升方法思考

楊坤

自內(nèi)部控制基本規(guī)范頒布實施后，越來越多的企業(yè)開始建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是從內(nèi)部控制系統(tǒng)的實施情況分析，控制效率并沒有能夠達到預(yù)期。分析原因，主要是企業(yè)內(nèi)部控制中存在不足和問題，影響了內(nèi)部控制的效果。本文結(jié)合內(nèi)部控制的概念，對企業(yè)內(nèi)部控制效率的提升方法進行了分析和討論，希望能夠為企業(yè)的內(nèi)部控制提供一些參考。

一、前言

市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)對于內(nèi)部控制投入了足夠的重視，也取得了較為顯著的成果，不少企業(yè)都建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是事實上內(nèi)部控制的效率并不理想，甚至有部分企業(yè)內(nèi)部控制制度淪為了表面形式，其作用完全沒有能夠發(fā)揮出來?；诖?，企業(yè)應(yīng)該從自身的實際情況出發(fā)，采取有效的方法措施來提升內(nèi)部控制效率，實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

二、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制主要是強調(diào)將企業(yè)內(nèi)部管理作為主體，通過有效的內(nèi)部調(diào)控措施來保證資金安全，規(guī)避經(jīng)營風險，確保財務(wù)信息的真實性、完整性和可靠性，在企業(yè)內(nèi)部建立起相互監(jiān)督、相互制約的機制，防止違法亂紀現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部控制是一種管控手段，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮出的作用不容忽視，能夠在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建起良好的環(huán)境和氛圍，監(jiān)督企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，也會受到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響。

三、企業(yè)內(nèi)部控制效率提升方法

（一）注重企業(yè)文化建設(shè)

在內(nèi)部控制中，企業(yè)文化是一個非常重要的環(huán)境要素，其本身所具備的滲透性和傳承性會對企業(yè)內(nèi)部控制的效率產(chǎn)生直接影響?；诖耍胍嵘髽I(yè)內(nèi)部控制的效率，應(yīng)該注重企業(yè)文化建設(shè)，將內(nèi)部控制與企業(yè)文化緊密結(jié)合起來，推動兩者的相互融合，將文化融入制度，在制度中體現(xiàn)文化，以制度的硬性約束配合文化的軟性自律，使得兩者的作用都能夠充分發(fā)揮出來，以此來保證內(nèi)部控制的效率和效果。

（二）優(yōu)化相關(guān)業(yè)務(wù)流程

風險防控是內(nèi)部控制的基本著力點，市場經(jīng)濟環(huán)境下，風險客觀存在于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中，因此，內(nèi)部控制工作應(yīng)該與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程實現(xiàn)有效銜接，以此來提升內(nèi)部控制制度對于企業(yè)經(jīng)營風險的瞄準率。在實際操作中，可以對企業(yè)業(yè)務(wù)流程鏈條進行橫向和縱向分解，形成控制節(jié)點，對每一個控制節(jié)點上存在的風險的特征、表現(xiàn)形式和控制手段等進行分析，在內(nèi)部控制制度中融入風險控制要求，確保所有的控制制度都可以在企業(yè)業(yè)務(wù)流程中找到落腳點，提升內(nèi)部控制的有效性。

（三）實現(xiàn)權(quán)力合理分配

對于企業(yè)而言，過度集權(quán)可以從表面上提高效率，獲得服從，但是很容易遭到基層部門的抵抗，也會導(dǎo)致其形成對上級部門的過分依賴，過度分權(quán)能夠發(fā)揮各部門的能動性，但是同樣會引發(fā)失控問題，增加內(nèi)耗。基于此，企業(yè)在對內(nèi)部控制制度進行設(shè)計的過程中，應(yīng)該做好人權(quán)、事權(quán)以及財權(quán)等的合理分配，推動集權(quán)與分權(quán)的結(jié)合，盡可能做到“集權(quán)有度、分權(quán)有據(jù)”。具體來講，就是應(yīng)該對企業(yè)本身的發(fā)展規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、領(lǐng)導(dǎo)能力、信息化條件等進行綜合考量，以此作為權(quán)利分解的依據(jù)。在進行分權(quán)的同時，應(yīng)該依照先集權(quán)后分權(quán)的原則，確保基層部門及員工在接受權(quán)利時，能夠有一個逐步適應(yīng)的過程。

（四）強調(diào)制度設(shè)計執(zhí)行

很多企業(yè)雖然設(shè)置了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)部控制依然沒有能夠取得預(yù)期效果，其主要原因是因為缺乏相應(yīng)的執(zhí)行機制，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的執(zhí)行出現(xiàn)了問題。因此，企業(yè)在開展內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)該將制度的設(shè)計和制度的執(zhí)行結(jié)合在一起，做到兩手抓，兩手硬。一方面，在進行內(nèi)部控制制度設(shè)計的過程中，應(yīng)該進一步提升制度的針對性，確保制度具備合理性和可行性；另一方面，應(yīng)該加強對于制度執(zhí)行過程的檢查和審計工作，對于制度執(zhí)行不到位甚至沒有執(zhí)行的情況，應(yīng)該及時查明原因，采取有效措施進行解決。應(yīng)該明確，企業(yè)內(nèi)部控制的過程實際上是與企業(yè)不良管理習(xí)慣做斗爭的過程，對于長期管理中已經(jīng)習(xí)慣的做法，無論是領(lǐng)導(dǎo)還是員工都存在有一定的心理依賴性，哪怕明知其存在問題，也不愿做出改變。對此，企業(yè)應(yīng)該通過科層監(jiān)督配合審計部門的定期檢查，逐漸進行糾正，確保內(nèi)部控制制度能夠得到有效執(zhí)行。

（五）發(fā)揮內(nèi)部控制功能

內(nèi)部控制存在兩個基本功能，一是風險控制，二是價值創(chuàng)造，實踐中兩者并不會完全一致，甚至?xí)嗷ビ绊?。例如，企業(yè)如果一味強調(diào)風險防控，可能會在經(jīng)營中選擇相對保守的策略，從而措施發(fā)展機會，也可能從風險控制的角度，購置了一些過于昂貴設(shè)備，這樣會導(dǎo)致管理成本的增加，與企業(yè)追求價值成本的努力相抵消。從企業(yè)管理實務(wù)的角度，在強化內(nèi)部控制的過程中，可能會產(chǎn)生疑慮，導(dǎo)致管理人員無法對規(guī)范與創(chuàng)新、統(tǒng)一與靈活之間的關(guān)系進行有效處理，從而導(dǎo)致一些極端化的情況：部分企業(yè)可能為了追求收入的增長以及市場的擴展，忽視對于人員折扣權(quán)利、貨款結(jié)算權(quán)利等的制約，雖然可能會帶來較快的收入增長速度，但是其可能伴隨著資金成本的增大，使得資金無法得到有效控制，最終的結(jié)果依然是增收不增利，甚至可能引發(fā)虧損。之所以企業(yè)內(nèi)部控制中會出現(xiàn)風險控制與價值創(chuàng)造的矛盾沖突，主要是因為企業(yè)本身并沒有能夠找到兩者的結(jié)合點，人為割裂了兩者的聯(lián)系。在這種情況下，企業(yè)想要提升內(nèi)部控制效率，應(yīng)該將價值創(chuàng)造作為最終目標，將風險控制作為中間目標以及實現(xiàn)最終目標的手段，可以在價值創(chuàng)造邊界進行內(nèi)部控制的設(shè)計與實施，將風險控制融入到價值創(chuàng)造中，將是否有利于價值創(chuàng)造作為確定內(nèi)部控制的標準，避免出現(xiàn)為了控制而控制的情況。

（六）做好效率評價與獎懲

內(nèi)部控制具備相當明確的目標指向，為了確保員工在自身工作中能夠認真貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度，企業(yè)應(yīng)該做好所有控制節(jié)點以及對應(yīng)崗位業(yè)績的認定工作，將績效評價與獎懲機制緊密聯(lián)系在一起，使得員工能夠清楚的看到，自己在經(jīng)過努力后，所能夠獲得的物質(zhì)及精神激勵，明確懈怠可能遭受的懲罰。但是這一點很多企業(yè)實際上都沒有能夠真正做到位，部分企業(yè)缺乏對于內(nèi)部控制績效的準確認定，獎勵和懲罰都沒有明確的依據(jù)，無法真正服眾，也有一些企業(yè)為了能夠追求內(nèi)部和諧，存在只獎勵不懲罰的情況，而無論是哪一種，都必然會對內(nèi)部控制效率的提升造成影響。因此，在實際操作中，應(yīng)該效率評價與獎懲機制緊密結(jié)合在一起，既不能割裂兩者的聯(lián)系，也不能有所偏廢。在管理實務(wù)工作中，尤其是應(yīng)該注意三個核心環(huán)節(jié)，一是應(yīng)該做好內(nèi)部控制效率的準確計量，二是應(yīng)該依照崗位開展績效計量工作，在條件允許的情況下，應(yīng)該將其與控制節(jié)點實現(xiàn)完全對應(yīng)；三是無論獎勵還是懲罰，都應(yīng)該做好量度的把握，不能出現(xiàn)寬嚴失據(jù)的情況。

（七）完善內(nèi)部控制手段

信息化背景下，可以將人工控制與設(shè)備監(jiān)控結(jié)合在一起，針對一些人工手段難以實現(xiàn)有效控制，或者人工監(jiān)控成本偏高的環(huán)節(jié)，采用設(shè)備監(jiān)控的方式進行彌補。例如，在食品生產(chǎn)中，通常都會要求員工入廁后必須對手進行消毒后才能進行車間，而員工是否消毒依靠人工監(jiān)視很難實現(xiàn)，在這種情況下，可以設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)控設(shè)備或者控制程序，達到監(jiān)控目標。反之，對于一些安裝監(jiān)控設(shè)備成本高，或者可能涉及員工隱私的環(huán)節(jié)，則應(yīng)該采用人工監(jiān)控的方式，例如，不定期巡視、會計賬目稽核控制等，都只能通過人工手段完成控制。

四、結(jié)語

總而言之，內(nèi)部控制是企業(yè)治理的一個重要組成部分，做好內(nèi)部控制的強化，提升內(nèi)部控制效率，能夠幫助企業(yè)提升自身的資金使用效率，降低生產(chǎn)管理成本，實現(xiàn)管理的科學(xué)化。對于企業(yè)而言，應(yīng)該從自身的實際情況出發(fā)，對內(nèi)部控制效率不高的原因進行分析，采取切實可行的措施和方法，促進內(nèi)部控制效率的不斷提高。（作者單位為貴州省廣播電視信息網(wǎng)絡(luò)股份有限公司遵義市分公司）