企業(yè)稅務(wù)籌劃的認(rèn)知及風(fēng)險(xiǎn)防范

王婷婷

該論文首先從學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃相關(guān)理論知識(shí)，然后準(zhǔn)確界定企業(yè)稅務(wù)籌劃的涵義。在工作開展中，要追尋便利性、穩(wěn)健性、有效、合法原則，通過稅務(wù)籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、提高自身經(jīng)濟(jì)利益、維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益。需要注意的是，稅務(wù)籌劃執(zhí)行得當(dāng)可以起到以上積極效果，違規(guī)操作會(huì)受到嚴(yán)重的負(fù)面影響，故稅務(wù)籌劃時(shí)一定要考慮到其存在的認(rèn)識(shí)、稅務(wù)政策、戰(zhàn)略管理等潛在風(fēng)險(xiǎn)。納稅人只有制定、核查、評(píng)估稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建完善的稅收防范體系，才能避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。真正實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，杜絕“突發(fā)”事件影響企業(yè)聲譽(yù)等潛在收益。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的認(rèn)知

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，具體指納稅人在不違法的前提下，以減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的避稅、節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁活動(dòng)。

稅務(wù)籌劃是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)，發(fā)展成熟的標(biāo)志。因?yàn)槎悇?wù)籌劃本身是一種合法納稅行為，也是一種高級(jí)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，合理的納稅安排不僅能夠最大限度地降低稅負(fù)，正確規(guī)劃產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，也是符合國(guó)家立法宗旨，為國(guó)家所鼓勵(lì)的。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則

1. 行為的合法性

稅務(wù)籌劃行為的合法性是針對(duì)稅收征收機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人來說，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)合理征收稅負(fù)，不得多征、亂征，維護(hù)好納稅人的權(quán)益。同時(shí)，納稅人也要履行好按時(shí)、全額納稅的義務(wù)。納稅人的稅務(wù)籌劃行為，必須是按照國(guó)家規(guī)定的法律法規(guī)，通過稅收優(yōu)惠政策和預(yù)先合理規(guī)劃安排，達(dá)到節(jié)稅目的。

2. 結(jié)果的有效性

結(jié)果的有效性是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的稅收籌劃，能夠真正合理地減少稅負(fù)，增加企業(yè)收益。但是，企業(yè)追求稅務(wù)籌劃最大化的前提，一定是符合企業(yè)發(fā)展方向。稅收籌劃只是企業(yè)發(fā)展的一種輔助手段，當(dāng)兩者發(fā)生沖突時(shí)，寧可失去稅收籌劃帶來的收益，也要保持企業(yè)正常的發(fā)展軌跡。稅務(wù)籌劃促進(jìn)企業(yè)快速向戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，這才是有效性的成熟表現(xiàn)。

3. 風(fēng)險(xiǎn)收益的均衡性

風(fēng)險(xiǎn)和收益是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，而且兩者是成正方向變化，當(dāng)收益增加時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也增加。稅務(wù)籌劃也不例外，不能只看到它所帶來的收益，也要考慮收益背后潛在的風(fēng)險(xiǎn)。在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，要預(yù)測(cè)市場(chǎng)利率、稅收政策、稅務(wù)稽查等給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益的比例，盡量以企業(yè)最小的風(fēng)險(xiǎn)獲得最大的收益。

4. 方案選擇的便利性

稅務(wù)籌劃的方案很多，納稅人應(yīng)選擇操作方便，可落實(shí)性強(qiáng)、收益系數(shù)高的方案，這樣可以節(jié)省大量的人力、物力、財(cái)力，也使企業(yè)能夠較容易享受到稅務(wù)籌劃帶來的好處，更有信心繼續(xù)對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，逐漸將其變成一種日?；ぷ鳌?/p>

（三）企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的

1. 降低稅負(fù)，節(jié)約成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

減輕稅收是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最直接的目的，也是最高的目標(biāo)。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)利益最大化，不僅要提高自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而且要保證生產(chǎn)成本的最小化。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收在成本中占有的比重越來越大，合理稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅費(fèi)能夠在很大程度上降低成本，從而提升自身效益，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。

2. 延期納稅，獲取資金時(shí)間價(jià)值

所謂延期納稅，是指通過合理的稅務(wù)籌劃手段，將當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)往后推延一段時(shí)間，雖然總的上交稅費(fèi)沒有減少，但是贏取了資金的時(shí)間價(jià)值。比如，盡可能早期獲得采購(gòu)發(fā)票，以獲取更多的進(jìn)項(xiàng)，減少當(dāng)期增值稅的繳納。固定資產(chǎn)利用加速折舊，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少當(dāng)期上交的所得稅費(fèi)用。這樣，企業(yè)可以在短時(shí)間內(nèi)利用這些資金去創(chuàng)造更大的價(jià)值?？梢?，考慮資金使用價(jià)值的稅務(wù)籌劃更合理，更有科學(xué)性。

3. 維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益

維護(hù)自身合法權(quán)益是依法納稅者應(yīng)享受的權(quán)利，它主要是從依法納稅角度，調(diào)整征收方的權(quán)力和納稅人的權(quán)利之間的平衡，達(dá)到互相監(jiān)督、互相促進(jìn)的目的，形成良好稅企關(guān)系。對(duì)納稅人來說，有權(quán)拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的不合理稅種或多于的稅款。同時(shí)，還可以通過合理稅務(wù)籌劃為企業(yè)節(jié)約稅款，這是維護(hù)企業(yè)自身合法權(quán)益的表現(xiàn)。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范控制

（一）稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

1. 稅務(wù)籌劃行為實(shí)施者認(rèn)識(shí)上的風(fēng)險(xiǎn)

首先，稅務(wù)籌劃是一種在事情發(fā)生之前預(yù)先進(jìn)行合理規(guī)劃和安排的高智力型財(cái)務(wù)活動(dòng)，雖然我國(guó)稅務(wù)籌劃已作出不少努力，但因起步晚、發(fā)展慢，沒有完善的理論指導(dǎo)和健全的規(guī)章制度，稅務(wù)籌劃行為實(shí)施者認(rèn)知水平有限。其次，領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)稅務(wù)籌劃的忽視。在中國(guó)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們經(jīng)常把企業(yè)的銷售和生產(chǎn)作為重點(diǎn)，主要任務(wù)放在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和提高市場(chǎng)份額上，忽視了稅收籌劃對(duì)企業(yè)的作用。再次，稅務(wù)行政執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊。部分稅收征納方對(duì)稅務(wù)籌劃的錯(cuò)誤理解，而導(dǎo)致一些合法的稅收籌劃行為也被誤認(rèn)為是偷稅、漏稅行為，而被稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)令禁止，這無疑使企業(yè)產(chǎn)生了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，增加了企業(yè)的稅收成本。

2. 稅收政策存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)

首先，我國(guó)稅收政策不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃存在一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的發(fā)展首先要根據(jù)政府的法律法規(guī)和政策來實(shí)施，我國(guó)很多稅收法規(guī)立法技術(shù)較低，稅收體制不夠完善。有很多內(nèi)容，不僅監(jiān)管內(nèi)容不確定，法規(guī)之間也有矛盾，甚至專業(yè)人士有時(shí)也很難準(zhǔn)確把握，這無疑給納稅人的稅務(wù)籌劃帶來了很大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。再者，即使完善的稅收政策，由于籌劃者的不合理安排也可能導(dǎo)致部分經(jīng)濟(jì)利益的流失。例如，增值稅的免稅規(guī)定，很多企業(yè)盲目的利用，認(rèn)為免稅就是好的。但是，殊不知，增值稅所指的免稅只是免交銷項(xiàng)稅，并且其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅還應(yīng)該轉(zhuǎn)出。所以，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡免交稅費(fèi)和轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)的大小，再?zèng)Q定是否利用優(yōu)惠政策。

3.企業(yè)內(nèi)部不同部門目標(biāo)差異性的風(fēng)險(xiǎn)

由于不同部門業(yè)務(wù)目標(biāo)不一樣，導(dǎo)致各部門在稅收規(guī)劃工作上，協(xié)助配合不到位。如財(cái)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的方式是通過銷售收入延后，可是銷售部門不希望企業(yè)有籌劃行為，因?yàn)殇N售部門是從銷售業(yè)績(jī)和個(gè)人的報(bào)酬方面考慮；財(cái)務(wù)部門在用工時(shí)多考慮殘疾人、下崗職工，因?yàn)閲?guó)家對(duì)此有稅收優(yōu)惠政策。而人力部門選擇勞動(dòng)力素質(zhì)高的員工則是基于企業(yè)發(fā)展的角度來選擇的。受到這些矛盾激化，企業(yè)的稅收規(guī)劃活動(dòng)受到影響。

（二）實(shí)施稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的潛在收益

1.降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)、減少財(cái)務(wù)支出

有效的流程和控制措施能夠幫助企業(yè)快速識(shí)別稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施加以補(bǔ)救，從而降低不必要的稅收滯納金和罰款支出。

2.降低稅務(wù)籌劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，壓縮合規(guī)成本

違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)，往往被征稅機(jī)關(guān)特殊關(guān)注，并被其重點(diǎn)審查。如果企業(yè)能有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃合規(guī)管理，并為稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的正常運(yùn)行提供充分證據(jù)，將會(huì)大大降低其被征稅機(jī)關(guān)審計(jì)的可能性。

3.避免“突發(fā)”事件影響公司形象

通過實(shí)施稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)能夠降低一些“突發(fā)”事件（如稅務(wù)籌劃稽查之后的巨額罰款）出現(xiàn)的可能性，從而避免這些可能的稅務(wù)籌劃突發(fā)事件對(duì)公司形象產(chǎn)生不利影響。

4.增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃策略的了解，為管理決策提供有力支撐

企業(yè)通過編制完整的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)等正式文件，使得董事會(huì)和管理層更加深入地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和稅務(wù)籌劃策略，為相關(guān)管理活動(dòng)提供更多有用的信息，為管理者的經(jīng)營(yíng)決策提供有力支撐。

5.有助于與征稅機(jī)關(guān)建立公開透明的和諧關(guān)系

企業(yè)建立并實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，防范自身涉稅風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，迎合了征稅機(jī)關(guān)的工作要求，從而樹立良好的納稅人形象，有助于與征稅機(jī)關(guān)建立公開透明的關(guān)系，更加有利于日后稅務(wù)籌劃工作的開展。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

1.制定稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)[]是進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。這個(gè)系統(tǒng)能夠明確企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)及策略，為企業(yè)快速識(shí)別和準(zhǔn)確評(píng)估稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施有效的流程控制、切實(shí)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)提供清晰地指引。公司制定稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)以相關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，并充分考慮公司結(jié)構(gòu)、涉稅事務(wù)特征、業(yè)務(wù)流程等特點(diǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)應(yīng)由公司起草正式文檔，經(jīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)后下發(fā)至相關(guān)的各方落地實(shí)施。

2.核查稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)能夠有效地防范和控制風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)一旦失效，可能造成稅務(wù)籌劃行為違反相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)公司利益、企業(yè)形象造成不良影響。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合相關(guān)稅收法規(guī)、政策的動(dòng)態(tài)變化、企業(yè)業(yè)務(wù)流程的升級(jí)完善情況，定期核查相關(guān)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制措施的有效性，為稅務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行提供有力保障。

3.全程評(píng)估稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)

為確保稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的有效運(yùn)行，應(yīng)實(shí)時(shí)監(jiān)控公司稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制情況，做到事前、事中、事后全程跟蹤、記錄，并據(jù)此進(jìn)行定期評(píng)估，及時(shí)糾偏。（作者單位為煙臺(tái)市福山區(qū)東廳街道辦事處）