外幣折算準(zhǔn)則現(xiàn)狀分析

谷慧玲

【摘 要】進了WTO，也就加入了全球經(jīng)濟化，會計國際化問題也該思考了，外幣交易和外幣財務(wù)報表折算實務(wù)的規(guī)范化問題也著急解決。因此，制定合理的外幣折算會計準(zhǔn)則，對我國吸引外資和國內(nèi)企業(yè)參與國際競爭、加強企業(yè)外部投資者對企業(yè)財務(wù)會計信息的理解都將起到積極的作用。

【關(guān)鍵詞】外幣折算；會計處理；折算差額

一、新外幣折算準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

（一）新準(zhǔn)則的主要概念

1.記賬本位幣

記賬本位幣是指企業(yè)在自己經(jīng)營的環(huán)境里用的貨幣。要是不是人民幣，可以選一個人民幣以外的，但是，在編報表的時候，得換算成人民幣。

2.外幣折算

外幣折算是指把不同的的外國錢數(shù)換成自己國的貨幣的等值或者其他的貨幣等值的程序，就是在會計上對外幣新一次描繪下，或者說，將外幣換算成自己用的貨幣的等值。

3.外幣財務(wù)報表折算

外幣財務(wù)報表折算是指為了一個目標(biāo)，把用這個國家的貨幣編成的報表改成另一個國家貨幣描繪的報表，變得只是貨幣的單位，項目和它們的關(guān)系是不變的。咱們國家的外幣報表折算用的是現(xiàn)行匯率方法。

二、新準(zhǔn)則與原外幣折算規(guī)范的差異比較

（一）記賬本位幣定義的比較

《暫行規(guī)定》和《企業(yè)會計制度》指出了用本位幣外的貨幣交易的事項是指以記賬本位幣以外的錢進行的錢的付出和收回、來回的結(jié)算等業(yè)務(wù)，還提到記賬本位幣的意思。外幣折算準(zhǔn)則說了下了記賬本位幣，企業(yè)在它首要的經(jīng)營的環(huán)境里用的貨幣，這是基于記賬本位幣這一計量尺度所應(yīng)發(fā)揮的功能而提出的定義。我國新準(zhǔn)則中的記賬本位幣概念的提出符合多種貨幣環(huán)境下的會計核算理念，明確了應(yīng)該以何種貨幣正確計量會計收益的問題，應(yīng)該說是對我國會計貨幣理論和實務(wù)體系的改進和完善。

（二）折算差額列示的比較

會計制度規(guī)定折算差額全部列入所有者權(quán)益下的外幣報表折算差額項目，包括屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分。《暫行規(guī)定》把折算下來的差數(shù)在“未分配利潤”項目后寫下。新準(zhǔn)則把是少數(shù)股東的權(quán)益集中在少數(shù)股東權(quán)益項目下進行反映，包括外幣報表折算差額也按照少數(shù)股東權(quán)益持股比例進行分配并入其中。因而資產(chǎn)負(fù)債表上所有者權(quán)益項下就只有投資主體的權(quán)益。根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣報報表折算差額要按比例分配，屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分并入少數(shù)股東權(quán)益，會使會計報表發(fā)生相應(yīng)改變。

（三）新增外幣折算會計處理規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)記賬本位幣，不能肆意改變，首要的經(jīng)濟環(huán)境改了可以?？梢姡聹?zhǔn)則對外幣業(yè)務(wù)的處理表述的更加明確和完善，使其可操作性和指導(dǎo)性更強。新準(zhǔn)則，無論是從概念還是從會計處理方法來說都更加科學(xué)、合理、系統(tǒng)、完整，該準(zhǔn)則的發(fā)布具有一定的進步性，對我國的外幣報表折算理論和實務(wù)發(fā)展具有鮮明的指導(dǎo)意義。

三、我國外幣折算準(zhǔn)則中存在的問題及對策研究

（一）外幣交易會計處理中存在的問題及對策研究

1.存在問題

根據(jù)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的相關(guān)說明，外幣貨幣性項目有兩塊，一般的貨幣性項目和實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目。性質(zhì)不同和匯兌差額處理的方法不相同，分別計入當(dāng)期損益和所有者權(quán)益，所以區(qū)分一般的貨幣性項目和實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，否則不能真實公允的反映企業(yè)的當(dāng)期損益，或是利用該規(guī)定操縱企業(yè)利潤。但是對于一般的貨幣性項目和實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目的區(qū)分，新準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則應(yīng)用指南中均未作出規(guī)定，也就是說，在實務(wù)中完全依賴于會計人員的職業(yè)判斷。

2.應(yīng)對對策

在準(zhǔn)則應(yīng)用指南中應(yīng)該給出區(qū)分一般的貨幣性項目和實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目的指導(dǎo)意見，如改進后的解釋是主體與國外經(jīng)營的貨幣性應(yīng)收應(yīng)付貨幣性項目，如果在可預(yù)見的將來，既未打算也不可能進行結(jié)算，就可能在實質(zhì)上構(gòu)成了對國外經(jīng)營的凈投資。

（二）境外經(jīng)營界定存在的問題及對策研究

1.存在的問題

新準(zhǔn)則在第二章第七條給出境外經(jīng)營的定義，準(zhǔn)則中同時指出，在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。由此可以看出，境外與非境外經(jīng)營的區(qū)別并不絕對是以地域為劃分標(biāo)準(zhǔn)的，還要結(jié)合企業(yè)的記賬本位幣綜合判斷。三種情況，境外經(jīng)營的記賬本位幣與母公司不同時才需要進行折算，但是在準(zhǔn)則中財務(wù)報表折算的對象是“境外經(jīng)營的財務(wù)報表”，即所有境外經(jīng)營的財務(wù)報表都要進行折算，這個有不同。

2.解決對策

對這個不一樣的地方，可以看看美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，用記賬本位幣來確定境外經(jīng)營的概念，這一定義只選取單一標(biāo)準(zhǔn)，不會引起理解上的偏差，比較合理。

（三）利潤分配表折算存在的問題及對策研究

1.存在的問題

對于利潤分配表的折算，我國的新準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》都沒有作出特別的規(guī)定，可以認(rèn)為仍采用《暫行條例》中的方法?！稌盒袟l例》要求利潤分配表中的“提取盈余公積”和“利潤分配”均按照該會計的期間的開始與結(jié)尾的和的二分之一的匯率來折算。不過“提取盈余公積”和“利潤分配”一般在期末進行是一個時點概念，采用整個會計期間的平均匯率是不合理的。

2.解決對策

建議對“提取盈余公積”和“利潤分配”以期末匯率折算，“凈利潤”的形成是一個時段概念，可以使用會計期間的平均匯率來折算。

四、總結(jié)

自頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則—外幣折算》（征求意見稿）以來，經(jīng)歷了11年之久。這是我國首次規(guī)范我國外幣交易的會計處理和外幣財務(wù)報表折算和相關(guān)信息披露的準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則的發(fā)布具有一定的進步性，對我國外幣折算理論和實務(wù)的發(fā)展都具有鮮明的指導(dǎo)意義，本文通過對該準(zhǔn)則的比較分析，找出其不好的方面，并提出有用的辦法，相信，我國的外幣折算準(zhǔn)則在實踐中會不斷完善趨向成熟。

【參考文獻】

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