會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任分析

楊曉春　傅雅莉

摘 要：會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任就是指會(huì)計(jì)行為人在從事違反會(huì)計(jì)法律行為后應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的相關(guān)賠償責(zé)任。但是，由于我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)法律受到早期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制以及"重刑輕民"的觀念的影響比較大，所以民事責(zé)任在我國(guó)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系中并不突出。與此同時(shí)，由于改革開(kāi)放，我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系就無(wú)法完全適應(yīng)目前我國(guó)發(fā)展情況的要求，所以，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系進(jìn)行深入分析，并且對(duì)目前會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任部分中的不足進(jìn)行分析，研究會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任的健全之法。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法律責(zé)任；會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任；責(zé)任性質(zhì)；歸責(zé)原則

引言：

隨著我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)工作的重要性日益得到體現(xiàn)。但是，由于我國(guó)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系的建立還不夠健全，對(duì)會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任的關(guān)注還不夠，導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)造假案件頻發(fā)，廣大投資者的利益受到損失后無(wú)法得到應(yīng)有的法律保護(hù)，這使得會(huì)計(jì)工作的信譽(yù)度大大降低。因此，一方面為了保護(hù)投資者的合法利益；另一方面為了能夠?qū)?huì)計(jì)違法行為進(jìn)行有效查處，完善會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任系統(tǒng)建設(shè)十分必要，也是促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的必要法律保證。

一、會(huì)計(jì)法律責(zé)任概述

（一）會(huì)計(jì)法律責(zé)任概念與特征

1.會(huì)計(jì)法律責(zé)任的概念

所謂會(huì)計(jì)法律責(zé)任就是會(huì)計(jì)工作行為主體在進(jìn)行了違背會(huì)計(jì)法律的行為后所要被追究的法律責(zé)任。會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系是由《會(huì)計(jì)法》與其它相關(guān)的司法解釋共同構(gòu)成的，所以會(huì)計(jì)法律責(zé)任概念也會(huì)有廣義與狹義之分，廣義上就是指違反任一一部與會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的行為所要承擔(dān)的法律責(zé)任；而狹義上的會(huì)計(jì)法律責(zé)任指的是行為人的具體行為與《會(huì)計(jì)法》不相符合，因而所需要承擔(dān)的責(zé)任。

2.會(huì)計(jì)法律責(zé)任的特征

其一，違法行為多重性。會(huì)計(jì)違法行為的多重性重點(diǎn)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的違法行為在違反《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)定的同時(shí)，也會(huì)違反其它相關(guān)的法律規(guī)定。這主要是因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)法律體系是由《會(huì)計(jì)法》以及其它相關(guān)的法律法規(guī)共同構(gòu)成的，比如一名會(huì)計(jì)人員違規(guī)操作私自偽造相關(guān)憑證記假賬的行為，不但違反了《會(huì)計(jì)法》，而且還違背了《審計(jì)法》、《稅務(wù)管理征收法》等一系列相關(guān)的法律規(guī)定。其二，會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體的多樣性。一份完整的財(cái)務(wù)報(bào)告是多個(gè)財(cái)務(wù)管理主體相關(guān)部門在多個(gè)環(huán)節(jié)共同配合的結(jié)果。如果在這一整套的會(huì)計(jì)活動(dòng)流程中有某個(gè)部門提供了虛假的會(huì)計(jì)信息就會(huì)給投資者、債權(quán)人等相關(guān)利益關(guān)系人的利益造成損失，就要對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)流程的各個(gè)相關(guān)會(huì)計(jì)行為主體進(jìn)行追責(zé)。所以我國(guó)的會(huì)計(jì)法律規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體進(jìn)行了嚴(yán)格地規(guī)范，相關(guān)部門必須嚴(yán)格遵循。其三，會(huì)計(jì)法律責(zé)任追究部門的多元性。我國(guó)的會(huì)計(jì)工作都是由各個(gè)企業(yè)單位的財(cái)政部門主管，會(huì)計(jì)違法行為也是交由財(cái)政部門處理追究。但是由于我國(guó)會(huì)計(jì)違法行為的多重性、會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體的多樣性導(dǎo)致在同一個(gè)違法行為中根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，多個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)資料有監(jiān)督、檢查職權(quán)的部門都可以對(duì)其進(jìn)行調(diào)查和處理。這就可能使會(huì)計(jì)責(zé)任主體要承擔(dān)多重處罰。

（二）會(huì)計(jì)法律責(zé)任的產(chǎn)生

會(huì)計(jì)行為是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生，并且隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平而獲得發(fā)展的動(dòng)力。而近年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的進(jìn)一步增強(qiáng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度由此產(chǎn)生，并且會(huì)計(jì)行業(yè)日益走向職業(yè)化，會(huì)計(jì)法律責(zé)任得到了較為深刻的體現(xiàn)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任立法

（一）會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任立法現(xiàn)狀

我國(guó)的會(huì)計(jì)法律體系的結(jié)構(gòu)比較完善，除了有《會(huì)計(jì)法》這一會(huì)計(jì)行業(yè)基本法之外，還有《公司法》、《證券法》、《刑法》等一系列相關(guān)的法律及司法解釋。但是由于我國(guó)立法傳統(tǒng)“重刑輕民”，所以有關(guān)會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任的部分仍是有所欠缺，甚至于在《會(huì)計(jì)法》中沒(méi)有任何與會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任相關(guān)的內(nèi)容。雖然在會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任方面來(lái)看，我國(guó)的相關(guān)的法律規(guī)范的制定還不夠規(guī)范，中間存在很多的缺陷和問(wèn)題，但是在我國(guó)會(huì)計(jì)責(zé)任法律體系從無(wú)到有、從粗到細(xì)的建設(shè)過(guò)程中，我國(guó)的會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任制度體系已經(jīng)具備雛形，為我國(guó)的會(huì)計(jì)民事糾紛處理提供了一定的制度幫助。

（二）會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任制度的發(fā)展歷程

會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任制度要求違反會(huì)計(jì)行業(yè)法律規(guī)范的會(huì)計(jì)主體行為人對(duì)有利害關(guān)系人進(jìn)行損失補(bǔ)償，恢復(fù)其被侵犯的相關(guān)權(quán)益，這體現(xiàn)出會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任是一種民事救濟(jì)的手段。在過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)濟(jì)權(quán)是一體的，所以在進(jìn)行投資決策時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴性不強(qiáng)。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)內(nèi)部制度發(fā)生了不同程度的改變，很多企業(yè)在根據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策時(shí)，因?yàn)槭艿教摷贂?huì)計(jì)信息的誤導(dǎo)而做出錯(cuò)誤的決策造成損失，會(huì)計(jì)民事糾紛案件頻發(fā)使得會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任制度的建立引起人們的重視。

（三）會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任制度發(fā)展規(guī)律

會(huì)計(jì)制度作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，每一次經(jīng)濟(jì)制度上的重大變革都會(huì)引起會(huì)計(jì)制度的演變。所以在會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任制度的發(fā)展歷程中，經(jīng)濟(jì)的改革是最根本的動(dòng)因，而受托責(zé)任理論則是幫助會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任制度逐漸完善的重要推動(dòng)力量。

三、西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任立法

（一）英美法系國(guó)家會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任規(guī)范

通常意義上，所謂的英美法系又被稱為普通法或海洋法，就是指西方各個(gè)不同的國(guó)家的法律制度以英國(guó)中世紀(jì)時(shí)期的傳統(tǒng)法律為發(fā)展根基，并結(jié)合本國(guó)國(guó)情實(shí)現(xiàn)了新的發(fā)展，這主要是由于英美法系國(guó)家的資本主義發(fā)展較早，而且成熟度較高，所以其在會(huì)計(jì)法律制度的發(fā)展對(duì)世界的會(huì)計(jì)法律體系都具有重要的意義和影響。

（二）大陸法系國(guó)家會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任規(guī)范

所謂大陸法系也可稱作民法法系或成文法系，它是指一些以羅馬法為基礎(chǔ)進(jìn)行法律制度建設(shè)的國(guó)家或地區(qū)建立起的一系列法律制度的總稱。其更加注重務(wù)實(shí)型和邏輯性，與英美法系相比在會(huì)計(jì)民事責(zé)任方面更加側(cè)重對(duì)違約責(zé)任的追究。

（三）國(guó)外會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任制度經(jīng)驗(yàn)啟示

1.注重法律制度建設(shè)的關(guān)聯(lián)性、系統(tǒng)性和一致性

注重會(huì)計(jì)制度與法律制度之間的密切聯(lián)系，有利于我國(guó)的會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任體系能夠有自身的內(nèi)在邏輯和對(duì)一定的法律精神的承襲，改善我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的惡劣環(huán)境。

2.會(huì)計(jì)法律制度規(guī)范應(yīng)當(dāng)要符合本國(guó)實(shí)際

不論是英美法系還是大陸法系都是對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)的順應(yīng)，因而才能具有符合本國(guó)特色的會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任制度體系。所以我們?cè)谙蛭鞣桨l(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任制度借鑒的同時(shí)要注意結(jié)合本國(guó)的實(shí)際發(fā)展要求，使其具有更強(qiáng)的切實(shí)性與操作性。

3.著眼于全球化的發(fā)展目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展的背景下，投資貿(mào)易需要著眼于全球市場(chǎng)。所以在會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任制度的建設(shè)也應(yīng)當(dāng)對(duì)全球化發(fā)展的經(jīng)濟(jì)要求進(jìn)行考量，使得我們的會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任制度建設(shè)在體現(xiàn)本土特色的同時(shí)又能緊跟國(guó)際發(fā)展潮流，體現(xiàn)國(guó)際化的發(fā)展。

四、會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任法理分析

（一）會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任性質(zhì)

根據(jù)承擔(dān)民事責(zé)任的原因的不同，民事責(zé)任具體可以分為違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任。二者在出發(fā)點(diǎn)、構(gòu)成要件以及責(zé)任范圍等很多方面都存在不同，所以再進(jìn)行歸責(zé)時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行區(qū)分對(duì)待。

（二）會(huì)計(jì)民事法律歸責(zé)原則

會(huì)計(jì)民事責(zé)任規(guī)則可以根據(jù)責(zé)任主體不同進(jìn)行規(guī)責(zé)，具體有：過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則、過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則以及無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。利用不同的歸責(zé)原則將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)民事責(zé)任制度的規(guī)范起到重要的引領(lǐng)作用。

結(jié)束語(yǔ)：

會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任制度的建立是一個(gè)龐大的工程，具體牽涉到多個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，但是找出現(xiàn)行會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任系統(tǒng)的不足，并進(jìn)行完善將會(huì)對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任制度體系的建設(shè)有重要的意義。

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