煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施策略

郗建彬

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中具有十分重要的作用，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展意義重大。同時(shí)煤炭是我國(guó)的重要能源資源，因此煤礦企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作就顯得更加重要。本文主要分析煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的防范措施，希望能夠有助于煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)及企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的各種不良因素，或企業(yè)內(nèi)部把控中存在的問(wèn)題，這些漏洞的存在有可能會(huì)造成十分嚴(yán)重的后果。審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)做出了不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，從而導(dǎo)致報(bào)告與實(shí)際情況相偏離，從而給企業(yè)主體造成嚴(yán)重的損害。

一、煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)職能的制約

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制設(shè)置不合理，呈現(xiàn)出混亂且復(fù)雜的狀態(tài)。一些企業(yè)存在部分企業(yè)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并行設(shè)置，甚至存在審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部分混合的情況；一些企業(yè)的審計(jì)負(fù)責(zé)人員同時(shí)還承擔(dān)著企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)、物資的管理工作；此外，企業(yè)還存在著同一個(gè)部門承擔(dān)起管理部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢部門等職責(zé)的現(xiàn)象；同時(shí)，還有一些企業(yè)取消了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，或者即便有審計(jì)部門也是形同虛設(shè)，根本發(fā)揮不了審計(jì)的重要職能。以上現(xiàn)象的存在使得企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門失去了獨(dú)立性與權(quán)威性，嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)歸屬權(quán)不一致也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，一些企業(yè)除了集團(tuán)公司董事會(huì)之外還有企業(yè)總經(jīng)理也對(duì)企業(yè)的審計(jì)部門有領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，如此以來(lái)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就會(huì)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在這種領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系下，審計(jì)部門很難對(duì)總經(jīng)理的職責(zé)做到有效監(jiān)督，也很難公平評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)狀況。此外，由于企業(yè)財(cái)務(wù)主管及總會(huì)計(jì)師隸屬于審計(jì)工作，導(dǎo)致審計(jì)部門的權(quán)威性不足，也在一定程度上影響了審計(jì)工作的有效性，增加了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)還有很多煤炭企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部的其他業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)存在關(guān)聯(lián)，使得審計(jì)監(jiān)督工作獨(dú)立性嚴(yán)重降低。審計(jì)部門在開展工作時(shí)，會(huì)受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)機(jī)構(gòu)的干預(yù)，使得其審計(jì)工作的客觀性及有效性被嚴(yán)重削弱。

（二）內(nèi)部原因

審計(jì)內(nèi)容不斷拓展且審計(jì)對(duì)象越來(lái)越復(fù)雜，這是導(dǎo)致煤炭企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的內(nèi)部原因。我國(guó)很多煤炭企業(yè)的法人都是集團(tuán)公司，集團(tuán)下還會(huì)設(shè)置企業(yè)的分公司如礦業(yè)分公司、洗煤廠等。同時(shí)，煤礦企業(yè)內(nèi)部電廠等會(huì)導(dǎo)致獨(dú)立法人的出現(xiàn)，這就使得煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在不同的執(zhí)行形式，包括單位內(nèi)部審計(jì)和部門內(nèi)部審計(jì)。由于部門審計(jì)具有雙重性，在單位內(nèi)部屬于內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于下屬單位又兼具外部審計(jì)的特征，這就使得審計(jì)工作更加復(fù)雜，增加了審計(jì)工作的難度，在這種情況下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就很容易出現(xiàn)。

二、煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法存在制約性

因?yàn)閷徲?jì)工作本身具有獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)性，因此我們應(yīng)當(dāng)允許煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展的過(guò)程中，要確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本之間處于相對(duì)均衡的狀態(tài)。但是在實(shí)際開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，多數(shù)審計(jì)人員會(huì)將關(guān)注點(diǎn)聚焦在重要項(xiàng)目上，且審計(jì)工作也會(huì)以抽樣調(diào)查的方式開展，但是不可否認(rèn)抽樣調(diào)查的方式開展審計(jì)工作會(huì)導(dǎo)致工作結(jié)論更具主觀性，可能與客觀事實(shí)之間存在一定的偏差。近年來(lái)現(xiàn)代信息技術(shù)得到了迅速的發(fā)展，且其已經(jīng)在各行各業(yè)中得到了廣泛的運(yùn)用。多數(shù)煤礦企業(yè)會(huì)使用信息技術(shù)來(lái)開展內(nèi)部審計(jì)工作，這在很大程度上提升了內(nèi)部審計(jì)工作的工作效率，同時(shí)也使得煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更加科學(xué)化、合理化。但是，不可否認(rèn)科學(xué)技術(shù)是一把雙刃劍，在帶來(lái)諸多益處的同時(shí)也導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在了更多的安全隱患。

（二）煤礦企業(yè)審計(jì)組織結(jié)構(gòu)有待完善

從目前情況來(lái)看，我國(guó)很多煤礦企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)存在各種程度的體制混亂、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)還有待于進(jìn)一步完善。毫不夸張地說(shuō)，一些煤礦企業(yè)地內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)如同虛設(shè)，甚至一些企業(yè)已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)取消。還存在一些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并入財(cái)務(wù)部，和企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門并行，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門還負(fù)責(zé)管理企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理工作，這些情況的存在嚴(yán)重制約著審計(jì)工作的有效開展，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的不利影響，可見煤礦企業(yè)審計(jì)組織結(jié)構(gòu)亟待完善。

三、煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）規(guī)范煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為

第一，煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要在制定審計(jì)方案時(shí)就對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行重點(diǎn)研究，此外，在實(shí)際開展審計(jì)工作的過(guò)程中，也要依據(jù)企業(yè)的具體情況對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行科學(xué)有效的調(diào)整，通過(guò)不斷校正審計(jì)范圍和審計(jì)工作重點(diǎn)，確保更加順利地達(dá)到審計(jì)方案的目的。第二，要嚴(yán)格依照審計(jì)規(guī)范開展各項(xiàng)審計(jì)工作，確保工作程序的科學(xué)性和有效性，從而最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序如下：首先，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，要始終將工作重點(diǎn)及審計(jì)工作的真實(shí)性擺在首要位置，爭(zhēng)取緊抓審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，徹查工作中可能存在的違法犯罪案件，努力做到反應(yīng)問(wèn)題的真實(shí)情況，揭露問(wèn)題本質(zhì)，有效降低企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要控制好尺度，不要對(duì)沒(méi)有設(shè)計(jì)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，不要在事實(shí)依據(jù)不足或者尚且沒(méi)有查清楚項(xiàng)目時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)。最后，在進(jìn)行審計(jì)處理的過(guò)程中，一定要確?？陀^公正，一定不要做出主觀判斷，要確保審計(jì)結(jié)果的客觀性與合法性。

（二）優(yōu)化煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序及方法

首先，要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序。摒棄以往單一的事后審計(jì)程序，實(shí)行事前審計(jì)、事中統(tǒng)計(jì)和事后統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的審計(jì)流程。同時(shí)要實(shí)行靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合的過(guò)程審計(jì)，還要將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。其次，要優(yōu)化審計(jì)方法，將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，摒棄以往手工為主的審計(jì)方式，充分利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)有效開展審計(jì)工作，建立健全監(jiān)督和服務(wù)并行的運(yùn)行機(jī)制，并嚴(yán)格根據(jù)各項(xiàng)制度規(guī)定有效執(zhí)行。

（三）強(qiáng)化煤礦企業(yè)審計(jì)結(jié)構(gòu)的獨(dú)立性

當(dāng)今時(shí)代是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，煤礦企業(yè)想要有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，必須要確保其內(nèi)部審計(jì)工作的作用可以得到有效發(fā)揮，這就要求企業(yè)內(nèi)部必須建立完善的相關(guān)制度，有效提升企業(yè)審計(jì)結(jié)構(gòu)的獨(dú)立性。

企業(yè)負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)構(gòu)的重視，并直接領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，且要直接對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。作為企業(yè)發(fā)展規(guī)劃中十分重要的一個(gè)管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，行事企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督職能，其并不是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督人員。煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)與企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門相獨(dú)立，并且應(yīng)當(dāng)有權(quán)利監(jiān)督企業(yè)其他各個(gè)部門的業(yè)務(wù)行為，當(dāng)然這也是審計(jì)部門的義務(wù)和主要職責(zé)。企業(yè)管理人員要能夠從根源理清審計(jì)結(jié)構(gòu)存在的意義，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作給予大力支持，只有這樣才能確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，提升審計(jì)工作的效率與質(zhì)量，確保審計(jì)部門的工作人員能夠公正開展工作，而不受各種因素的制約。

與此同時(shí)，煤礦企業(yè)還必須要保證審計(jì)人員也具有相對(duì)獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)設(shè)置特定的審計(jì)人員，使得審計(jì)人員與企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)相分離，不能夠讓審計(jì)人員負(fù)責(zé)或者參與企業(yè)其他個(gè)部門的管理活動(dòng)或者業(yè)務(wù)活動(dòng)，確保審計(jì)人員直接負(fù)責(zé)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，并確保審計(jì)部門和審計(jì)人員具有相對(duì)獨(dú)立性，才能夠更加有效地提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的公正性與科學(xué)性，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率。

四、總結(jié)

只有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有效開展，才能更好地保障煤礦企業(yè)的健康經(jīng)營(yíng)。因此煤礦企業(yè)要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理模式，規(guī)范煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為，優(yōu)化煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序及方法，強(qiáng)化煤礦企業(yè)審計(jì)部門的獨(dú)立性。（作者單位為山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)陽(yáng)泉有限公司）