淺析新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

李榮新

隨著全國稅務(wù)系統(tǒng)推廣上線“金稅三期優(yōu)化版”，推行征管數(shù)據(jù)集中采集、大數(shù)據(jù)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，電子稽查，尤其是“營改增”后發(fā)票管理系統(tǒng)的信息化提升，稅務(wù)稽查邁入了大數(shù)據(jù)信息化時(shí)期；納稅人涉稅信息全部暴露在征稅系統(tǒng)之下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)激增。所以本文我們將就新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及防范進(jìn)行初步探討，希望可以找到更好的風(fēng)險(xiǎn)管理方法、創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)價(jià)值。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效地遵從稅收法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的可能損失。參照稅收法律法規(guī)的分類，可將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為實(shí)體法風(fēng)險(xiǎn)和程序法風(fēng)險(xiǎn)。

（一）實(shí)體法風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)體法風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)納稅行為不符合稅收實(shí)體法規(guī)定而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。一方面體現(xiàn)為應(yīng)納稅而未納稅、少納稅、晚納稅從而導(dǎo)致企業(yè)面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金甚至刑事處罰和社會(huì)聲譽(yù)受損等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面還體現(xiàn)在對(duì)稅收政策理解不到位、適用稅法不準(zhǔn)確，該享受的稅收優(yōu)惠政策沒有享受或享受不夠而多繳或早繳稅款、增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）程序法風(fēng)險(xiǎn)

程序法風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)未按照稅收程序法的規(guī)定及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、履行扣繳義務(wù)等使企業(yè)面臨稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)因素

由于財(cái)務(wù)和稅務(wù)工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營和管理活動(dòng)的始終，所以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往先于稅務(wù)責(zé)任履行廣泛存在于企業(yè)日常經(jīng)營和管理活動(dòng)當(dāng)中；同時(shí)企業(yè)經(jīng)營離不開外在的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所以我們可從企業(yè)自身的經(jīng)營管理（主觀）和企業(yè)面臨的客觀政策環(huán)境（客觀）兩方面對(duì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行分析。

（一）主觀原因

從企業(yè)管理的角度分析，絕大部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在都是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了問題，這些問題的存在不僅影響到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而且影響到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，所以從企業(yè)自身出發(fā)尋找問題的根源往往是最關(guān)鍵、最有效的。

首先，對(duì)稅務(wù)工作的重視程度往往決定著一個(gè)企業(yè)整體稅務(wù)工作水平的高低。很多企業(yè)往往只重業(yè)務(wù)，輕財(cái)務(wù)和稅務(wù)，認(rèn)為只有業(yè)務(wù)發(fā)展才增加企業(yè)價(jià)值；甚至認(rèn)為財(cái)務(wù)和稅務(wù)的條條框框常常束縛了企業(yè)的發(fā)展；所以財(cái)務(wù)和稅務(wù)工作也往往應(yīng)付了事，而在日趨嚴(yán)格的外部稅務(wù)環(huán)境下這種企業(yè)很容易引發(fā)系統(tǒng)性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，由于對(duì)稅務(wù)工作的重視不夠企業(yè)因而也缺乏專業(yè)的稅務(wù)人才，導(dǎo)致稅務(wù)工作效率和質(zhì)量低下。由于稅務(wù)人員自身知識(shí)的短板，對(duì)稅收政策掌握不足、把握不準(zhǔn)，無法正確地評(píng)判企業(yè)行為的合法、合規(guī)性，無法給予業(yè)務(wù)部門及時(shí)、恰當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和引導(dǎo)，更無法進(jìn)行事前的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和稅收籌劃。

另外，企業(yè)不切實(shí)際的經(jīng)營目標(biāo)往往迫使企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)工作面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)和壓力；企業(yè)的短視冒險(xiǎn)行為使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)倍增。

最后，企業(yè)稅務(wù)管理的工作方式方法沒有與時(shí)俱進(jìn)，沒有隨著國家稅收征管體系和征管手段的完善同步建立健全，沒有建立起安全高效的稅務(wù)管理工作制度和風(fēng)險(xiǎn)防控體系，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。

（二）客觀原因

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在除了與企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平有很大的關(guān)聯(lián)外，其實(shí)很多客觀因素的存在也是引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

首先，我國的稅收法律法規(guī)在很多方面是在參考國外相關(guān)法律政策下逐步制定的，有些稅收收政策可能天然存在一些漏洞；同時(shí)我國的市場(chǎng)和國外市場(chǎng)存在很大的差距，加上我國地域遼闊，經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，很多稅收政策對(duì)于不同的市場(chǎng)主體適用性和適應(yīng)性差別較大。

其次，由于我國一直處在不斷深化改革的進(jìn)程當(dāng)中，稅收政策多、變化快，稅總、各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收政策、公告、解讀層出不窮，讓企業(yè)應(yīng)接不暇、疲于應(yīng)付。

另外，由于稅企雙方角度不同，對(duì)稅收法律的理解存在偏差，而稅法的最終解釋權(quán)又在稅務(wù)機(jī)關(guān)，且稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，所以企業(yè)在稅務(wù)工作中往往比較被動(dòng)。

三、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以說無處不在，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素也多種多樣，在稅務(wù)工作當(dāng)中我們應(yīng)該如何對(duì)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并加以防范呢？結(jié)合多年的稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，我覺得可以從以下四個(gè)方面展開：

（一）增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、高度重視是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。思想是行動(dòng)的先導(dǎo)，只有企業(yè)真正意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的嚴(yán)重后果，才能營造企業(yè)內(nèi)部高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)環(huán)境。隨著國家稅務(wù)信息化技術(shù)支撐手段和工具的應(yīng)用，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境日趨嚴(yán)格，需要企業(yè)加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手段，創(chuàng)新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法，主動(dòng)適應(yīng)稅制改革和互聯(lián)網(wǎng)+模式的大背景，上下一心形成共識(shí)、形成合力；培育以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的稅務(wù)管控文化，通過評(píng)估考核以及考核結(jié)果應(yīng)用，強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)制度建設(shè)

加強(qiáng)稅務(wù)制度建設(shè)、建章立制是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。不同企業(yè)、不同時(shí)期企業(yè)的涉稅事項(xiàng)不同，不同稅種征稅對(duì)象、征稅環(huán)節(jié)、計(jì)算依據(jù)、申報(bào)期限也不相同，所以應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況健全稅務(wù)崗位設(shè)置、明確職責(zé)權(quán)限；完善稅務(wù)工作制度、配套企業(yè)實(shí)施細(xì)則；明確稅務(wù)工作流程；實(shí)現(xiàn)制度管人、流程管事；并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化動(dòng)態(tài)調(diào)整，使稅務(wù)工作有法可依，有章可循、有據(jù)可查。

（三）規(guī)范日常稅務(wù)管理

規(guī)范日常稅務(wù)管理、標(biāo)準(zhǔn)化各項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。雖然具體的稅務(wù)工作千頭萬緒，但日常稅務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化主要可從以下兩方面著手，確保：

1.準(zhǔn)確計(jì)提稅費(fèi)，按期申報(bào)繳納

首先，根據(jù)稅務(wù)工作清單將企業(yè)具體的稅務(wù)事項(xiàng)詳細(xì)地拆分為若干標(biāo)準(zhǔn)工作單元，對(duì)每一單元規(guī)定具體的工作內(nèi)容、承接崗位，職責(zé)權(quán)限；對(duì)每一項(xiàng)工作內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范，包括操作步驟、配合人員、數(shù)據(jù)來源、注意事項(xiàng)等；并對(duì)工作完成的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，包括完成時(shí)間、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)送對(duì)象等。通過建立清晰完備的工作清單、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的工作流程、明確具體的資料清單減少工作疏漏，減少稅務(wù)人員個(gè)人判斷，減少問題復(fù)發(fā)，提高工作效率。

其次，按照工作內(nèi)容、區(qū)分不同稅種建立稅費(fèi)計(jì)提流程，合理設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并前置和固化到業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)計(jì)提的源頭控制、閉環(huán)管理。

另外，加強(qiáng)稅費(fèi)計(jì)提和申報(bào)繳納系統(tǒng)化、信息化力度，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)計(jì)提繳納系統(tǒng)控制，減少人為差錯(cuò)和干預(yù)。如增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)提可將相關(guān)稅目稅率配置到企業(yè)的計(jì)費(fèi)、開票系統(tǒng)中，通過科目稅率與產(chǎn)品收入項(xiàng)的對(duì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)開票；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)現(xiàn)與企業(yè)報(bào)賬系統(tǒng)和稅務(wù)系統(tǒng)捆綁，實(shí)現(xiàn)先認(rèn)證后入賬、后抵扣； 房產(chǎn)稅、土地使用稅實(shí)現(xiàn)與企業(yè)資產(chǎn)系統(tǒng)或卡片的關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)自動(dòng)計(jì)算、不重不漏；印花稅計(jì)提自動(dòng)與企業(yè)合同關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)提盡提?！敖鸲惾凇笔苟悇?wù)機(jī)關(guān)能夠全方位全過程地對(duì)企業(yè)納稅行為進(jìn)行管理和監(jiān)督，因此企業(yè)也應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，以保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)措施，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供基礎(chǔ)信息和技術(shù)支持。

2.規(guī)范發(fā)票管理，防范虛假信息

發(fā)票是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中所開具和收取的業(yè)務(wù)憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家發(fā)票管理辦法制定企業(yè)自身的發(fā)票管理實(shí)施細(xì)則，規(guī)范發(fā)票的開具、獲取和庫存管理。包括按稅收法律法規(guī)規(guī)定根據(jù)真實(shí)有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開具發(fā)票，不得虛開發(fā)票；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后取得合法、合規(guī)的有效發(fā)票，并按規(guī)定入賬、抵扣；嚴(yán)格按照法律法規(guī)要求領(lǐng)購、保管、驗(yàn)舊、繳銷發(fā)票，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離。

（四）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系

健全有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。在做好日常稅務(wù)工作的同時(shí)通過不斷地梳理和積累的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，逐步完善稅務(wù)備查簿和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)庫；構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)自查體系、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，建立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)地圖，定期開展稅務(wù)自查，做到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可知、可控、早知、早控；構(gòu)建企業(yè)的稅務(wù)分析體系，主動(dòng)開展稅收預(yù)警分析和稅收籌劃，提前介入風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，提前防范風(fēng)險(xiǎn)，提升稅務(wù)價(jià)值。

四、小結(jié)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在對(duì)于企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展存在一定的威脅，所以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控及其體系構(gòu)建對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展是非常必要的。希望上述對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的探討能對(duì)相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供指導(dǎo)和參考。（作者單位為中國電信股份有限公司四川分公司）