關(guān)于國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款的管理研究

王毅超

【摘 要】國(guó)有企業(yè)資金管理中應(yīng)收賬款管理是尤為重要的環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化中不管是國(guó)有企業(yè)還是私營(yíng)企業(yè)運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行賒銷活動(dòng)的頻率越來(lái)越高，因此應(yīng)收賬款管理逐漸成為國(guó)有企業(yè)重要的財(cái)務(wù)管理。但是，國(guó)內(nèi)社會(huì)信用基礎(chǔ)相對(duì)較為薄弱，國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的意識(shí)比較淡薄，就容易造成國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理暴露出諸多問(wèn)題。本文首先闡述應(yīng)收賬款概念及形成的原因，然后分析應(yīng)收賬款管理對(duì)國(guó)有企業(yè)的影響以及可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，最后提出針對(duì)國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的意見(jiàn)和對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；國(guó)有企業(yè)；管理

一、國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理概述

1.應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的重要構(gòu)成部分，是企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，通常是企業(yè)因勞務(wù)或者產(chǎn)品賒銷而形成的。對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)流動(dòng)性資金管理效率的高低也跟應(yīng)收賬款管理效率密切相關(guān)。

2.應(yīng)收賬款對(duì)國(guó)有企業(yè)的影響

（1）降低了國(guó)有企業(yè)資金使用效率。當(dāng)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，需要開(kāi)具銷售發(fā)票，但是資金卻沒(méi)有實(shí)際入國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)中，長(zhǎng)此以往將有可能造成國(guó)有企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)不良，將會(huì)極大降低企業(yè)流動(dòng)資金使用效率，降低國(guó)有企業(yè)收益。

（2）夸大了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。國(guó)內(nèi)不管是私有企業(yè)還是國(guó)有企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行責(zé)權(quán)發(fā)生制的記賬方式，即當(dāng)期收入中如果有賒銷也會(huì)全部記入。所以并不是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)賬目中利潤(rùn)的增加就帶來(lái)實(shí)際流動(dòng)資金的增加。賬面的銷售收入因應(yīng)收賬款的存在而存在一定的虛假性，在某程度上夸大了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

（3）增加國(guó)有企業(yè)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然不同行業(yè)不同類型國(guó)有企業(yè)都存在應(yīng)收賬款，但是這些應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)大小不一。如果某國(guó)有企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)時(shí)間明顯高于同行業(yè)平均水平，那么就會(huì)容易造成一種錯(cuò)覺(jué)，即該國(guó)有企業(yè)是通過(guò)低價(jià)促銷產(chǎn)品保持經(jīng)營(yíng)上的優(yōu)勢(shì)，而不是依賴品牌信譽(yù)取得的優(yōu)勢(shì)。而缺乏品牌信譽(yù)度也易造成信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)增大。

（4）增加國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。部分國(guó)有企業(yè)現(xiàn)金儲(chǔ)備不足，再加上借款或貸款存在問(wèn)題時(shí)，很多項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)將不得不放棄，無(wú)法形成規(guī)模效應(yīng)，就難以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中就難以取得競(jìng)爭(zhēng)力，久而久之此類國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)必然選擇收縮。而這就又極大影響企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性，很容易形成資金短缺的情況，既不利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，也不利于企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)。

（5）增加國(guó)有企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款過(guò)多會(huì)造成融資困難，銀行等金融機(jī)構(gòu)在向國(guó)有企業(yè)貸款時(shí)會(huì)仔細(xì)評(píng)估其內(nèi)部財(cái)務(wù)情況，如果國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款比重過(guò)大就會(huì)被迫提取壞賬損失。相應(yīng)的該類國(guó)有企業(yè)的信用等級(jí)也會(huì)受到影響甚至降級(jí)，這又加劇國(guó)有企業(yè)融資貸款的難度。

二、國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

1.國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部管理制度不完善

問(wèn)題表現(xiàn)：雖然國(guó)有企業(yè)都有內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，但是不同類型的國(guó)有企業(yè)在細(xì)化應(yīng)收賬款內(nèi)部管理制度上卻有著巨大差異。例如部分國(guó)有企業(yè)僅僅在財(cái)務(wù)管理制度中要求財(cái)務(wù)人員要承擔(dān)起應(yīng)收賬款管理的責(zé)任，并不夠具體和細(xì)化，難以滿足越來(lái)越復(fù)雜的市場(chǎng)需求。

原因：一是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)部分管理層雖然重視應(yīng)收賬款管理，但是并沒(méi)有專門設(shè)立針對(duì)應(yīng)收賬款的管理制度，未設(shè)立專門的人員和崗位監(jiān)督應(yīng)收賬款中的各個(gè)環(huán)節(jié)；二是部分員工并未在思想上重視應(yīng)收賬款管理制度，很難主動(dòng)提出改進(jìn)應(yīng)收賬款內(nèi)部管理體系的建議。

影響：國(guó)有應(yīng)收贓款內(nèi)部管理制度不完善直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理效率的低下，不僅容易造成國(guó)有企業(yè)壞賬的產(chǎn)生，影響企業(yè)的現(xiàn)金流，而且還影響到企業(yè)人才結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，導(dǎo)致優(yōu)秀的人才流出。

2.國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款日常管理存在疏忽

問(wèn)題表現(xiàn)：各部門之間日常協(xié)作沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌協(xié)作共同為應(yīng)收賬款出力。例如國(guó)有企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行專人管理，財(cái)務(wù)、銷售等部門之間容易相互推諉，銷售部門認(rèn)為應(yīng)收賬款關(guān)于屬于財(cái)務(wù)上的事情，財(cái)務(wù)部分認(rèn)為應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)由銷售人員解決。

原因：一是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)銷售部分主管有時(shí)一味追求賬面利潤(rùn)和產(chǎn)值，對(duì)應(yīng)收賬款疏忽督促。二是很多銷售人員認(rèn)為應(yīng)收賬款不是核心問(wèn)題，應(yīng)收滯后處理，他們往往認(rèn)為贏得一場(chǎng)銷售合同比任何事情都重要。正是這種心理讓這些員工放松了對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理。

影響：任何事情不是一蹴而就的，因此日常工作缺少對(duì)應(yīng)收賬款的管理容易導(dǎo)致此類事情的堆積，一旦需要集中處理往往難以達(dá)到想要的目的，而且還會(huì)影響其他重要的工作，導(dǎo)致工作效率的降低。

3.國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款回收困難重重

問(wèn)題表現(xiàn)：部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部銷售提成往往采用一刀切的方式，即銷售多少提成多少，這種缺乏彈性的提成方式存在詬?。挥械呢?cái)務(wù)部分把同一筆業(yè)務(wù)在債務(wù)和債權(quán)兩邊一起掛賬，導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)不真實(shí)，例如項(xiàng)目的原始資料保存不全，這些會(huì)計(jì)核算的憑證是因各種原因丟失。

原因：一是銷售員往往為了拿到訂單而忽略合作公司的資信狀況或者實(shí)際項(xiàng)目狀況，導(dǎo)致后續(xù)賬款收回困難重重。二是部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程不標(biāo)準(zhǔn)，不認(rèn)真對(duì)待核算規(guī)則，導(dǎo)師應(yīng)收賬款出現(xiàn)混亂，原始資料丟失，造成款項(xiàng)清理不及時(shí)，增加部分資產(chǎn)流失或增加應(yīng)收款項(xiàng)回收難度。

影響：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國(guó)有企業(yè)若不及時(shí)擺正心態(tài)積極采取各種措施，首當(dāng)其沖的會(huì)影響正常的項(xiàng)目進(jìn)行，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)行，甚至有的國(guó)有企業(yè)可能連職工的工資都不能足額按時(shí)發(fā)放。

4.國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬處理不及時(shí)

問(wèn)題表現(xiàn)：高利潤(rùn)比是任何人都想得到的，但是單純的為了提高賬面上的利潤(rùn)比，而忽略應(yīng)收賬款回收率問(wèn)題，很容易導(dǎo)致企業(yè)虧損，經(jīng)營(yíng)困難；國(guó)有企業(yè)對(duì)于壞賬的認(rèn)定和核銷存在較為嚴(yán)密的流程，涉及到地方主管財(cái)政部分的批準(zhǔn)，導(dǎo)致部分壞賬處理周期較長(zhǎng)。

原因：一是部分國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)部門主管為了提高銷售業(yè)績(jī)，盲目的銷售員下達(dá)銷售任務(wù)，整體擴(kuò)大了銷售任務(wù)。這樣做雖然增加了銷售業(yè)績(jī)，但是很容易導(dǎo)致壞賬的產(chǎn)生。二是國(guó)有企業(yè)賬務(wù)報(bào)批流程比較復(fù)雜，涉及到的環(huán)節(jié)較多，且相關(guān)責(zé)任人難以追查。

影響：部分國(guó)有企業(yè)要求對(duì)壞賬的處理需要全部董事會(huì)成員的參與和處理，而國(guó)有企業(yè)往往由于董事會(huì)成員難以同一時(shí)間聚集，導(dǎo)致董事會(huì)召開(kāi)存在困難，同時(shí)即使召開(kāi)有關(guān)應(yīng)收賬款的細(xì)節(jié)決策也比較慢，很難形成時(shí)效性。

三、完善國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

1.健全國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部管理制度

建立和健全相關(guān)制度是降低應(yīng)收賬款中壞賬風(fēng)險(xiǎn)的基石，本文認(rèn)為提高國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)建立健全國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部管理體系。

（1）不同類型的國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際出發(fā)抓住應(yīng)收賬款管理關(guān)鍵控制點(diǎn)，以點(diǎn)帶面形成適合自己的應(yīng)收賬款內(nèi)部管理制度，明確國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款中各個(gè)業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵職責(zé)，以確保參與到應(yīng)收賬款管理的銷售、財(cái)務(wù)及市場(chǎng)部門都能做到應(yīng)盡的責(zé)任。

（2）領(lǐng)導(dǎo)層、管理層應(yīng)當(dāng)帶頭重視建立和完善應(yīng)收賬款管理體系，設(shè)立專門的人員和崗位負(fù)責(zé)執(zhí)行和監(jiān)督有關(guān)應(yīng)收賬款的各個(gè)事件和環(huán)節(jié)。同時(shí)對(duì)于職工而言，要認(rèn)識(shí)到企業(yè)發(fā)展壯大，自身才會(huì)有更大的平臺(tái)，因此要時(shí)刻想著從應(yīng)收賬款的角度為企業(yè)出謀劃策，完善應(yīng)收賬款內(nèi)部管理制度，與其他同事頭腦風(fēng)暴，將對(duì)策匯總后交由管理層。

2.加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款日常管理

應(yīng)收賬款日常管理的目的是降低應(yīng)收賬款比例，各部門應(yīng)當(dāng)在日常工作統(tǒng)籌協(xié)作，盡可能降低國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款占比。

（1）財(cái)務(wù)部門主管應(yīng)當(dāng)督促財(cái)務(wù)工作人員整理好與應(yīng)收賬款相關(guān)的合同、票據(jù)等，同時(shí)提供應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等具體指標(biāo)表，判斷各類指標(biāo)是否處于合理的水平，將應(yīng)收賬款信息匯總成表提交給財(cái)務(wù)主管，如果發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)，應(yīng)當(dāng)聯(lián)合其他相關(guān)部分一起分析異常的原因并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，同時(shí)應(yīng)當(dāng)與銷售等部門加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，以期提高應(yīng)收賬款日常管理效率。

（2）加強(qiáng)對(duì)職工思想教育，提高職工對(duì)應(yīng)收賬款日常管理的重視程度，糾正職工對(duì)應(yīng)收賬款管理的錯(cuò)誤觀念，同時(shí)定期讓職工參與由銷售主管和財(cái)務(wù)主管構(gòu)建的培訓(xùn)課程，從思想和行動(dòng)上讓職工學(xué)會(huì)如何在日常工作中完成有關(guān)應(yīng)收賬款的各類事項(xiàng)。

3.提高國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款回款比例

具體可以從以下3個(gè)方面的措施來(lái)提高國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款回款比例：

（1）針對(duì)銷售部門的銷售收入考核，不僅要考核國(guó)有企業(yè)銷售人員簽訂合同的銷售額，同時(shí)還要考慮合同中的有效銷售額，提交有效銷售額提成比例，通過(guò)兩者結(jié)合的方式激勵(lì)和刺激銷售人員積極爭(zhēng)取有效銷售額，以提高應(yīng)收賬款回款率。

（2）為了防止國(guó)有企業(yè)過(guò)度追求銷售目標(biāo)和利潤(rùn)比，避免國(guó)有企業(yè)盲目夸大銷售，降低壞賬損失率，應(yīng)當(dāng)從源頭上降低潛虧現(xiàn)象的發(fā)生，即在遇到超過(guò)應(yīng)收賬款凈額超過(guò)考核目標(biāo)時(shí)應(yīng)按照實(shí)際情況扣減考核利潤(rùn)完成數(shù)。

（3）規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，保證與應(yīng)收賬款有關(guān)的資料完整且正確，確保按照設(shè)立的應(yīng)收賬款內(nèi)部管理制度，不隨意調(diào)整、處理和合并款項(xiàng)賬目；設(shè)立應(yīng)收賬款輔助賬表，利用電算化的方式將所有應(yīng)收賬款單獨(dú)列出來(lái)以便建檔建賬，這些舉措都有助于提高國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款回款比例。

4.及時(shí)處理國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬

（1）要及時(shí)安排專門的財(cái)務(wù)人員和銷售人員按季度處理當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部壞賬，壞賬管理制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)被重視起來(lái)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確已形成的壞賬歸屬及形成原因，既要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理相關(guān)人員，又要預(yù)防類似壞賬的再次發(fā)生同時(shí)為了防止賬外資金的情況出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)入賬已核銷的壞賬。

（2）健全報(bào)批流程，雖然能在一定程度上防止國(guó)有資產(chǎn)的流程，但也影響壞賬的處理周期，針對(duì)不具備資產(chǎn)性質(zhì)的應(yīng)收賬款在賬面上的核銷可以真實(shí)的將企業(yè)受益情況，企業(yè)資產(chǎn)情況展現(xiàn)出來(lái)，并沒(méi)有放棄對(duì)該款項(xiàng)的追索，也不意味這放棄對(duì)責(zé)任人責(zé)任的追究。

（3）加強(qiáng)與應(yīng)收賬款責(zé)任人的離任審計(jì)。這種離任審計(jì)專門強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或者負(fù)責(zé)人，部門內(nèi)應(yīng)收賬款壞賬與一線銷售員有直接的關(guān)聯(lián)，因此針對(duì)這類崗位頻繁工作調(diào)動(dòng)的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)專門設(shè)計(jì)針對(duì)此類人員的追求責(zé)任和離任審計(jì)，同時(shí)規(guī)范其業(yè)績(jī)考核，平衡其銷售收入指標(biāo)與回款回收指標(biāo)的關(guān)系。

綜上，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理不僅具有資產(chǎn)管理的性質(zhì)，還要認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款帶來(lái)的積極的作用和消極的危害。雖然應(yīng)收賬款管理有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)增值保值，但是也降低國(guó)有企業(yè)資金使用效率，夸大了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。只有充分認(rèn)識(shí)到其雙刃劍特性才能制定出完善的管理制度，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳淑宇.淺談國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].山西財(cái)稅，2014（2）：47-48.

[2]李林.對(duì)國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理相關(guān)問(wèn)題的思考[J].會(huì)計(jì)師，2014，No.198（15）：39-41.

[3]高海燕.論國(guó)企應(yīng)收賬款管理問(wèn)題及對(duì)策[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2015（7）：143-144.