A會計師事務(wù)所審計質(zhì)量問題研究

彭娟

A會計師事務(wù)所于1988年8月成立，隸屬于國家審計署的司局級事業(yè)單位。1999年經(jīng)財政部和審計署批準(zhǔn)，脫鉤改制為A會計師事務(wù)所有限公司。為響應(yīng)財政部、中注協(xié)“做大做強(qiáng)，走出去”的號召，2008年中審會計師事務(wù)所有限公司總所及其下面的四所分所與亞太中匯會計師事務(wù)所有限公司合并，改名為A會計師事務(wù)所有限公司。2013年初，根據(jù)公司法的相關(guān)規(guī)定改制為特殊普通合伙制會計師事務(wù)所。A會計師事務(wù)所現(xiàn)有員工337人，注冊會計師103人、注冊稅務(wù)師8人、持有境外注會執(zhí)業(yè)資格4人，注冊評估師28人，造價工程師15人，土地估價師4人，司法鑒定資格人員。

組織機(jī)構(gòu)

A會計師事務(wù)所設(shè)有管理總部，下轄風(fēng)險控制和專業(yè)技術(shù)、人力資源和財務(wù)管理、戰(zhàn)略發(fā)展三個委員會和信息部，在北京設(shè)有總所，在云南、上海、廣東、等地設(shè)有19家分所。在北京總所和各地分所的基礎(chǔ)上，分別設(shè)置辦公室、人力資源部、財務(wù)部、質(zhì)量監(jiān)管部、規(guī)劃發(fā)展部、信息部等綜合部室和各專業(yè)審計部。

審計流程

筆者所在分所的經(jīng)營范圍為審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理有關(guān)于企業(yè)合并、分立、清算的審計業(yè)務(wù)，出具相關(guān)報告；基本建設(shè)年度財務(wù)決算審計；代理記賬、會計咨詢、稅務(wù)咨詢、管理咨詢、法律、法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。其主業(yè)審計簽證的流程大致步驟為：一、業(yè)務(wù)承接即開展初步業(yè)務(wù)活動，編制業(yè)務(wù)承接評價表；二、部門經(jīng)理對委托項目的規(guī)模、重要程度、潛在風(fēng)險的大小、和客戶之間的任期時間等因素進(jìn)行綜合考慮，然后委派項目負(fù)責(zé)人；三、項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體項目的性質(zhì)，結(jié)合事務(wù)所內(nèi)的的人力資源以及員工的經(jīng)驗委派項目組的其他員工并對他們進(jìn)行詳細(xì)的職責(zé)分工，這樣能確保業(yè)務(wù)派給有經(jīng)驗的人員從而使得項目有效的執(zhí)行：四、進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核的重點檢查工作底稿技術(shù)上的正確性和完整性，并對企業(yè)財務(wù)報表所存在的一些在金額或者性質(zhì)方面重要的項目和一些特殊交易以及或有事項的審計程序的執(zhí)行進(jìn)行復(fù)核。具體包含項目經(jīng)理現(xiàn)場一級復(fù)核，部門主任二級復(fù)核，主任會計師進(jìn)行三級復(fù)核并形成復(fù)核底稿五出具報告并進(jìn)行檔案管理。盡管A會計師事務(wù)所根據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定制定有上述一系列執(zhí)業(yè)流程及質(zhì)量控制政策和程序，每年也有外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對其審計質(zhì)量進(jìn)行檢查，但其仍屢屢出現(xiàn)在監(jiān)管部門及媒體報道的“問題事務(wù)所”名單中?？梢娮鳛樾袠I(yè)中審計質(zhì)量控制體系相對健全的“代表”，其審計質(zhì)量仍不容樂觀。

本文認(rèn)為A會計師事務(wù)所在審計質(zhì)量方面存在的一些問題，具體闡述如下：

（1）業(yè)務(wù)承接方面：在實習(xí)過程中逐漸了解到，由于本省事務(wù)所數(shù)量眾多審計工作出現(xiàn)粥多僧少的局面，A事務(wù)所合伙人對業(yè)務(wù)基本是“來者不拒”，在承接審計業(yè)務(wù)的時候，一般只關(guān)注建立客戶關(guān)系，未嚴(yán)格執(zhí)行承接業(yè)務(wù)前的風(fēng)險評估及審批流程。

（2）復(fù)核程序方面：在審計工作中，復(fù)核層序的實施是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在A會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙的時候，經(jīng)常會雇傭一些在校學(xué)生作為實習(xí)生去參與審計業(yè)務(wù)，由于大學(xué)生參加社會實踐相對較少工作經(jīng)驗缺乏，所以A事務(wù)所主要通過復(fù)核程序來控制這些非專業(yè)人員的工作質(zhì)量。但是在實際中，由于內(nèi)部質(zhì)量管理不嚴(yán)格，A事務(wù)所并沒有對實習(xí)生進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)，對于實習(xí)生負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容沒有嚴(yán)格的監(jiān)督檢查，基本上是在沒有重大風(fēng)險情況下，項目負(fù)責(zé)人就會直接采用低水平審計人員制作的工作底稿作為審定表。然而這些非專業(yè)審計人員的工作質(zhì)量難以得到保證，可能會極大的損害項目的審計質(zhì)量。

筆者從A會計師事務(wù)所存在的問題，在進(jìn)一步研究中從內(nèi)外部分析了導(dǎo)致上述審計質(zhì)量問題出現(xiàn)的原因，現(xiàn)分析如下：

（1）人力資源方面：人員素質(zhì)與審計人員職業(yè)道德是影響審計質(zhì)量的最重要因素，本論文在介紹A會計師事務(wù)所基本情況中提到A會計師事務(wù)所有大量的執(zhí)證人員，學(xué)歷普遍較高，但是一個弊端就在于人員流動較大，執(zhí)業(yè)人員沒有達(dá)到應(yīng)有的執(zhí)業(yè)水平。與企業(yè)尤其是大型國企相比，A事務(wù)所的工作特點是工資水平較低風(fēng)險較大且工作量較大因此導(dǎo)致了A所難以吸引經(jīng)驗豐富、理論知識專業(yè)的注冊會計師或優(yōu)秀畢業(yè)生，只能通過內(nèi)部培養(yǎng)或者招聘一些非會計專業(yè)的或者未取得相關(guān)會計資格證書的人員。然而這部分人員在事務(wù)所磨練幾年并且取得證書就會尋找更好的就業(yè)機(jī)會，比如說跳槽去福利待遇更好的國企或者國家事業(yè)單位。據(jù)了解2012年A所僅一個業(yè)務(wù)部門就有6個項目經(jīng)理跳槽到云南省各大型投資公司及私企等。除此之外，A事務(wù)所不太重視工作員工及實習(xí)人員崗前培訓(xùn)和后續(xù)教育，一般錄用了就直接上崗，這樣導(dǎo)致一些低水平的人員的工作能力提升較慢。長此惡性循環(huán)使得A所缺少經(jīng)驗豐富執(zhí)業(yè)人員，審計現(xiàn)場缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)，那么二級、三級復(fù)核將不能得到有效地執(zhí)行，嚴(yán)從而重影響了審計質(zhì)量。

（2）審計質(zhì)量監(jiān)管方面：與國際四大事務(wù)所相比，本土事務(wù)所內(nèi)部控制制度相對落后，國家為了扶持本土?xí)嫀熓聞?wù)所的發(fā)展帶有保護(hù)主義色彩，監(jiān)督不是非常嚴(yán)格，重點體現(xiàn)在：首先，審計報告出現(xiàn)問題，影響到報告信息使用者利益時，相關(guān)的申訴機(jī)制不健全，其流程不清楚導(dǎo)致賠償?shù)臅r間長，因此對審計報告使用者而言，大部分審計質(zhì)量問題很難得到及時解決。其次對違法會計師事務(wù)所處罰力度較小，監(jiān)管部門主要以會計師事務(wù)所和注冊會計師未盡責(zé)為理由對會計師事務(wù)所及簽字會計師進(jìn)行處罰，且著重處罰簽字注冊會計師，而忽略其他審計人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這就會導(dǎo)致審計助理人員缺乏風(fēng)險意識，責(zé)任心也不能增強(qiáng)，自然會威脅到審計質(zhì)量。

（3）被種規(guī)模的事務(wù)所出現(xiàn)，且數(shù)量巨多，因而行業(yè)的競爭性加劇。盡管云南省還沒有國際四大會計師事務(wù)所進(jìn)駐，但本土的事務(wù)所依然競爭激烈，審計市場依然是買方的市場，即被審計單位占有相應(yīng)的主動權(quán)。在這樣的外部環(huán)境下，A所對客戶也存在著依賴性，為了與一些上市公司保持長期合作關(guān)系，A所通常也會采取一些妥協(xié)措施。甚至面臨議價壓力或被更換的壓力下，A所只能盡量降低審計成本，節(jié)省人力物力，這必然對審計業(yè)務(wù)形成威脅。