《農(nóng)民專業(yè)合作社法》對財務管理的新要求

□ 洪 旗 洪 宇 左毅恒

2017年12月27日，十二屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議審議通過了修訂后的《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》，并由中華人民共和國主席令公布，自2018年7月1日起施行。該法共10章74條，其中第五章為財務管理，共7條。筆者就本法關于農(nóng)民合作社財務管理及相關賬務處理進行簡要論述。

一、盈余公積管理及會計核算

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第四十二條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社可以按照章程規(guī)定或者成員大會決議從當年盈余中提取公積金。公積金用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營或者轉為成員出資。每年提取的公積金按照章程規(guī)定量化為每個成員的份額。是否提取盈余公積金以及提取比例是合作社的約定的事項，這是與公司制企業(yè)要求不同，《公司法》規(guī)定，公司分配當年利潤時，應當提取利潤的10%列入公司的法定公積金。

（1）提取盈余公積的賬務處理

借：盈余分配

—各項分配—提取盈余公積

貸：盈余公積

（2）盈余公積金彌補虧損的賬務處理

借：盈余公積

貸：盈余分配—未分配盈余

（3）盈余公積轉增資本的賬務處理

借：盈余公積

貸：股金

二、盈余分配管理及會計核算

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，農(nóng)民合作社成員與合作社交易是合作社成員的法定義務，因此，農(nóng)民合作社實現(xiàn)的盈余主要是農(nóng)民合作社與其成員交易的結果，所以該法第四十四條規(guī)定，合作社在彌補虧損、提取公積金后的當年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆嘀饕凑粘蓡T與本社的交易量（額）比例返還，返還比例不得低于可分配盈余的60%；返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化的成員的份額，按比例分配給合作社成員。

（1）年終合作社根據(jù)理事會盈余分配方案作如下賬務處理

借：盈余分配

—各項分配—盈余返還

—剩余盈余分配

貸：應付盈余返還

應付剩余盈余

（2）成員（代表）大會審議批準理事會的盈余分配方案（如果盈余分配方案沒有調整，則無需賬務處理）。

（3）實際支付盈余分配款項的賬務處理

借：應付盈余返還

應付剩余盈余

貸：成員往來—成員姓名

同時，

借：成員往來—成員姓名

貸：銀行存款或現(xiàn)金

【例】2017年末，某農(nóng)民合作社當年盈余100萬元，上年未分配盈余為0，經(jīng)成員大會批準，按10%的比例提取公積金，之后好可分配盈余70%按交易額分配給成員，剩余30%的部分以成員賬戶中記載的公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化的成員的份額，按比例分配給合作社成員。其他資料如下：

1. 該合作社是由甲、乙、丙、丁、戊等5人發(fā)起設立，成員出資情況如下表：

2. 合作社《章程》約定，合作社提取的公積金按照成員出資額比例記載到每個成員賬戶；

3. 2017年8月5日，合作社接受政府補助30萬元。其中，27萬元用于購置一套生產(chǎn)加工設備，其余3萬元用于合作社成員培訓支出，款項收付均采取銀行轉賬方式結算；

4. 2017年合作社成員與合作社交易量（額）資料如下頁表所示：

根據(jù)以上資料編制會計分錄：

（1）合作社收到成員出資的賬務處理

借：銀行存款 945 000

貸：股金—甲 500 000

—乙 400 000

—丙 20 000

—丁 20 000

—戊 5 000

（2）合作社接受政府補助等相關賬務處理

①收到政府補助資金（專項資金）

借：銀行存款 300 000

貸：專項應付款 300 000

②使用專項資金購買設備

借：固定資產(chǎn) 270 000

貸：銀行存款 270 000

③專項資金支付培訓費賬務處理

借：專項應付款 30 000

貸：銀行存款 30 000

同時，將專項應付款形成資產(chǎn)結轉到專項基金

借：專項應付款 270 000

貸：專項基金

—財政專項補助 270 000

④將國家財政補助資金形成的資產(chǎn)平均量化到每個成員賬戶，平均量化份額=270000÷5=54000（元）

（3）計提盈余公積金及賬務處理

①提取盈余公積金總額=1000000×10%=100000（元）

借：盈余分配

—各項分配

—提取盈余公積

100 000

貸：盈余公積 100 000

②根據(jù)章程規(guī)定，盈余公積按照成員出資比例轉為其相應出資，或轉增成員股金。