我國個人所得稅現(xiàn)狀及改革研究

張寶麗

[提要] 隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，許多發(fā)展中國家的個人所得稅制度，也從最初簡單、粗糙的形式變得更加完善、合理，得到質(zhì)的飛躍。我國的個人所得稅制度在調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距、增加財政收入等方面起到積極的作用，但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入不斷提高，各階層的收入差距不斷被拉大，我國個人所得稅制度在稅制模式、課稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率、起征點方面日益暴露出問題。本文以個人所得稅征收制度為出發(fā)點，分析當(dāng)前個人所得稅現(xiàn)狀以及在實行過程中存在的問題，并提出改革建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;稅負(fù)制度;收入調(diào)節(jié);稅率結(jié)構(gòu)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2018年4月2日

個人所得稅作為現(xiàn)在稅務(wù)體系一個重要組成部分，已經(jīng)成為全球范圍內(nèi)普遍征收的一個重要稅種。首先，個人所得稅是國家財政收入的重要來源之一，在調(diào)節(jié)收入均衡、減少城鄉(xiāng)間貧富差距方面發(fā)揮著難以替代的作用;其次，因為個人所得稅的納稅義務(wù)人為自然人，所以它所涉及的范圍更廣，社會的影響面更大，故而在提高公民社會納稅意識以及完善稅收監(jiān)管水平等方面占有舉足輕重的地位;最后，由于個人所得稅是對自然人的收入進(jìn)行調(diào)控，調(diào)控作用比較直接，能夠在短期內(nèi)收到不錯的效果。

每一個稅種在實行的過程中都有其特點，我國個人所得稅的特點也很鮮明。首先，實行分類征收的策略?，F(xiàn)行的個人所得稅采用分類所得稅制，把個人所得收入劃分為11個類種，分別適用不同的費用扣減基數(shù)以及高低不等的比例稅率和優(yōu)惠政策，這能夠很好地區(qū)分開不同群體的收入狀況，可以更全面地調(diào)節(jié)收入分配不均衡的現(xiàn)象;其次，累進(jìn)稅率與比例稅率并用的原則。個稅的累進(jìn)稅率體現(xiàn)的是國家稅收公平、公正的一面，調(diào)節(jié)整體收入的水平趨于平穩(wěn)。而比例稅率體現(xiàn)的則是效率至上，用以完成普遍納稅的效果;最后，個人所得稅采用定額與定率兩種方法來扣除費用。個人所得稅規(guī)定，中國境內(nèi)對日常工資、薪金所得和企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得等類別，每月扣除費用3，500元。通過勞動報酬所得、稿酬所得等方面取得的收入則采取定額和定率兩種方式來扣除費用，每次收入不超過4，000元的，按定額800元的費用扣除;每次收入在4，000元以上的，按取得收入的20%來扣除費用。對于公司股息、紅利、偶然所得等非勞動所得，在計算應(yīng)納稅額時不扣除費用。

近幾年，各項新的科學(xué)技術(shù)、新能源、新材料不斷出現(xiàn)，徹底地改變了最傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營模式和經(jīng)濟(jì)模式，國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)、政治、社會生活等方方面面都發(fā)生了較大的變化，個人所得稅也必須要順應(yīng)社會的發(fā)展，不斷地變革。

一、個人所得稅在實行過程中存在的問題

（一）個人所得稅占稅收總比重過低。在過去的20年間，我國的經(jīng)濟(jì)實力和國民財富飛速增長，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項指標(biāo)都排在了世界的前列，但是個人所得稅所占稅收總額的比重卻低于世界發(fā)展中國家平均水平。西方發(fā)達(dá)國家的個人所得稅占國內(nèi)總收入水平的30%左右，發(fā)展中國家則是15%。預(yù)計在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，我國的個人所得稅收入想要成為國家財政的支柱性收入還不太現(xiàn)實，而這也與個人所得稅所占的比重太低有關(guān)系，個人所得稅的征管現(xiàn)狀其實并不樂觀。

（二）居民收入來源方式趨于多元化，難以完全控制。隨著我國國力的不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，國內(nèi)居民的收入來源相比過去也發(fā)生了很大的變化，最明顯的特點就是居民的個人收入來源渠道增多，每月的收入也逐步提高，整體的收入結(jié)構(gòu)變得更加復(fù)雜。政府難以完全根據(jù)收入分配體制及現(xiàn)實情況建立起一套有效的居民收入監(jiān)控體系。另外，居民的個人收入除了工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本處于失控狀態(tài)，各種隱形收入和灰色收入是稅務(wù)機(jī)關(guān)控制不了的，也就出現(xiàn)了偷稅、漏稅的現(xiàn)象。而且，我國人口較多，納稅人分布面較為分散，在銀行里沒有統(tǒng)一的賬號，收入難以實現(xiàn)完全的控制。

（三）個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入再分配力度有限。從近幾年國內(nèi)財政收入的實際情況來看，我國城鄉(xiāng)居民收入差距依然很大，收入差距水平也達(dá)到了相當(dāng)高的程度。居民收入水平差距如此之大，從財稅制度角度分析，是因為我國現(xiàn)在的稅制制度調(diào)節(jié)收入再分配的力度有限。主要表現(xiàn)在：

1、征收標(biāo)準(zhǔn)不合理。我國現(xiàn)在實行的個稅分類征收制度，主要是用來調(diào)節(jié)居民的個人收入，縮小城鄉(xiāng)間的收入差距，維護(hù)社會的公平環(huán)境，穩(wěn)定國家的發(fā)展。表面上實現(xiàn)了大眾的公平，實際上由于不同納稅人的生活負(fù)擔(dān)不同，卻扣除同樣的基準(zhǔn)費用，把家庭、教育、醫(yī)療等方面排除在外，于是就造成了稅收的不平衡，這也在無形中加大了低收入人群的生活壓力。

2、基本稅率設(shè)計不合理，工薪階層負(fù)擔(dān)較重。我國現(xiàn)在實行的個人所得稅對平時的工資所得實行5%～45%的七級超額稅率，而對于個體工商戶所得和承包承租所得則是5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率。對于普通工薪階層來說，最高的邊際稅率太高，而且征收對象也主要是普通工薪家庭，這也在無形中加大了工薪階層的生活壓力，擴(kuò)大了居民的收入差距。

3、分類征收個人所得稅的制度不夠靈活。在中國現(xiàn)行的個人所得稅征收辦法中，實行的是分類計征所得的稅制，對于公民的不同收入來源，采用不同稅率和扣除基數(shù)，對于收入所得項目多、綜合收入高的納稅人就可能出現(xiàn)不納稅或者少納稅的情況。但是對綜合所得較高，卻來源單一的納稅人來說，就容易出現(xiàn)多納稅的不公平現(xiàn)象。稅務(wù)制度的不靈活問題，是一直都存在的，制度的變革總是會在人的變動之后，這也是不能否認(rèn)的問題。我們能做的就是及時地改革更新個稅制度，做到盡量適合大眾群體，體現(xiàn)出公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

二、個人所得稅改革方向

（一）選擇合適的個稅模式，科學(xué)地對個人所得稅定位。鑒于我國仍然處于社會主義初級階段，地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，少數(shù)發(fā)達(dá)城市和沿海城鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平已經(jīng)趨于世界前列，而多數(shù)地區(qū)、多數(shù)居民的收入水平仍然較低，而且收入分配差距擴(kuò)大的趨勢越來越明顯，所以必須充分利用個人所得稅對于國民收入的調(diào)節(jié)作用，加強(qiáng)對高收入群體的稅收調(diào)節(jié)力度，以達(dá)到維護(hù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展的效果。

根據(jù)我國實際的國情，關(guān)注適應(yīng)整體經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展的途徑，我們應(yīng)該拓寬思路，摒棄單一的分類、分級征收方式，早日確立以綜合收入為導(dǎo)向的征收方式，適當(dāng)?shù)丶尤敕诸愓魇盏亩愔品绞?。分級征稅的模式，不能很快地適應(yīng)快速變化的市場經(jīng)濟(jì)，對大眾來說缺乏公平，而且征稅的效率低下，不能充分地發(fā)揮出個人所得稅的職能作用。而以綜合所得為稅基、分類所得課稅為輔助的混合制模式才是真正立足于我國的基本國情，優(yōu)質(zhì)體現(xiàn)我國納稅的原則，真正實現(xiàn)通過個稅的征收來調(diào)節(jié)居民收入、防止兩極分化的首選。

（二）擴(kuò)大征稅范圍，合理設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國現(xiàn)行個人所得稅的征收范圍主要是按照所規(guī)定列舉的項目來征稅的，不在列表內(nèi)的收入項目則不征稅。但是，現(xiàn)在居民的各種收入來源渠道有很多，具體的名稱又五花八門，在實際的執(zhí)行中很難對號入座，所以也就造成了稅收的流失。針對以上存在的問題，為了更好地貫徹我國公平稅負(fù)的稅管原則，積極拓寬稅基數(shù)量，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)向外擴(kuò)大個人所得稅的征稅范圍，比如采取反列舉的方法，把規(guī)定的免稅項目之外一切收入來源都納入征稅的范圍。而針對免稅的項目，更要從嚴(yán)審查，從而達(dá)到加大對高收入者的稅務(wù)調(diào)節(jié)力度，減少稅收流失的目標(biāo)。

個稅稅率的結(jié)構(gòu)決定了征稅的具體方式，稅率的結(jié)構(gòu)和具體模式的形成，不僅直接影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)情況，也關(guān)系到政府的財政政策目標(biāo)能否得到實現(xiàn)。我國目前的個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)并不能很好地體現(xiàn)公平納稅的原則，容易使部分納稅人產(chǎn)生偷逃繳稅的動機(jī)，也難以達(dá)到調(diào)節(jié)居民個人收入水平，實現(xiàn)公平納稅的目標(biāo)。

（三）適時增加個稅納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)居民納稅意識。稅收法律制度是納稅人權(quán)利與義務(wù)的法律規(guī)定，任何行為的權(quán)利與義務(wù)都是對稱的，沒有無權(quán)利的義務(wù)，也沒有無義務(wù)的權(quán)利。在現(xiàn)實生活中的權(quán)利與義務(wù)不總是對等，生活中履行納稅義務(wù)與否，并不直接影響到居民對公共產(chǎn)品和服務(wù)的享有權(quán)利。這也直接導(dǎo)致“納稅光榮”的理念成為空談，失去了稅收管理的公平、公正的根基。所以，政府更應(yīng)該在日常的個稅納稅宣傳上面花費更多的心思，努力增強(qiáng)居民的納稅意識，提高居民的個稅管理的知情權(quán)，讓更多的民眾參與其中，才能更好地起到監(jiān)督貪污腐敗、穩(wěn)定稅收市場及納稅公民心態(tài)的目的。

（四）加大對社會中偷漏個人所得稅行為的打擊懲治力度。我國個人所得稅的有效征收管理離不開廣大群眾的參與和支持。對偷漏個人所得稅的行為進(jìn)行嚴(yán)厲的查處和打擊也是國家財政政策公平、公正的重要體現(xiàn)。針對目前我國對個人所得偷漏稅行為查處力度不大的現(xiàn)狀，應(yīng)該通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一部分特殊的權(quán)力，來加強(qiáng)稅收執(zhí)法的力度，同時對那些偷漏個人所得稅構(gòu)成犯罪的納稅人不偏袒，不以罰代法，堅持依法追究其刑事責(zé)任，以達(dá)到維護(hù)法律的嚴(yán)肅性和公正性的目標(biāo)。

個人所得稅不但是同每個人利益關(guān)系最緊密、最直接、最明了的稅種，也是國家從宏觀上調(diào)控收入分配，防止收入差距過大而產(chǎn)生兩極分化，保證社會分配公正和保持社會穩(wěn)定的稅種之一。特別是在我國目前尚未開征財產(chǎn)稅、社會保障稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅的情況下，個人所得稅在這方面的功能尤顯重要。近幾年來，黨中央、國務(wù)院對運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)社會分配問題非常重視，這充分說明我國收入分配不公的現(xiàn)象開始逐漸成為必須予以重視的問題，而運(yùn)用個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距還存在不少矛盾與問題。因此，從各方面改革現(xiàn)行個人所得稅制是當(dāng)務(wù)之急。

在當(dāng)今急速發(fā)展的大時代背景下，我們應(yīng)該把國家的協(xié)調(diào)發(fā)展目標(biāo)作為主線，緊緊圍繞目前的國情和各行業(yè)的實際情況，選擇合適的個人所得稅模式，科學(xué)地定位最高效發(fā)展模式，并適當(dāng)擴(kuò)大稅務(wù)征收的范圍，合理設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的方法，把超額累進(jìn)稅率作為稅率結(jié)構(gòu)的主體，比例稅率作為補(bǔ)充，以達(dá)到提高效率、合理征稅、穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。在這過程中，也要適時增加納稅人的知情權(quán)，讓百姓知道自己所納稅款的去向，增強(qiáng)人們的納稅意識，再配合強(qiáng)有力的針對偷稅漏稅現(xiàn)象的打擊力度，如此多管齊下，定能在個人所得稅方面取得更加卓越的成就，為國家的發(fā)展錦上添花?！?/p>