事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理研究

衛(wèi)芳

自財政部頒布的新會計準(zhǔn)則與新會計制度實施以來，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算管理出現(xiàn)了一系列新的變化，也對會計人員的核算管理能力提出了更高的要求。本文簡要闡釋了新會計準(zhǔn)則與新會計制度的實施在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中發(fā)揮的作用，分析了當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理所面臨的主要變化，從健全內(nèi)部控制體系、創(chuàng)新現(xiàn)有管理模式、強(qiáng)化財會人員教育、完善計提折舊方案等四個層面入手，探討了固定資產(chǎn)核算管理的相關(guān)優(yōu)化措施，以供參考。

一、引言

當(dāng)前我國多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部都確立了一定的固定資產(chǎn)管理制度，但其制度的實效性卻參差不齊，部分單位在組織結(jié)構(gòu)設(shè)立上存在不合理問題，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門的權(quán)責(zé)職能難以有效厘清，缺乏固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化處理流程的建設(shè)，難以實現(xiàn)對固定資產(chǎn)管理的有效監(jiān)管，致使固定資產(chǎn)利用率降低，甚至產(chǎn)生資產(chǎn)流失問題。

二、新會計準(zhǔn)則與新會計制度的實施在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中發(fā)揮的作用

當(dāng)前新政府會計準(zhǔn)則與新會計制度的實施已經(jīng)初見成效，依托權(quán)責(zé)發(fā)生制推動了財務(wù)與預(yù)算管理的雙重建設(shè)，使得政府會計主體的固定資產(chǎn)核算管理體系面臨著重要的變革。在新準(zhǔn)則制度的實行下，固定資產(chǎn)的計量、確認(rèn)、披露等問題得到了有效的規(guī)范與厘清，使得固定資產(chǎn)的計價與入賬管理標(biāo)準(zhǔn)得到了進(jìn)一步完善，還確立了實提折舊的管理方法，真正使得財政部的重要決策部署得到了有效落實，使政府會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)發(fā)展進(jìn)程得到了平穩(wěn)的推進(jìn)，有助于規(guī)范會計核算標(biāo)準(zhǔn)、提升會計信息質(zhì)量，從而進(jìn)一步提高國有資產(chǎn)管理水平，為政府財務(wù)報告制度改革奠定堅實的基礎(chǔ)與保障。

三、當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理所面臨的主要變化

（一）新舊制度的對比以及新會計制度的優(yōu)勢

其一，舊制度并未將準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化，只有部分條款涉及到固定資產(chǎn)管理；而新制度在編排格式與內(nèi)容方面更加詳細(xì)、完整，涵蓋了總則、確認(rèn)、初始計量、后續(xù)計量、處置、披露等六個主體部分，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的確立創(chuàng)設(shè)了穩(wěn)固的基礎(chǔ)。

其二，舊制度與準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的定義方面只強(qiáng)調(diào)了“事業(yè)單位持有的”這一領(lǐng)屬意義，缺乏對固定資產(chǎn)核算的明確認(rèn)定；而新制度將固定資產(chǎn)的主體調(diào)整為“政府會計主體”，著重強(qiáng)調(diào)了“控制”與“確認(rèn)”兩個概念，為固定資產(chǎn)的判斷與管理提供了完備的前提條件。

其三，原有制度準(zhǔn)則并未涉及到確認(rèn)與披露的問題，只局限于規(guī)范計量、記錄等問題；而新制度在具體準(zhǔn)則的第二、五章都著重強(qiáng)調(diào)了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件和披露信息，有助于進(jìn)一步規(guī)范不同政府會計主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理能力，為政府財務(wù)報告的編制提供了有利條件。

其四，舊制度下雖然規(guī)范了有關(guān)資產(chǎn)計價與入賬價值的確定，但往往在執(zhí)行的過程中不具有良好的操作性，針對缺乏憑據(jù)的固定資產(chǎn)入賬價值無法進(jìn)行有效確定；而新制度下針對捐贈、調(diào)入、盤盈等問題做出了明確的規(guī)范，著重在資產(chǎn)成本確定的過程中添加了有關(guān)評估價值的內(nèi)容，經(jīng)由專業(yè)事務(wù)所完成資產(chǎn)評估后即可確定入賬價值，更好的提升了資產(chǎn)計價與入賬的操作性與可行性。

其五，舊制度下針對計提固定資產(chǎn)折舊主要實行虛提折舊的模式，基于收付實現(xiàn)制實現(xiàn)對財務(wù)與預(yù)算的雙重管理；而新制度基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求執(zhí)行了實提折舊的模式，依據(jù)固定資產(chǎn)用途將其計入到資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用中，能夠提高資產(chǎn)價值的客觀性與真實性，為政府財務(wù)報告的編制提供了有效依據(jù)，更有助于提高會計核算管理水平。

（二）事業(yè)單位在固定資產(chǎn)核算管理方面的主要變化

1.強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與披露

在新會計制度與準(zhǔn)則的實施下，事業(yè)單位在固定資產(chǎn)核算管理方面呈現(xiàn)出較為明顯的變革，由以往的側(cè)重于會計計量與記錄轉(zhuǎn)變?yōu)闀嫶_認(rèn)與披露，在固定資產(chǎn)確認(rèn)方面進(jìn)行了具體要求的細(xì)化分析，為部分特殊情況下的判斷處理提供了有效的借鑒依據(jù)。同時，強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)的披露問題也使得會計結(jié)果得到了集中的反映，依托統(tǒng)一、規(guī)范化處理原則為相關(guān)資產(chǎn)納入財務(wù)報表提供了有效依據(jù)，也使得不同政府會計主體在處理同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項時具有更強(qiáng)的可比性，實現(xiàn)對政府會計主體職能的有效監(jiān)督與定位。

2.增加國有資產(chǎn)報告中涵蓋的要求

新會計制度與準(zhǔn)則針對國有資產(chǎn)管理進(jìn)行了明確規(guī)定，在此背景下要求事業(yè)單位積極響應(yīng)財政部門的號召，借助資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)完成國有資產(chǎn)報告的編制工作，事業(yè)單位在完善日常管理的前提下還應(yīng)當(dāng)將年度資產(chǎn)占有、使用與變動情況編制成文件進(jìn)行報送，提交資產(chǎn)報表、填制說明、分析報告等信息，進(jìn)一步提高了事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理水平，實現(xiàn)精細(xì)化、規(guī)范化管理。

3.確立實提折舊的政策要求

以往準(zhǔn)則制度下事業(yè)單位的固定資產(chǎn)往往采用虛提折舊的方式，將非流動資產(chǎn)基金確認(rèn)為固定資產(chǎn)，實行累計折舊的方式，但在實際執(zhí)行的過程中卻不具備良好的操作性，無法真正提高固定資產(chǎn)管理水平。而新準(zhǔn)則與制度的推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依托，著重針對固定資產(chǎn)折舊問題實行了統(tǒng)一管理、提出了具體標(biāo)準(zhǔn)，要求依據(jù)固定資產(chǎn)用途將其折舊金額計入到當(dāng)期費用或相關(guān)資產(chǎn)成本中，由以往的虛提折舊轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵦嵴叟f，使得固定資產(chǎn)的價值得到客觀、真實的體現(xiàn)，更有助于提高固定資產(chǎn)核算管理水平。

四、新會計準(zhǔn)則與新會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理的優(yōu)化措施

（一）健全內(nèi)部控制體系，執(zhí)行全生命周期管理

首先，應(yīng)當(dāng)就事業(yè)單位內(nèi)部負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)整，構(gòu)建集歸口管理、資產(chǎn)使用管理等部門于一體的固定資產(chǎn)核算管理體系，使得固定資產(chǎn)管理與財務(wù)管理之間實現(xiàn)有效的厘清與分離，由歸口管理部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)使用部門的領(lǐng)導(dǎo)與管理工作，指派專人承擔(dān)資產(chǎn)管理員的職務(wù)，針對每一名固定資產(chǎn)的使用者都要做到嚴(yán)格審核、準(zhǔn)確記錄，確保能夠為固定資產(chǎn)管理提供保障。其次，針對固定資產(chǎn)處理業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)做好明確的記錄，定期指派專人負(fù)責(zé)針對固定資產(chǎn)的臺賬、明細(xì)賬等賬目進(jìn)行核實，以此確保賬賬相符，提高固定資產(chǎn)核算實效。再次，應(yīng)當(dāng)立足于現(xiàn)有的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)與管理體系，構(gòu)建切合實際的內(nèi)部控制制度體系，針對固定資產(chǎn)的采購、配置、業(yè)務(wù)等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管控，明確不同環(huán)節(jié)的具體處理方式、管理權(quán)限以及監(jiān)督形式等內(nèi)容，借助內(nèi)控制度進(jìn)一步為固定資產(chǎn)核算管理提供有效的約束力。最后，還應(yīng)當(dāng)基于全生命周期理論針對固定資產(chǎn)執(zhí)行系統(tǒng)化核算管理，著重圍繞可行性論證、招標(biāo)、財產(chǎn)清查等多個業(yè)務(wù)流程與工作環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)化審計監(jiān)督，進(jìn)一步為固定資產(chǎn)核算管理質(zhì)量提供完備的外部保障。

（二）創(chuàng)新現(xiàn)有管理模式，提高固定資產(chǎn)使用效率

一方面，要求事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)當(dāng)圍繞固定資產(chǎn)的引入、使用、維護(hù)、處理等各個崗位的工作職責(zé)進(jìn)行有效厘清，確保嚴(yán)格依據(jù)制度規(guī)范與政府要求完成采購、調(diào)撥、審批等流程手續(xù)的辦理，確立內(nèi)部固定資產(chǎn)管理的責(zé)任機(jī)制，將管理實效與工作人員的薪資進(jìn)行掛鉤，并設(shè)立專項評估小組完成固定資產(chǎn)內(nèi)部審核，借助管理模式的改革與創(chuàng)新進(jìn)一步推動固定資產(chǎn)管理工作的順利開展。另一方面，應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位的現(xiàn)實需要進(jìn)行固定資產(chǎn)性能的評估，要求固定資產(chǎn)使用人員在通過可行性論證后方可進(jìn)行預(yù)算的申請，同時還需要健全固定資產(chǎn)調(diào)配機(jī)制，以此使閑置的固定資產(chǎn)得到有效盤活，與其他事業(yè)單位實現(xiàn)資源共享，從而進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)利用效率，提升固定資產(chǎn)管理水平。

（三）強(qiáng)化財會人員教育，掌握多種管理手段方法

新準(zhǔn)則與制度的推行引入了政府綜合財務(wù)報告，推動了收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制在財務(wù)系統(tǒng)中的并行，要求財會人員分別出具財務(wù)報告和決算報告，這也對財會人員的職業(yè)技能提出了較大的挑戰(zhàn)。因此要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財會人員的培訓(xùn)教育，確保能夠使其明確權(quán)責(zé)發(fā)生制以及事業(yè)單位會計核算工作的具體要求，構(gòu)建完備的培訓(xùn)教育體系、出臺標(biāo)準(zhǔn)化措施，確保新制度與準(zhǔn)則在基層得到有效貫徹落實。同時，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)著重樹立對固定資產(chǎn)管理重要性的全面認(rèn)識，將其納入到績效考核體系中，并嚴(yán)格落實崗位責(zé)任制度，確保能夠?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)引入、使用、維護(hù)、處置等不同環(huán)節(jié)的工作職責(zé)落實到具體的責(zé)任人身上，在此基礎(chǔ)上建設(shè)專門的資產(chǎn)評估小組，為固定資產(chǎn)在購入至報廢等全過程中的價值核實確認(rèn)提供有效依據(jù)，進(jìn)一步提升固定資產(chǎn)管理水平。

（四）完善計提折舊方案，實現(xiàn)資產(chǎn)的規(guī)范管理

新會計準(zhǔn)則與制度的推行引入了固定資產(chǎn)實提折舊的處理模式，依據(jù)固定資產(chǎn)的用途進(jìn)行折舊年限與價值的確認(rèn)，在此基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)編制完備的計提折舊方案，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的規(guī)范管理。通常在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊金額的計算時主要包含以下兩種方法：

其一是年限平均法，其公式為年折舊額=固定資產(chǎn)原值/預(yù)計使用年限

其二是工作量法，其公式為單位工作量折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量/預(yù)計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)原價*單位工作量折舊額

例：某單位有一臺設(shè)備，該設(shè)備賬面余額2400萬元，預(yù)計使用壽命4000小時，該月使用40小時，按工作量法計算折舊金額

月折舊額=2400*（40/4000）

在此模式下，可以依據(jù)固定資產(chǎn)的用途與類別合理選取提足折舊與計提折舊的方法，依據(jù)固定資產(chǎn)的使用時間與使用過程進(jìn)行價值損耗的計量，對于固定資產(chǎn)報廢問題起到了一定的改善作用，也能夠更好的避免資源浪費問題，提高固定資產(chǎn)價值評估的合理性與公正性，真正實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部資源的優(yōu)化配置。

總而言之，最新政府會計準(zhǔn)則與會計制度的實施為事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理指引了全新的發(fā)展方向，能夠有效改善固定資產(chǎn)使用效率低下等問題，要求事業(yè)單位的相關(guān)會計人員應(yīng)當(dāng)牢固樹立固定資產(chǎn)管理意識，依據(jù)制度要求提升自身的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)技能，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理與有效內(nèi)部控制，進(jìn)一步為事業(yè)單位的良性發(fā)展提供穩(wěn)固保障。（作者單位為山西省河道與水庫技術(shù)中心）