高校專職教師個人所得稅稅收籌劃探析

王穎娟

【摘 要】 文章采用實地調(diào)研法、案例分析法和比較分析法對高校專職教師稅收籌劃現(xiàn)狀及實施過程中的主要問題進行了分析，結(jié)合稅法相關(guān)規(guī)定，總結(jié)了高校專職教師個人所得稅稅收籌劃的要點和方法，提出了對基本工資、課時費、稿酬、科研獎勵資金、年終獎等方面的優(yōu)化方案，以期指導(dǎo)高校專職教師積極開展個人所得稅稅收籌劃工作，提高高校的財務(wù)管理水平。

【關(guān)鍵詞】 高校專職教師； 個人所得稅； 稅收籌劃

【中圖分類號】 F234 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）10-0151-03

對高校專職教師的個人所得稅進行科學(xué)合理的籌劃，能為高校專職教師爭取更大的利益，降低高校整體稅負，提高高校的財務(wù)管理水平。同時還可有效地避免因財務(wù)人員簡單操作導(dǎo)致教師利益被侵害而帶來教師對財務(wù)人員的抵觸情緒，從而影響教師的工作積極性。研究個人所得稅稅收籌劃對完善稅收籌劃學(xué)科內(nèi)容，提升高校財務(wù)人員個人所得稅籌劃水平具有重要的指導(dǎo)意義。

一、高校專職教師個稅稅收籌劃現(xiàn)狀

（一）高校專職教師收入來源

目前高校專職教師收入主要由基本工資、各項補貼、監(jiān)考費、評審費、課時費、稿酬、科研獎和年終獎組成。年終獎主要依據(jù)教師的職稱、職務(wù)、課時數(shù)、指導(dǎo)畢業(yè)論文工作量來確定。

（二）高校專職教師收入發(fā)放特點

很多高校將課時費及教學(xué)成果等各項獎勵與年終獎一起發(fā)放，平時只發(fā)放基本工資，由于寒暑假和課時不均及畢業(yè)論文指導(dǎo)費發(fā)放時間相對集中，引起高校教師每月工資起伏變化較大。

（三）實施個稅稅收籌劃存在的問題

1.稅收籌劃工作責(zé)任主體不明確

許多高校教師誤解了稅收籌劃工作，認為稅收籌劃應(yīng)由發(fā)放工資的財務(wù)部門承擔(dān)，這個理解不全面、不完整[ 1 ]，導(dǎo)致財務(wù)部門工作量增加，無法順利開展稅收籌劃。高校的工資獎金由人事部門制定，相關(guān)職能部門及二級學(xué)院協(xié)助完成，財務(wù)部門只是按照既定標(biāo)準(zhǔn)完成發(fā)放任務(wù)[ 2 ]。財務(wù)部門不可能單獨完成稅收籌劃工作，因為不能確定收入分配總量及收入分配標(biāo)準(zhǔn)。

2.未充分利用國家現(xiàn)行的個稅優(yōu)惠政策

有些高校對專職教師取得的各種收入都計入基本工資，不能按照稅法規(guī)定實行分項計稅，誤將教師不同性質(zhì)收入統(tǒng)統(tǒng)并入工資計稅。原來幾十元到幾百元不等的監(jiān)考費、出試卷費等本應(yīng)作為勞務(wù)報酬在每次活動結(jié)束后直接發(fā)給老師，但卻集中一次發(fā)放，還有的將其捆綁到當(dāng)月發(fā)放的工資中扣繳個人所得稅，未充分利用國家現(xiàn)行的個稅優(yōu)惠政策，導(dǎo)致很多高校專職教師不情愿接受非崗位職責(zé)外的工作任務(wù)。

二、高校專職教師個稅稅收籌劃的要點及方法

（一）基本工資項目稅收籌劃

很多高校每個月只發(fā)放基本工資，期末再將課時費及教學(xué)成果等各項獎勵與年終獎一起發(fā)放。取得較高的月基本工資是提高教師消費水平的主要手段，但月基本工資累進到一定程度，新增的基本工資帶給納稅人可支配的現(xiàn)金卻逐步減少，所以把專職教師的現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利的形式可以達到節(jié)稅效果，但也不能盲目節(jié)稅，要在國家允許的范圍內(nèi)適度操作。

案例一：副教授王某每月基本工資為5 860元，每月需支付房租、交通費、圖書資料費、食堂用餐費等固定支出共計2 240元。王某每月應(yīng)納稅額=（5 860-3 500）×10%-105=131（元）。

如果由高校提供住房而不發(fā)放住房補貼、提供交通工具供員工上下班或外出用車、取消交通補貼、報銷定額圖書資料費、提供免費用餐次數(shù)、取消現(xiàn)金形式餐補，則王某每月工資下調(diào)為3 620元，每月應(yīng)納稅額=（3 620-3 500）×3%=3.6（元）。雖然學(xué)校支出不變，但是副教授王某每月可節(jié)稅127.4元（131-3.6），全年共節(jié)稅1 528.8元（127.4×12）。

（二）課時費稅收籌劃

課時費發(fā)放盡量做到均衡發(fā)放。高校專職教師課時費的發(fā)放有兩種方式：一是學(xué)期末一次發(fā)放；二是每月按實際計算發(fā)放。

案例二：講師張某月基本工資為3 200元，下半年課時費6 500元。如果下半年課時費6 500元集中在12月份發(fā)放，那么該講師下半年應(yīng)納個人所得稅=（3 200+ 6 500-3 500）×20%-555=685（元）；如果下半年課時費6 500元平均在下半年上課的月份發(fā)放（9月、10月、11月、12月月），則該講師下半年應(yīng)納個人所得稅=（3 200+ 6 500÷4-3 500）×3%×4=159（元），經(jīng)過籌劃，可節(jié)稅526元（685-159）。

由此可以看出課時費平均幾個月發(fā)放比集中發(fā)放節(jié)稅。課時費如果按月均衡發(fā)放，可降低專職教師的稅負。學(xué)期末集中發(fā)放的論文指導(dǎo)費也可以平均分?jǐn)偘l(fā)放，避免部分月份收入過高而多交個人所得稅，導(dǎo)致無法享受稅收抵扣優(yōu)惠政策。

（三）稿酬稅收籌劃

1.采用系列叢書籌劃法

如果一些作品能以系列叢書的形式出版，分為幾個單獨的部分分別計稅，在某些情況下可以節(jié)省納稅人一些稅款，但要使每本書的人均稿酬低于4 000元才能享受優(yōu)惠政策。

案例三：趙教授準(zhǔn)備出版一本會計學(xué)教材，雙方約定由出版社承擔(dān)相關(guān)費用，并支付稿酬6 000元。如果以一本書的形式出版該著作，則應(yīng)納稅額=6 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=672（元）。如果該教材分解成兩本，一本為教材，一本為學(xué)習(xí)指導(dǎo)書，以這樣的出版方式分開領(lǐng)稿酬，則應(yīng)納稅額=（6 000/2-800）×20%×（1-30%）×2=616（元），分解成兩本，趙教授可少繳稅款56元（672-616）。

2.采用集體創(chuàng)作法

如果一項稿酬所得數(shù)額較大，可以采取多人撰寫，即集體創(chuàng)作法[ 3 ]。主要運用低于4 000元稿酬需要抵扣800元這一政策，這樣做不僅有助于加快創(chuàng)作速度，使得一些社會急需的書籍早日面市，而且能節(jié)稅。這種籌劃方法一般用于工作中有較多任務(wù)，短時間無法完成的著作者。

案例四：陳教授準(zhǔn)備出版一本專著，預(yù)計稿費收入11 000元，如果由陳教授一人完成，稿酬應(yīng)納稅額=11 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1 232（元）。如果組成五人創(chuàng)作組，稿酬每人2 200元，五人的應(yīng)納稅額總和=（2 200- 800）×20%×（1-30%）×5=980（元），經(jīng)過籌劃，可節(jié)稅252元（1 232-980）。

3.合理籌劃稿酬費用

教師在出版著作時，應(yīng)先與出版社商定好由對方支付出版前的相關(guān)費用，這樣處理一方面降低了教師稿酬的計稅基礎(chǔ)，另一方面仍享受了20%的扣除率[ 4 ]，享受了兩次費用抵扣。

案例五：李教授計劃出版一部學(xué)術(shù)專著，課題組前期有些調(diào)研費用，預(yù)計著作出版后稿酬收入12萬元，調(diào)研及相關(guān)費用5萬元。如果出版社直接支付李教授稿酬12萬元，則應(yīng)納稅額=120 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=13 440（元）；如果由出版社支付相關(guān)費用5萬元，李教授可得到稿費7萬元，則應(yīng)納稅額=70 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=7 840（元）[ 5 ]。通過籌劃，李教授實際所得增加5 600元（13 440-7 840）。

（四）科研獎勵資金稅收籌劃

高校專職教師每年都有大量科研成果，科研獎勵資金如何支配、發(fā)放對教師最有利是很多教師一直在思考的問題。現(xiàn)實中既可以全額支付給課題主持人由他來分配給參與項目的其他教師，也可以由參與項目的每位教師各自到財務(wù)領(lǐng)取自己應(yīng)得的部分（每位教師分別征稅，稅額將大大降低，起到了節(jié)稅的作用）。另外可以先報銷材料費、圖書資料、會議費等科研經(jīng)費，這樣可以既解決經(jīng)費不足的問題，又可以減少個人所得稅的納稅金額。

案例六：某高?？蒲许椖拷M應(yīng)得科研項目獎勵30 000元，如果由主持人何教授一人領(lǐng)取30 000元，然后分別發(fā)放給其他參與課題的教師，何教授應(yīng)納稅額=（30 000- 3 500）×25%-1 005=5 620（元）；如果由學(xué)校將獎金直接發(fā)放給參與課題的六位教師，每位教師分別領(lǐng)取5 000元，則應(yīng)納稅額=（30 000÷6-3 500）×3%×6=270（元），這樣就可以節(jié)稅5 350元（5 620-270）。

案例七：鐘教授研究了一個科研項目，獲得科研經(jīng)費20 000元，其本月基本工資為4 650元，如果按此收入來計算鐘教授本月繳納的個人所得稅，那么應(yīng)納稅額為（20 000+4 650-3 500）×25%-1 005=4 282.5（元）；如果先報銷科研期間會議費2 000元、圖書資料費640元、差旅費3 600元，那么鐘教授應(yīng)繳納的個人所得稅=（20 000+ 4 650-3 500-2 000-640-3 600）×25%-1 005=2 722.50（元）。由此可以看出，如果按后面的計算方法可以節(jié)省稅款1 560元（4 282.5-2 722.50）。

（五）年終獎稅收籌劃

如果高校在發(fā)放年終獎時沒有考慮到教師的總收入，不實行相應(yīng)的稅收籌劃，可能會出現(xiàn)相同的年終獎而個人所得稅卻不同的情況，甚至出現(xiàn)年終獎增加實際收入?yún)s減少的現(xiàn)象，這樣會引起部分教師的不滿。因此，高校相關(guān)職能部門要避免這種情況的發(fā)生。年終獎采用一次發(fā)放的形式還是按月平均發(fā)入，或者部分作為年終獎部分按月發(fā)放，都會對教師的納稅情況有影響。

案例八：助教周某每月工資為2 200元，全年獎金共有20 400元，如選擇年終一次性發(fā)放，則年終獎應(yīng)納稅額=[20 400-（3 500-2 200）]×10%-105=1 805（元）；若年終獎分12個月發(fā)放，每月獎金=20 400÷12=1 700（元），每月應(yīng)納稅額=（2 200+1 700-3 500）×3%=12（元），全年應(yīng)納稅額=12×12=144（元）。

案例九：蔡教授每月工資為7 600元，全年獎金共有20 400元，如選擇年終一次發(fā)放，則年終獎應(yīng)納稅額=20 400×10%-105=1 935（元），月工資應(yīng)納所得稅=[（7 600-3 500）×10%-105]×12=3 660（元），蔡教授應(yīng)納稅額=1 935+3 660=5 595（元）；若年終獎分12個月發(fā)放，蔡教授應(yīng)納稅額=[（7 600+1 700-3 500）×20%-555]×12=7 260（元）。

由以上案例可以看出，助教周某年終獎采取分12個月發(fā)放可以節(jié)省稅款1 661元（1 805-144），蔡教授年終獎采取一次發(fā)放將節(jié)省1 665元（7 260-5 595）。因此，合理選擇年終獎的發(fā)放形式是很有必要的。

案例十：章教授年終獎為18 000元，適用稅率為3%，應(yīng)納個人所得稅=18 000×3%=540（元），稅后收入為17 460元；朱教授年終獎為18 002元，適用稅率為10%，應(yīng)納個人所得稅=18 002×10%-105=1 695.2（元），稅后收入為16 306.8元。

朱教授年終獎只比章教授增加2元，可稅后收入?yún)s減少了1 153.2元，這是因為朱教授年終獎發(fā)放金額正好在“無效區(qū)間”，年終獎的“無效區(qū)間”如表1所示。

由表1可以看出，當(dāng)高校發(fā)給教師的年終獎為18 001元時，會比發(fā)放18 000元多繳1 155.1元的個人所得稅；當(dāng)發(fā)給教師的年終獎為54 001元時，會比發(fā)放54 000元多繳4 950.2元的個人所得稅。如果高校發(fā)放的年終獎在年終獎收入增長慢于稅負增長的范圍之內(nèi)，員工可以通過與單位溝通，放棄部分年終獎，以取得實發(fā)金額最大化。

（六）其他收入的稅收籌劃

除上述主要收入外，教師還有出卷費、咨詢費、論文指導(dǎo)費、評審費、監(jiān)考費等收入。這些收入大部分不是高校專職教師崗位職責(zé)范圍之內(nèi)的工作報酬，符合“勞動報酬”的法定要件。高校財政部門要區(qū)分工資與勞務(wù)報酬，不能合并計稅。一般情況下這方面的收入不多，財務(wù)部不能只看教務(wù)部和人事部等有關(guān)部門提交和審批的費用，重點要弄清楚勞務(wù)報酬數(shù)額高低和教職工當(dāng)月工薪多少。如果教師的勞務(wù)報酬較低，如800元左右，應(yīng)單獨發(fā)放，單筆不超過800元不含稅，超過標(biāo)準(zhǔn)金額如果扣稅不多，不宜納入工資；如果單筆勞務(wù)報酬較高，主張多分幾次發(fā)放，同樣可以達到節(jié)稅的效果[ 6 ]。財務(wù)不能拖欠教師的勞務(wù)費用，盡可能按季度或月度匯總結(jié)算。當(dāng)勞務(wù)報酬較高時，財務(wù)部門應(yīng)結(jié)合教師工資薪金收入和不同等級收入適用的所得稅率，可將勞務(wù)報酬分解成幾部分發(fā)放。

三、有效實施稅收籌劃方案的改進措施

（一）明確稅收籌劃工作責(zé)任主體

高校財務(wù)部門應(yīng)對高校專職教師進行稅務(wù)知識培訓(xùn)，使他們了解稅收籌劃的重要作用。學(xué)校的幾個相關(guān)職能部門應(yīng)共同設(shè)計合理的薪酬發(fā)放方案，這也需要得到高校專職教師的理解和支持，不要認為減少現(xiàn)金收入工資待遇就降低了，這可能是隱形收入提高了。全體教職工都要樹立稅收籌劃意識，只有全員參與才能確保方案的實施。明確稅收籌劃責(zé)任主體是全體教職工，制定科學(xué)、具體的崗位責(zé)任書，細化、量化所有部門責(zé)任。對完成稅收籌劃工作顯著的部門和個人予以表彰；對稅收籌劃工作推進慢、辦事效率低、教師意見大的部門和個人嚴(yán)肅處理，取消評優(yōu)資格。只有形成一套長效運行機制，才能推進稅收籌劃工作的全面發(fā)展。

（二）用足用好國家現(xiàn)行個稅優(yōu)惠政策

高校應(yīng)均衡專職教師月收入，盡量實現(xiàn)月收入維持在一個平均水平。設(shè)立高校稅收籌劃小組，小組成員必須熟悉會計知識、相關(guān)稅法知識和財務(wù)管理知識，密切關(guān)注國家稅法法律、法規(guī)及其他財經(jīng)規(guī)定的變更，不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu)，這樣才能用足個人所得稅的各種優(yōu)惠政策，才能讓專職教師獲取最大的稅后收入?？茖W(xué)合理的稅收籌劃，不僅能調(diào)動教師的工作熱情，而且能使高校更具凝聚力，促進教師個體利益與高校利益共同發(fā)展。

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