“互聯(lián)網(wǎng)+會計”背景下B2C企業(yè)銷售收入和快遞費用會計核算方法研究

黃嘉妮

【摘 要】本文以“互聯(lián)網(wǎng)+會計”背景下的B2C模式的企業(yè)作為主體，深入分析正常銷售商品時收取的銷售收入和快遞費用會計核算，以及付郵試用的商品、包郵商品銷售收入和快遞費用的會計核算方法。

【關(guān)鍵詞】“互聯(lián)網(wǎng)+會計” 銷售收入 快遞費用 會計核算方法

【中圖分類號】G 【文獻標識碼】A

【文章編號】0450-9889（2017）11C-0145-03

一、研究背景

在我國政府的有力推動下，“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃得到了快速的發(fā)展，已成為整個經(jīng)濟社會創(chuàng)新發(fā)展的重要驅(qū)動力量。相應地，“互聯(lián)網(wǎng)+”時代也影響和改變著會計行業(yè)的發(fā)展?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅務”“互聯(lián)網(wǎng)+金融”“互聯(lián)網(wǎng)+電商”“互聯(lián)網(wǎng)+保險”“互聯(lián)網(wǎng)+資本市場”“互聯(lián)網(wǎng)+審計”“互聯(lián)網(wǎng)+管理會計”“互聯(lián)網(wǎng)+代理記賬”正是“互聯(lián)網(wǎng)+”大會計時代的產(chǎn)物。

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代對傳統(tǒng)的消費行為和經(jīng)銷行為帶來了很大的沖擊，消費者越來越追求方便簡易的生活方式，更傾向于網(wǎng)絡消費，希望能夠做到不出門就購買到自己稱心如意的東西和了解到準確真實的消費信息，因而喜歡將精力投向高效、精準的網(wǎng)絡交易平臺。因此，凡是建設(shè)有網(wǎng)絡交易平臺功能的企業(yè)，或者是能通過網(wǎng)絡平臺進行交易的企業(yè)，將會產(chǎn)生巨額潛在收益。由此使互聯(lián)網(wǎng)電子交易模式成為市場各方熱衷和追求投資的經(jīng)營模式。京東、淘寶等網(wǎng)上購物平臺的興起，實現(xiàn)了企業(yè)與消費者在線交易，即B2C的電商業(yè)務模式。京東商城僅在2017年的“6·18”活動期間（6月1日-18日）累計訂單金額就達到1199億元。這充分說明，交易量巨大的“網(wǎng)上購物”已經(jīng)被接受和認可，電商企業(yè)正逐漸成為一種新興的經(jīng)濟力量。

B2C作為互聯(lián)網(wǎng)的一種新型商業(yè)模式，給商品收入和快遞費用的賬務處理等相關(guān)問題帶來挑戰(zhàn)和沖擊?？傻侥壳盀橹?，我國并沒有頒布專門的會計準則規(guī)范其會計核算，且現(xiàn)行的會計準則并不能很好地適用于B2C企業(yè)。如何更好地處理B2C企業(yè)的商品收入和快遞費用會計核算問題就顯得尤為重要和緊迫。本文將重點探析在“互聯(lián)網(wǎng)+會計”時代背景下，B2C企業(yè)的商品收入和快遞費用的相關(guān)分錄編寫，以求規(guī)范“互聯(lián)網(wǎng)+會計”下商品收入和快遞費用的會計處理。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+會計”下商品收入和快遞費用的會計處理方法

（一）了解B2C銷售流程，明確設(shè)立“其他貨幣資金”“預收賬款”賬戶?，F(xiàn)實中，B2C電商平臺的線上交易與實體店的線下交易流程不同，以淘寶平臺為例，要實現(xiàn)商品銷售收入，要通過四個流程來完成，具體如圖1所示。

通過以上四個流程可以看出，商品的資金結(jié)算方式不再是通過現(xiàn)金收付或者銀行轉(zhuǎn)賬的方式實現(xiàn)，而是通過付款到第三方平臺，如支付寶等，當消費者確認收貨后，支付寶再將商品銷售款項劃撥至賣家賬戶，從而保障電商交易的安全。正是由于B2C電商平臺的線上交易與實體店的線下交易流程不同，在交易結(jié)算時，不用通過“銀行存款”或者“庫存現(xiàn)金”賬戶進行結(jié)算，而是使用“其他貨幣資金”科目。與此同時，由于第三方平臺保障了B2C電商平臺的線上交易的安全，避免了B2C企業(yè)發(fā)貨后不能收到消費者貨款和消費者付款后不能收到商品的風險，從而無須設(shè)立“應收賬款”和“壞賬準備”賬戶，而應設(shè)立“預收賬款”賬戶。

（二）確認B2C銷售收入和代收快遞費實現(xiàn)的時間，提高做賬的準確性。為了提高會計做賬的準確性，必須準確確認商品銷售收入和企業(yè)所代收的快遞費用的時間，具體確認方法如圖2所示。

（三）合理選擇稅率，正確計算快遞稅費。B2C企業(yè)在出售商品的過程中，需要依照收取快遞費用的不同情況，合理選擇相應稅率，正確計算快遞稅費，規(guī)避財務風險，具體方法如表1所示。

（四）準確判定快遞費用的發(fā)票開具方。B2C企業(yè)從事商品銷售業(yè)務，一般開具增值稅普通發(fā)票。至于B2C 企業(yè)收取的快遞費是單獨開發(fā)票還是和產(chǎn)品銷售金額一起開發(fā)票，筆者認為，B2C企業(yè)提供的快遞服務不是由自身提供而是由快遞公司提供，因此不能單獨開具運費發(fā)票。實際業(yè)務中，B2C企業(yè)一般按系統(tǒng)發(fā)票確認收入申報增值稅，根據(jù)消費者的要求開具發(fā)票，為了和會計核算保持一致，B2C企業(yè)應將其額外收取的快遞費和銷售收入一起開具發(fā)票，從而產(chǎn)生快遞稅費的“應交增值稅——銷項稅額”。當B2C企業(yè)支付快遞費給快遞公司后，快遞公司向B2C企業(yè)開具運費發(fā)票，形成快遞稅費的“應交增值的——進項稅額”，增值稅進項、銷項相抵扣后，是B2C企業(yè)要交的相應稅費。

（五）明確B2C銷售業(yè)務的會計核算方法。正是由于B2C電商平臺的線上交易與實體店的線下交易在交易流程、收入確認時間、快遞費用適用稅率等問題上存在不同點，我們必須明確B2C銷售業(yè)務的會計核算方法，從而對電商賬務處理起到指導性作用。B2C的銷售賬務處理具體如下：

1.消費者先付貨款情形

借：其他貨幣資金

貸：預收賬款

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

需要說明的是，由于收入驗貨后確認，發(fā)出商品在途中，所以發(fā)出商品金額按照成本價計算。

驗貨合格后確認收入實現(xiàn)時，做如下賬務處理：

借：預收賬款

貸：主營業(yè)務收入——商品

主營業(yè)務收入——運費（快遞費）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：發(fā)出商品

2.消費者先收驗貨再付款情形

消費者提交訂單時，無須做賬務處理。

企業(yè)發(fā)貨時 ，做如下賬務處理：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

消費者收貨并驗貨合格后，電商平臺將款項轉(zhuǎn)到企業(yè)賬戶，確認收入時，做如下賬務處理：

借：其他貨幣資金

貸：主營業(yè)務收入——商品

主營業(yè)務收入——運費（快遞費）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：發(fā)出商品

三、正確核算B2C企業(yè)付郵試用的商品銷售收入和快遞費用

B2C模式下，很多商家為推銷商品，規(guī)定消費者只需支付郵費，即可成功申領(lǐng)試用品。付郵試用的促銷模式下，商家并未從中獲得收入，但是代快遞公司收取了快遞費，那么如何核算才是正確的呢？具體的會計核算方法如表2所示。

付郵試用的商品應如何核算銷售收入和快遞費用 企業(yè)將商品給消費者試用，應視同銷售確認收入 1.財務會計制度規(guī)定，試用不是一種銷售活動，因為企業(yè)并沒有從中取得經(jīng)濟利益（不視同于收入）。2.《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅[2008]828號）規(guī)定，捐贈要視同銷售貨物計算繳納增值 化妝品商家（增值稅一般納稅人）將200瓶護膚霜進行付郵試用，每瓶售價10元，成本6元。商家代韻達物流公司收取快遞費2000元（含稅）。賬務處理如下：

借：營業(yè)外支出 1200

其他業(yè)務支出 1802

應交稅費——應交增值稅（進） 198（2000/1.11*0.11）

貸：庫存商品——商品 1200 （按照成本計價）

其他貨幣資金 2000

視同銷售（捐贈視同銷售）：

借：營業(yè)外支出 340

貸：應交稅費——應交增值稅（銷） 340（2000（對外售價*0.17）

獲取快遞收入2000元：

借：其他應收款——運費 2000（價外費用）

貸：其他業(yè)務收入 1709

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 291（2000/1.17*0.17）

客戶驗貨后，第三方轉(zhuǎn)款：

借：其他貨幣資金 2000

貸：其他應收款——運費 2000

四、B2C企業(yè)包郵的商品銷售收入和快遞費用的會計核算

“包郵”指的是由企業(yè)承擔消費者所購商品運費的促銷方式?！鞍]”實質(zhì)上等同于商業(yè)折扣，是企業(yè)為了促銷，用商品的價款來彌補包郵的損失，商家所負擔的運費應確認為“銷售費用”。由于所銷售的商品是免運費的，則不需要確認“主營業(yè)務收入——運費”。具體的會計核算處理，參看例題：

【例】某護膚品商家（增值稅一般納稅人）銷售包郵的護膚品套裝100套，共獲得收入50000元（含稅），這些化妝品銷往全國各地，商家支付給圓通快遞2000元（含稅）快遞費，稅率為11%，相應的會計處理如下：

借：其他貨幣資金——支付寶賬戶 50000；

貸：主營業(yè)務收入 42735（50000÷1.17）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 7265（50000÷1.17×0.17）。

借：銷售費用 1802（2000/1.11），

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 198（1802×11%）

貸：其他貨幣資金——支付寶賬戶 2000

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+會計”的蓬勃發(fā)展，越來越多的電子商務賬務處理問題也不斷涌現(xiàn)，本文只討論了以B2C企業(yè)方為主體的商品銷售收入和快遞費用的確認和計量問題，還有關(guān)于退貨、積分、優(yōu)惠券、紅包等問題未進行分析，如果我們能夠正確核算“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務”的相關(guān)業(yè)務，將有助于B2C企業(yè)的進一步發(fā)展壯大。

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