淺議審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

劉國(guó)鋒

作為黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，審計(jì)機(jī)關(guān)在履行審計(jì)監(jiān)督職能，促發(fā)展、促改革、促安全、促績(jī)效的過(guò)程中，必須切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，緊扣發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、防范問(wèn)題主線，全面提升審計(jì)工作質(zhì)量和水平。

一、風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

（1）知識(shí)邊界風(fēng)險(xiǎn)。豐富的審計(jì)理論和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)順利實(shí)施至關(guān)重要。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，充分利用自身積累的經(jīng)驗(yàn)，靈活運(yùn)用理論知識(shí)，準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)問(wèn)題疑點(diǎn)，往往能收到事半功倍的成效。同時(shí)審計(jì)人員也不可避免受到自身知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)的局限。任何一個(gè)人不可能面面俱到、全才全能，對(duì)一些自身專(zhuān)業(yè)之外的領(lǐng)域，對(duì)自己不精、不通的地方，往往感到無(wú)從下手，用了很大功夫仍然停留在膚淺的層面。即使在原有領(lǐng)域范圍內(nèi)，由于國(guó)家政策、外部環(huán)境不斷變化，新政策、新情況、新問(wèn)題層出不窮，如不能及時(shí)更新、補(bǔ)充完善，必然影響對(duì)問(wèn)題準(zhǔn)確判斷，以至出現(xiàn)審計(jì)人員當(dāng)做問(wèn)題、核實(shí)后不是問(wèn)題；沒(méi)當(dāng)問(wèn)題、卻出現(xiàn)問(wèn)題的實(shí)際狀況。

（2）抽樣調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大、復(fù)雜程度增加，審計(jì)業(yè)務(wù)總體數(shù)量、單體規(guī)模不斷增大，從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，拓展到國(guó)家重大政策落實(shí)、基礎(chǔ)建設(shè)、投資融資、專(zhuān)項(xiàng)資金、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等各個(gè)方面。面對(duì)海量的信息，考慮成本效益原則，審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)際工作中被廣泛運(yùn)用。在調(diào)查了解被審計(jì)單位相關(guān)情況的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)實(shí)施方案，明確哪些事項(xiàng)需要審計(jì)，哪些內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)，哪些工作必須延伸，哪些人員需要約談，審計(jì)組特別是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人、主審等關(guān)鍵崗位人員擁有較大的決定權(quán)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、判斷準(zhǔn)確與否至關(guān)重要。加上有些項(xiàng)目政策性強(qiáng)、時(shí)限要求緊，人員數(shù)量有限，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在千方百計(jì)完成上級(jí)交辦任務(wù)之外，對(duì)地方黨委、政府計(jì)劃外安排的項(xiàng)目，特別是換屆期間集中安排的人員離任審計(jì)，根本無(wú)力完成，超計(jì)劃、超能力實(shí)施審計(jì)，進(jìn)一步加重了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（3）人為欺詐風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有周期性運(yùn)行的特點(diǎn)，發(fā)展有起有落、速度有高有低屬正?，F(xiàn)象。受凱恩斯主義理論的影響，各級(jí)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)不斷增加。在業(yè)績(jī)考核、輿論導(dǎo)向、個(gè)人報(bào)酬等壓力影響下，一些經(jīng)濟(jì)主體管理層人為干預(yù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成的問(wèn)題不斷顯現(xiàn)。更有一些人員為了謀取私利，串通內(nèi)外舞弊，采取無(wú)中生有、以小代大、張冠李戴、狼狽為奸等手段，套取、截留、挪用、私分國(guó)有、集體資產(chǎn)、資源。加上歷經(jīng)多年的審計(jì)檢查，部分審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)人員對(duì)審計(jì)工作方式方法、手段套路有了相當(dāng)了解，舞弊行為更加隱秘，手段更為高明，人為風(fēng)險(xiǎn)明顯增大。

（4）廉政履職風(fēng)險(xiǎn)。外部監(jiān)督相對(duì)容易，自體監(jiān)督更為困難。審計(jì)監(jiān)督作為制約權(quán)力的權(quán)力，不可避免存在自身監(jiān)督的問(wèn)題，一旦發(fā)生審計(jì)人員濫用權(quán)力牟取私利，必將嚴(yán)重?fù)p害審計(jì)機(jī)關(guān)的形象、聲譽(yù)和公信力。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，不僅面對(duì)著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、抽查風(fēng)險(xiǎn)和人為風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也面臨著廉政建設(shè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。而且審計(jì)越是深入，不法分子“公關(guān)”、“圍獵”審計(jì)人員的力量就越強(qiáng)大，權(quán)力運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)也就越突出。審計(jì)人員在審計(jì)中是否嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)方案，能否能敏銳發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后是否深挖細(xì)查，檢查中能否承受壓力突破難點(diǎn)，不僅取決于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，更取決于審計(jì)人員的職業(yè)道德、審計(jì)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格監(jiān)督管理。

二、防范的措施

（1）以人為本，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，有效防控風(fēng)險(xiǎn)，必須堅(jiān)持以人為本，不斷提升勝任能力。充分利用相關(guān)院校、系統(tǒng)內(nèi)部專(zhuān)業(yè)人員以及典型案例等各種資源，集中時(shí)間、集中人員進(jìn)行專(zhuān)題培訓(xùn)，組織開(kāi)展研討交流，提升審計(jì)人員整體業(yè)務(wù)水平。根據(jù)審計(jì)工作任務(wù)需要，有效整合、配置審計(jì)人員力量，做到專(zhuān)業(yè)優(yōu)化組合、保障充分，在自身專(zhuān)業(yè)力量不能有效保障的情況下，積極尋求外部專(zhuān)家的幫助。充分發(fā)揮集體智慧，結(jié)合具體工作，定期召開(kāi)會(huì)議，匯總整理存在的問(wèn)題，專(zhuān)題研究對(duì)策策略，形成審計(jì)組內(nèi)部整體合力。落實(shí)審計(jì)組長(zhǎng)、主審負(fù)責(zé)制，對(duì)實(shí)施方案明確的審計(jì)事項(xiàng)、延伸調(diào)查等情況，明確時(shí)限要求、責(zé)任人員，做到事事有回音，件件有著落。

（2）科學(xué)評(píng)測(cè)，精準(zhǔn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。深入前期調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)履行、特色特點(diǎn)、重大事件等情況全面了解，對(duì)行業(yè)外部環(huán)境、發(fā)展態(tài)勢(shì)、面臨壓力進(jìn)行深入分析，對(duì)審計(jì)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)全面掌控。對(duì)被審計(jì)單位的重要內(nèi)部管理制度，特別中“三重一大”等重大決策實(shí)施過(guò)程，按照重要性、代表性原則，采取判斷抽樣與隨機(jī)抽樣相結(jié)合的方式，選取重點(diǎn)事項(xiàng)特別是決策不當(dāng)、失誤事項(xiàng)，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域可能存在的問(wèn)題類(lèi)型，探索建立重大事項(xiàng)審計(jì)清單，逐項(xiàng)明確審計(jì)目標(biāo)、疑點(diǎn)線索、路徑對(duì)策、防范風(fēng)險(xiǎn)等。

（3）深入剖析，有效化解風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)生舞弊事項(xiàng)，必然有其內(nèi)在動(dòng)機(jī)、外在機(jī)會(huì)和各種各樣的借口。審計(jì)人員必須增強(qiáng)職業(yè)敏銳性、鑒別力，高度關(guān)注異常事項(xiàng)，對(duì)執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)因素，合理配置、有效實(shí)施實(shí)施程序。特別是對(duì)一些表面完美、無(wú)從下手的審計(jì)對(duì)象，要拓展思維空間，廣泛采集相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)，開(kāi)展關(guān)聯(lián)分析，對(duì)照篩查，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)；對(duì)審計(jì)實(shí)施中的復(fù)雜情形，審計(jì)人員應(yīng)善于抽絲剝繭，抓住實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，注重深入一線、深入實(shí)地，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，聽(tīng)取相關(guān)實(shí)體的看法，了解相關(guān)對(duì)象的意見(jiàn)，防范被審計(jì)對(duì)象的干擾，確保掌握一手資料。

（4）筑牢防線，嚴(yán)格防范風(fēng)險(xiǎn)。防范化解風(fēng)險(xiǎn)，既要依靠從業(yè)人員的自覺(jué)，更要依靠制度機(jī)制的規(guī)范。對(duì)審計(jì)實(shí)施中編制實(shí)施方案、研究重大事項(xiàng)、起草匯總報(bào)告、采納反饋意見(jiàn)等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)集體研究，并做好相應(yīng)記錄，實(shí)現(xiàn)事事合程序、留痕跡、可追溯、能檢查。審計(jì)組長(zhǎng)或現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人適時(shí)組織開(kāi)展廉政教育，提出具體防范措施，規(guī)范審計(jì)人員行為，發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問(wèn)題及時(shí)采取措施。各審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)督，自覺(jué)遵守各項(xiàng)紀(jì)律規(guī)矩。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)關(guān)注審計(jì)人員執(zhí)行廉政紀(jì)律情況，及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)，采取座談、征求意見(jiàn)等方式，查找執(zhí)行紀(jì)律方面的不足；定期、不定期進(jìn)行回訪，廣泛聽(tīng)取相關(guān)方面意見(jiàn)，確保各項(xiàng)紀(jì)律規(guī)定落到實(shí)處。