淺析企業(yè)全面預算實施中的問題及改進措施

李想

【摘 要】隨著市場經濟的快速發(fā)展，企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，就必須加強內部綜合治理，企業(yè)的預算管理就是基于在這樣的狀態(tài)下，能夠幫助企業(yè)更好地全面發(fā)展。企業(yè)執(zhí)行全面的預算管理能夠促使企業(yè)節(jié)約成本，有助于優(yōu)化配置企業(yè)資源，有助于加強內部控制的執(zhí)行，有助于提高企業(yè)內部運營管理水平。企業(yè)實現全面預算才能夠幫助企業(yè)加強彼此之間的協(xié)調和合作，實現企業(yè)價值的最大化。本文就工作中發(fā)現的一些企業(yè)全面預算編制或執(zhí)行中遇到的問題，并對這些問題提出些許改進措施。

【關鍵詞】企業(yè)全面預算；預算作用；預算與監(jiān)督；改進措施

一、企業(yè)全面預算的含義與作用

1.企業(yè)全面預算的含義

德魯克有曾說過：“預算是基于戰(zhàn)略目標的設定而進行思考的過程，而不是數字的游戲?！逼髽I(yè)預算主要是通過貨幣的形式來展示出企業(yè)生產經營的計劃，預算能真實的反映企業(yè)預期的財務狀況和經營成果，能夠依據貨幣收支等等價值指標來實現。從狹義的角度來看，預算僅僅指財務的預算。廣義上來講企業(yè)的預算除包括財務預算外，還包括全面預算，例如預算也會涉及到銷售、生產、材料、人工及費用預算等。

2.企業(yè)全面預算的作用

全面預算管理通過合理分配企業(yè)有限資源，控制成本費用支出，減少庫存，預測現金流量和利潤，從而幫助企業(yè)實現戰(zhàn)略目標，并監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施。

（1）企業(yè)全面預算有助于合理分配有限的資源。資源是有限的，進行企業(yè)的全面預算，就能夠促進資源的合理分配，能夠使用有限的資源實現公司的戰(zhàn)略目標，發(fā)揮資源效益的最大化。

（2）企業(yè)全面預算有助于控制成本費用支出。實行企業(yè)全面預算就是處處都要“算著花”而不是“花了再算”，降低成本可以提升利潤空間，降低主營業(yè)務成本可以提高毛利率，可在預算范圍內嚴格控制業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費等，杜絕浪費。

（3）企業(yè)全面預算有助于去庫存。企業(yè)可通過前期進行市場調研，合理預測產品的市場需求，預測產品銷售率、產成品可供銷售天數、和庫存商品周轉天數等指標來合理規(guī)劃企業(yè)庫存情況。企業(yè)可以先擬定企業(yè)的整體運營，根據運營情況先制定銷售預算，銷售應該以市場需求為導向，而生產則需要迎合銷售與市場的需求。

（4）企業(yè)全面預算有助于預測現金流，把真性缺口變?yōu)榧傩匀笨?。企業(yè)現金流量和利潤可以通過全面預算進行預測，目的不是為了計算出上年度資金余額，而是為了看看未來是否會有資金缺口，從而制定各項解決方案把真性缺口變?yōu)榧傩匀笨凇?/p>

例如公司現金余額是300萬元，但公司需要350萬元才能正常運營，資金缺口將是50萬元。預測出在未來的7月份會出現這個資金缺口。如果這50萬元是真性缺口，那在7月份一旦出現了資金缺口，公司的資金鏈斷裂，就有可能把公司逼上破產的境地；如果企業(yè)進行全面資金預算，就能在認識到這個問題的時候，在7月份之前制定出一系列的籌資方案，把現金缺口解決，那未來的真性缺口就會轉變?yōu)榧傩匀笨?，化解危機。

（5）企業(yè)全面預算有助于監(jiān)控戰(zhàn)略目標實施。德魯克說過：“檢查重于執(zhí)行?！敝挥袡z查到位才能迫使行動到位。全面預算分為事前、事中和事后3個階段，是一套系統(tǒng)的管理方法，嚴格執(zhí)行全面預算的每個階段，才能有效的監(jiān)控預算目標的實施進度。

二、企業(yè)實行全面預算中存在的問題

1.預算資料依賴主觀判斷，缺少客觀依據

有些企業(yè)在編制預算時，所有部門主管并不去考究數據的來源，也不對現行的國內外市場進行分析研究，就第一時間把數據遞交上來，導致預算數據不充分不完整，預算報告缺少真實性。

2.預算脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標

企業(yè)編制預算時有3個過程，3個過程必須環(huán)環(huán)相扣，不能相互獨立，首先要制定戰(zhàn)略規(guī)劃；其次擬定業(yè)務計劃；最后完成企業(yè)預算。有很多企業(yè)在編制預算時，預算和企業(yè)的戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略計劃缺少關聯(lián)，導致預算脫節(jié)，預算與實際情況脫離，企業(yè)實際目標無法達成。

3.預算各部門各自為政，缺少系統(tǒng)配合

企業(yè)在編制預算時目標離散，各部門各自為政，編制自己的預算，不管自己部門的預算會受哪個部門的影響，與其他部門會有何聯(lián)系，導致編制出的預算各部門無法銜接，最終導致整個公司的預算差額很大。

4.企業(yè)預算資源配置不均

有些企業(yè)在配置資源時沒有按照企業(yè)發(fā)展與實際需求配置，而是會“叫”的人則多，不會“叫”的人則少。但通常“叫”的不一定會做，會做的不一定會“叫”，這些便導致企業(yè)的資源配置不均。

5.刻意夸大預算，浪費企業(yè)資源

企業(yè)在做預算時，下級常會把目標夸大，因為一般預算總是會調減，比如只要600萬元的報700萬元，預算調減100萬元之后一樣可以實現目標。還有些部門常會在年末把未用完的預算一起用完，浪費企業(yè)資源。例如銷售預算全年費用是700萬元，在1-3季度銷售只用掉500萬元，那到第四季度剩下的200萬元就會被全部花完。公司在實行預算后，可以采取一些有效的激勵政策來規(guī)避這種現象的產生。

6.預算組織機構設立不完善

有些企業(yè)行政組織和預算組織并非同一批人，通常預算管理委員會主任應該是由總經理擔任，而非財務總監(jiān)，預算的決策機構是管理委員會，如果預算委員會主任沒有最終決策權，那預算編制就缺乏決策性與權威性?，F在多數企業(yè)沒有高度重視預算管理的重要性，認識上沒有全面考量各方因素，主要表現在：企業(yè)的預算僅僅是事前的統(tǒng)計和預測，為了預算而預算，對預算的目的及對企業(yè)的發(fā)展認識不夠，預算管理應該是一個全員、全過程、全方位的管理體系。

7.缺少預算監(jiān)督與內控機制

現在很多企業(yè)的預算都是編制、執(zhí)行、考核各為一套，企業(yè)的內部控制制度不健全，使得各部門的預算能力下降，沒有統(tǒng)一的制度約束就沒有嚴格的執(zhí)行標準，就不會使得資源能夠進行統(tǒng)一的配置，很多預算內容不切合實際，沒有事前起到約束和規(guī)范作用，使得預算編制工作無法順利實施。

三、探究企業(yè)預算編制及監(jiān)督執(zhí)行的改進措施

1.加強預算編制的科學性和準確度

預算在編制的環(huán)節(jié)會受到一系列因素的影響，主要是預算編制數據的來源要真實，要真實地反映實際情況，要真正地掌握一手的基礎統(tǒng)計數據。另外，還要完善預算內容，針對重大年度內的重大事項要特別的關注收入預算、成本預算和現金預算，只有這樣才能使得表內的各項數據達到一定的精準度，使得預算執(zhí)行到位。同時，在預算的編制過程中，要注重針對市場進行全方位的調研，注重在合理預測的基礎上提升經營能力，幫助企業(yè)做出科學合理地預測，編制的相關成本內容要注重時效性，注重預算內容的使用效率，這樣才能使得預算更加的真實可靠，促進預算內容的順利實施。

2.充分利用信息系統(tǒng)，確保預算符合實際目標

新科技技術時代，加強信息化技術手段的運用，能夠有助于建立數據信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)有助于信息的整合，消除信息孤島。企業(yè)在預算的制定過程中要充分的運用信息系統(tǒng)，通過信息化建設實現預算的執(zhí)行力，通過及時調整來保證預算的靈活度，從而使得預算能更加合理與準確。

企業(yè)要想將預算內容真正地落實，就必須要符合實際，符合生產經營的目標。符合客觀實際，才能超越實際內容，最終實現總體的目標。預算內容要加強理論聯(lián)系實際，注重以客觀事實為依據，堅持結合內外部環(huán)境因素，注重內外部因素的影響，才能幫助企業(yè)正常的制定出一套客觀符合實際的預算內容。企業(yè)的預算內容要根據當前實際生產經營活動的需要，制訂出一套有效地的方案，保障預算能夠順利的應用于實踐。

3.建立全過程、全方位、全員的全面預算體系

企業(yè)在預算編制的過程中要協(xié)調好各職能部門之間的關系，協(xié)調好各環(huán)節(jié)之間的關系，注重編制過程中的相關部門之間的互助合作，只有從整體的角度出發(fā)，堅持以各個部門的利益為支點，計劃目標符合實際，從而保證預算內容的準確性。預算不僅是財務部或個別部門的事情，預算是整個企業(yè)整個集體的事情。全面預算體現出了3個“全”，全過程、全方位和全員。哪怕是公司的保潔阿姨也是公司的一員，她也有責任參與到公司的預算管理與執(zhí)行中，一旦她有了預算意識，那一名清潔工降低企業(yè)成本的力量也是不可小視的。如果清潔工阿姨把每月使用兩把拖把變?yōu)橐话?，就等于把預算節(jié)約了50%，而整個公司是很少有部門可以把成本費用節(jié)約至50%的。

預算的整個過程是從銷售到生產，到采購，到成本，到投資，再到現金，整個過程環(huán)環(huán)相扣，預算內容必須要結合各個部門的實際情況，只有加強各職能部門的有機合作，平衡各個部門的工作計劃，并使之相互之間實現協(xié)調，實現平衡，才能使得財務預算的編制和執(zhí)行落實到實處。

4.建立合理的預算完成獎懲激勵機制

從預算執(zhí)行約束力的角度來看，特別注重預算的反饋環(huán)節(jié)，注重對預算內容的定期跟蹤管理，注重預算執(zhí)行過程中的數據偏差，及時掌握相關編制內容，才能提升預算的整體效力。企業(yè)對預算目標進行修正或者找出造成偏差的責任人才能有效促進預算的順利實施。企業(yè)要從多層次的角度進行預算跟蹤管理，設置不同的預算監(jiān)督內容，強化預算執(zhí)行、考評和獎懲，才能激發(fā)員工的主觀能動性，激發(fā)員工的積極性，確保預算執(zhí)行的約束力，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現。

5.建立和健全預算管理和運營組織

預算管理要從企業(yè)特點和管理模式出發(fā)，加強各部門的有效溝通，在平衡各方利益的基礎上重視職責分工。當然，充分地運用好財務預算和全面預算需要建立健全預算管理機制，注重運營組織的形成，由于預算內容涉及到的面度較廣，績效考核和考評也需要進一步完善，只有這樣才能確保管理的效率和成效。例如很多大中型的企業(yè)成立了預算管理委員會進行具體的全面預算的日常管理工作，正是因為有了這樣的運營組織，使得預算工作能夠在監(jiān)督指導下順利實施，并且有了合理的組織保障，確保了預算的執(zhí)行力。因此，企業(yè)要在預算的執(zhí)行過程中特別注重建立健全全面預算管理的組織架構，從組織上管理預算內容，才能幫助企業(yè)將預算真正地落實到實處。

6.加強內部控制和監(jiān)督機制的建設

企業(yè)只有加強對預算管理的高度重視，全面建立預算管理內部控制制度，實施全面地內部監(jiān)督，及時關注預算的編制、執(zhí)行和考核，注重內部控制和監(jiān)督機制的建設，才能有效促進企業(yè)長遠地發(fā)展。

在企業(yè)預算中“精算師、架構師和績效師”是預算管理者需要擔任的三大“師”，績效并非是人力資源部的專職，企業(yè)管理者也需要擔此責任，在預算的執(zhí)行過程中要做到績效與預算完美銜接，預算與考核一條龍，這是促使預算能被成功執(zhí)行的關鍵所在。

四、結束語

預算是對企業(yè)內部資源使用權、決策權的分配過程，該過程能夠真正地避免了經營管理中的問題，幫助企業(yè)做出正確的計劃，使得相關業(yè)績考核更加地客觀性、公正性，有力地促進企業(yè)長遠快速發(fā)展。市場經濟的快速推進有利于內部預算的編制和監(jiān)督的順利實施，這是需要企業(yè)急需面對的問題之一，企業(yè)只有依靠現代化的技術管理手段，才能提高管理效率。全面地預算內容能夠使得資源得到優(yōu)化，能夠使得內部管理水平得到提升，對推動企業(yè)的現代化發(fā)展有著積極地意義，積極分析預算管理的重點和難點，有利于預算能夠順利的落實，為以后的分析提供借鑒。

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