供熱企業(yè)成本績(jī)效審核

王悅

北方的冬季比較寒冷，居民住宅、大多數(shù)的公共區(qū)域以及企業(yè)生產(chǎn)、辦公等場(chǎng)所都安裝了集中供暖設(shè)備?；谶@種情況，供熱企業(yè)在供熱成本的成本歸集、項(xiàng)目分類以及成本核算方面存在差異，使得供熱成本費(fèi)用的產(chǎn)生、形成過程不能夠得到準(zhǔn)確的反映。對(duì)供熱企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行成本的必要審核，成為供熱企業(yè)能否最大的發(fā)揮社會(huì)效益的關(guān)鍵。同時(shí)，也對(duì)人民群眾經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的降低，社會(huì)資源的節(jié)約有著重要的社會(huì)意義。

北方的冬天比較寒冷，而且時(shí)間長(zhǎng)達(dá)三四個(gè)月，東北地區(qū)供暖季甚至長(zhǎng)達(dá)半年。工作、生活的供暖成本成為經(jīng)濟(jì)影響重要的因素之一。本文就是通過對(duì)供熱企業(yè)的調(diào)查審計(jì)，就供熱成本的績(jī)效狀況，從幾個(gè)方面展開相關(guān)探討。

供熱企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制

供熱企業(yè)目前的現(xiàn)在是，以電聯(lián)產(chǎn)、鍋爐產(chǎn)熱生產(chǎn)的熱能作為供熱的主要來源，供熱企業(yè)生產(chǎn)的蒸汽、高溫水接入供熱管網(wǎng)，連接到熱量消耗的末端，然后將熱量消耗完的低溫水通過管網(wǎng)收回，再次加熱產(chǎn)生的熱量重新進(jìn)入管網(wǎng)，如此循環(huán)利用，完成供熱系統(tǒng)的封閉式管理。在供熱企業(yè)這種循環(huán)運(yùn)行的過程中，企業(yè)收入的主要來源就是向熱量使用用戶收取取暖贊用。新型建筑物大多以熱量消耗計(jì)量的結(jié)果收費(fèi)，其他熱量使用單位大部分按照供熱面積收取取暖費(fèi)用。同時(shí)，各個(gè)地方政府也會(huì)根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)情況對(duì)供熱企業(yè)進(jìn)行一些相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼，也是供熱企業(yè)的收入來源之一。

供暖價(jià)格的相關(guān)問題

供熱作為公共產(chǎn)品，社會(huì)的影響面比較大，通常執(zhí)行政府定價(jià)。伴隨當(dāng)?shù)匚飪r(jià)上漲，供熱成本隨之上升，供熱企業(yè)就可以通過申請(qǐng)執(zhí)行政府成本監(jiān)審，從而達(dá)到調(diào)整供暖價(jià)格的目的。當(dāng)供熱成本隨著物價(jià)回落的時(shí)候，如果成本監(jiān)審不及時(shí)，熱量使用單位就會(huì)面臨承擔(dān)較重的采暖負(fù)擔(dān)，影響了供暖作為公益產(chǎn)品的效力。所以，對(duì)于供暖企業(yè)的跟蹤監(jiān)督調(diào)查有著十分重要的意義。

供熱成本績(jī)效審核的相關(guān)問題

1、原、輔材料費(fèi)用的相關(guān)問題

原、輔材料是指供熱過程中實(shí)際消耗的燃?xì)?、原煤、燃油、水電、維護(hù)材料等支出。目前，煤炭消耗成為供熱企業(yè)成本的主要影響因素之一：（1）從使用量來說，很多供熱企業(yè)通過虛增消耗量來達(dá)到虛增供熱成本的目的，這種情況下，就可以重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)、供熱量與煤炭消耗的配比關(guān)系，根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定的測(cè)算結(jié)果進(jìn)行配比核算。（2從單價(jià)上來說，如果關(guān)注煤炭消耗量與單價(jià)的關(guān)系，就會(huì)發(fā)現(xiàn)單價(jià)高、耗量多的明顯不合理現(xiàn)象。如果同一地區(qū)的供熱企業(yè)煤炭單價(jià)差別比價(jià)大，就可以根據(jù)地區(qū)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)作為價(jià)格的統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)重新核算。（3）其他材料的費(fèi)用問題，重點(diǎn)是要審核其發(fā)生的相關(guān)性、真實(shí)性，應(yīng)當(dāng)扣除跟供熱材料無關(guān)的費(fèi)用支出，重點(diǎn)審核同一地區(qū)內(nèi)配比嚴(yán)重失衡的企業(yè)。

2、資產(chǎn)折舊和攤銷的相關(guān)問題

廠區(qū)內(nèi)供熱設(shè)備以及相關(guān)的環(huán)保設(shè)施是供熱企業(yè)的主要資產(chǎn)。供熱管網(wǎng)通常是由政府投資建設(shè)，由供熱企業(yè)進(jìn)行日常的維修保養(yǎng)。重點(diǎn)要關(guān)注資產(chǎn)折舊是否計(jì)入供熱成本，以及日常維護(hù)保養(yǎng)是否存在必要性、真實(shí)性、價(jià)格是否具有公正性。審核跟供熱生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)項(xiàng)目使用的固定資產(chǎn)和出租、轉(zhuǎn)讓、閑置的固定資產(chǎn)和折舊期滿的固定資產(chǎn)，要從固定資產(chǎn)原值中核減，同時(shí)，相應(yīng)的核減折舊費(fèi)用。超出配備標(biāo)準(zhǔn)配備的公務(wù)車應(yīng)該從固定資產(chǎn)原值中核減，并且相應(yīng)的核減折舊費(fèi)用和維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用。固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法審核也應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入供熱成本。

3、人工費(fèi)用的相關(guān)問題

供熱屬于季節(jié)性生產(chǎn)，年內(nèi)的人員變動(dòng)比較大，按照崗位職責(zé)可分為：經(jīng)營管理人員、生產(chǎn)人員、后勤工作人員。如果地方有職工人數(shù)的核定辦法，可按照規(guī)定執(zhí)行，如果沒有可參照同一地區(qū)內(nèi)同類企業(yè)的平均水平確定。職工工資，最高不能超過當(dāng)?shù)仉娏Α⑷細(xì)?、水的生產(chǎn)和供應(yīng)行業(yè)的平均工資。相關(guān)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)分別按不超過工資總額的14%、2%、2.5%據(jù)實(shí)核算。養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)和公積金，也應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)卣囊?guī)定據(jù)實(shí)核算。

4、供熱面積的相關(guān)問題

成本核算的主要參數(shù)為供熱面積，所以，應(yīng)該重點(diǎn)核對(duì)計(jì)量面積是否準(zhǔn)確、可靠。供熱面積的收費(fèi)應(yīng)該按照建筑面積，供熱企業(yè)在收費(fèi)過程中是否將部分用戶收費(fèi)面積替換為使用面積；對(duì)經(jīng)營用熱和生活用熱是否劃分正確；收費(fèi)是否做到應(yīng)收盡收，對(duì)于不能及時(shí)收費(fèi)的片區(qū)要采取積極措施；對(duì)也老舊小區(qū)收費(fèi)中按照供熱面積和按照熱量消耗收費(fèi)的，應(yīng)如何對(duì)二者進(jìn)行換算或單獨(dú)核算，可參考相關(guān)規(guī)定中規(guī)定的關(guān)于單位面積耗煤量和單位熱量耗煤量，結(jié)合地方特點(diǎn)，適當(dāng)調(diào)整換算比例，并按照規(guī)定適當(dāng)加計(jì)熱量損耗。

5、供熱企業(yè)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)的相關(guān)問題

管理費(fèi)用主要包括后勤管理部門為了維持正常供熱生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的相關(guān)辦公費(fèi)用等。應(yīng)該吧跟供熱生產(chǎn)部不相關(guān)的費(fèi)用扣除。相關(guān)的業(yè)務(wù)招待贊、會(huì)議費(fèi)應(yīng)作為審核的重點(diǎn)，關(guān)注其是否參照行政事業(yè)單位相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)費(fèi)用的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是指供熱經(jīng)營企業(yè)為籌措生產(chǎn)經(jīng)營資金而產(chǎn)生的費(fèi)用。應(yīng)該按照同期人民銀行公布的利率支付的利息凈支出、匯兌凈損益和相關(guān)的手續(xù)費(fèi)用等，高出以上標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)予以扣除。

6、增值稅的相關(guān)問題

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》（財(cái)稅[2008]171號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，供熱企業(yè)所需主要原料煤炭，增值稅稅率由13%調(diào)至17%，銷售暖氣的增值稅稅率為13%。同時(shí)，此文件還規(guī)定，供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅，由于企業(yè)銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅稅率的不同，部分企業(yè)出現(xiàn)享受免稅反而使進(jìn)行稅轉(zhuǎn)出大于免繳的銷項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅款。所以很多企業(yè)會(huì)根據(jù)企業(yè)運(yùn)行睛況自行選擇享受還是放棄增值稅免稅政策，需要根據(jù)不同情況進(jìn)行進(jìn)一步成本審核。

供熱企業(yè)成本績(jī)效審核要堅(jiān)持以會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，根據(jù)相關(guān)成本要求進(jìn)一步規(guī)范化，結(jié)合當(dāng)?shù)靥貏e和實(shí)際情況，做到真實(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營情況，準(zhǔn)確、合理的核定供熱成本，保證公共服務(wù)產(chǎn)品的社會(huì)公益性。