芻議企業(yè)全面預算管理體系的構建與實施

黃慧

全面預算管理是加強企業(yè)管理的重要手段之一，有效的全面預算管理有助于優(yōu)化、改進企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)管理質(zhì)量，促進企業(yè)發(fā)展。本文對企業(yè)內(nèi)部全面預算管理體系的實施和構建予以探討，先簡要闡述全面預算管理的作用，并針對當前管理中存在的問題予以分析，并提出改預算管理體系的幾點措施。

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)也逐漸面臨新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。不少現(xiàn)代企業(yè)在管理方法上采用全面預算管理體系，以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的有機整合，從而有效促進企業(yè)內(nèi)部不同類型資源的合理、科學配置。全面預算管理體系有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標最大化，確保企業(yè)的發(fā)展目標導向，但不少企業(yè)采用的全面預算管理體系，還存在一些問題，比如全面預算規(guī)劃約束不力、編制不科學等，嚴重影響企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升。為此，為了有效提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和效率，以促進企業(yè)在激勵競爭社會中長遠發(fā)展，需建立科學、合理的全面預算管理體系。

一、全面預算管理作用

全面預算是企業(yè)內(nèi)部管理的重要、有效的管理手段之一，通過全面預算的編制、執(zhí)行分析、考核評價等系統(tǒng)建設，規(guī)范企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所有活動。全面預算管理在企業(yè)內(nèi)部管理中主要體現(xiàn)以下幾點作用：

（一）有助于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。通過預算管理模式，企業(yè)可將戰(zhàn)略目標逐漸分解為經(jīng)營目標、投資目標、籌資目標等，利用組織中執(zhí)行控制和監(jiān)督管理，有效確保目標順利實現(xiàn)。

（二）提高成本控制水平。全面預算管理是傳統(tǒng)財務預算的升級，對于成本控制功能是毋庸置疑。合理地控制成本費用支出是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標和利潤目標的手段之一，為有效控制成本費用支出，企業(yè)將采取更積極有效的管理措施來保證成本目標的實現(xiàn)。

（三）提高管理能力。企業(yè)實行全面預算管理時，需擁有完整的管理體系和組織結(jié)構。因此，在建立全面預算管理體系時，可明確企業(yè)不同部門職責權限，通過管理目標形式，確定部門之間職責權限，有助于加強企業(yè)管控能力。

（四）確保資源合理配置。全面預算管理的主要內(nèi)容之一就是促使企業(yè)內(nèi)部資源更科學、合理配置。企業(yè)在內(nèi)部管理過程中，利用制定好的預算管理目標，可對企業(yè)不同生產(chǎn)經(jīng)營部門實現(xiàn)資源最優(yōu)化配置。

二、企業(yè)實行全面預算管理體系存在的問題

（一）管理組織體系尚未完善。全面預算管理對于企業(yè)而言，是一項系統(tǒng)工程，要確保公司順利實施全面預算管理需企業(yè)各部門之間共同參與，相互合作。目前，多數(shù)企業(yè)僅僅只是將預算管理體系交于財務部門負責，其他部門不充分配合，部門與部門之間缺乏交流、溝通和合作。同時財務部門因職責權限限制，在管理中受多種因素約束，對于預算管理中關鍵的措施無法有效落實，從而導致企業(yè)全面預算管理過于形式化，致使預算管理工作受限，影響管理體系的建立與完善。

（二）編制缺乏科學性。企業(yè)要有效貫徹落實全面預算管理，需給予科學、合理的預算編制，以確保體系的順利實施。目前，多數(shù)企業(yè)對于全面預算編制仍存存在薄弱環(huán)節(jié)，導致管理編制缺乏科學性。預算編制方法相對簡單，無法與企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況相結(jié)合，一定程度上造成預算編制實用性差、過于隨意，從而使編制無法有效執(zhí)行，對企業(yè)實現(xiàn)管理目標造成影響。

（三）考評機制滯后。順利實施全面預算管理目標離不開考評機制，完善的考評機制對于預算管理尤其重要。但不少企業(yè)在組織實施全面預算管理中，無法對全面預算考評引起高度重視，用于分析評價預算執(zhí)行情況的考評指標相對滯后，缺乏針對性，導致對預算執(zhí)行效果造成影響。

三、全面預算管理體系在企業(yè)中的構建與實施

（一）完善預算管理體系

完善企業(yè)全面預算管理體系，需和實際規(guī)模、行業(yè)領域和內(nèi)部治理結(jié)構相結(jié)合。建立完善全面預算決策機構、工作機構、執(zhí)行機構，以有效加強企業(yè)對于全面預算管理的領導和組織。全面預算管理的決策機構負責擬定預算編制與管理的原則和目標，對預算方案進行研究。全面預算管理的工作機構根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需求，擬定企業(yè)年度預算方案、年度經(jīng)營目標，從而有效制定管理規(guī)章制度，積極開展執(zhí)行檢查和預算編制。工作機構同時需做好預算編制和預算考核指標的制定工作，以保證企業(yè)內(nèi)部全面預算管理有效實施，順利開展。全面預算的執(zhí)行機構做好預算的分部編制和落實預算指標，做好預算執(zhí)行分析。

（二）優(yōu)化全面預算編制

為了有效落實企業(yè)全面預算管理體系，需做好源頭優(yōu)化編制的工作。對于全面預算編制，要以不同預算項目為主，綜合利用彈性預算、固定預算、概率預算、零基預算和滾動運算等方法，通過上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總方式，進行企業(yè)全面預算的編制。編制內(nèi)容要包括資本預算、業(yè)務預算、財務預算和資金預算。資本預算是對企業(yè)不同資本性的投資活動予以預算，主要包括權益性資本投資預算、債券內(nèi)投資預算和固定資產(chǎn)投資等。業(yè)務預算是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的全部安排，主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算、制造費用預算、營業(yè)收入預算、期間費用預算、產(chǎn)品成本預算、采購預算和營業(yè)成本預算等。財務預算是企業(yè)全面預算管理的重中之重，是指對財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金收支進行預算，采用預計資產(chǎn)負債、預計現(xiàn)金流量及預計利潤表予以反映。資金預算則是對于企業(yè)日?，F(xiàn)金流量預算企業(yè)現(xiàn)金流量預算，主要包括籌資預算、日常資金支出、收入預算，重點以預算期內(nèi)企業(yè)資金收支平衡為重點。

（三）做好預算執(zhí)行的及時分析

為防止預算執(zhí)行的偏離、及時修正預算的目標導向，企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預算執(zhí)行分析會議，通報預算執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施。企業(yè)分析預算執(zhí)行情況，應當充分收集有關財務、業(yè)務、市場、技術、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。

（四）執(zhí)行考評管理制度

通過有效的考評管理，才能確保各預算單位能面朝同一的方向前進，確保全面預算的有效貫徹實施。抓好預算考評管理，以明確的預算計劃為標準，正確評價分析企業(yè)內(nèi)各單位對于預算的實際執(zhí)行情況，將重點放于預算執(zhí)行變差及完成情況，充分總結(jié)企業(yè)預算考核評估和經(jīng)營業(yè)績考核，利用全面預算考評，加強預算管理導向，確保預算管理目標順利實施。

（五）提高部門工作重視程度

企業(yè)在建立全面預算體系時，應提高員工對于預算體系的意識，清楚認識企業(yè)預算管理對于企業(yè)未來發(fā)展及公司經(jīng)濟效益的積極作用。因此，可將綜合預算管理逐漸引入企業(yè)，并建立組織體系，將該體系作為企業(yè)的重要工作前提。先是高度重視全面綜合預算，并且頂?shù)讓ζ髽I(yè)內(nèi)部員工實行全面預算管理會議及講座，使每一位員工及部門能主動積極參與預算編制工作，使預算管理理念深入人心，同時要對每一位工作人員講解全面預算。然后是，企業(yè)要將員工思想及預算管理理念進行統(tǒng)一，以一個宏觀角度思考，全面預算企業(yè)工作條件及經(jīng)濟活動，確立相關戰(zhàn)略目標，使編制全全面預算發(fā)揮作用最大化。最后，各部門虹之間要相互交流、溝通，相互合作與配合，以及時查找問題，并給予解決辦法，若全面預算編制完成后，需不同部門之間積極配合，以有效促進工作落實，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，促進企業(yè)經(jīng)濟效益提升。

四、結(jié)束語

企業(yè)的發(fā)展與進步離不開有效的管理措施，而全面預算管理是對企業(yè)經(jīng)營管理和治理結(jié)構等給予針對性的措施。因此，在企業(yè)內(nèi)部全面預算管理體系構建與實施中，要結(jié)合企業(yè)實踐情況，改進預算編制體系，加強預算執(zhí)行控制，完善預算考核機制、使全面預算管理體系發(fā)揮更大作用。同時，加強對企業(yè)內(nèi)部的控制與約束，也有助于提高企業(yè)管理效率與管理質(zhì)量，從而促進企業(yè)發(fā)展。（作者單位為廣州市水務投資集團有限公司）