如何提升國企內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)能力

韓金金

[摘 要] 在信息技術(shù)浪潮席卷的今天，大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+、云平臺(tái)等成為主流。共享服務(wù)作為信息化催生的產(chǎn)物，已經(jīng)被很多大型企業(yè)所采納。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心作為優(yōu)化財(cái)務(wù)流程的重要手段，也必將對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來前所未有的影響，在這種模式下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)又將面臨哪些改變，值得思考。文章結(jié)合財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)過程，闡述了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的重要性，同時(shí)通過對(duì)現(xiàn)有國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，對(duì)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)能力提升渠道提出了建議。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)共享；內(nèi)部審計(jì)；增值

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 07. 016

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）07- 0039- 03

0 引 言

隨著全球經(jīng)濟(jì)以及信息技術(shù)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)跨國、跨地區(qū)的企業(yè)管控力度逐漸減弱，財(cái)務(wù)共享作為一種企業(yè)財(cái)務(wù)流程信息化升級(jí)、崗位分工更加專業(yè)化的組織管理模式應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)務(wù)共享服務(wù)依托互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)等信息技術(shù)手段，通過將不同地區(qū)、組織的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)集中，統(tǒng)一處理，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范系統(tǒng)流程、提升流程效率、降低運(yùn)營成本、強(qiáng)化決策支持、提升企業(yè)價(jià)值等諸多目的。通過標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、集中化建設(shè)，它可以提升信息的可比性、透明性和可用性。同時(shí)財(cái)務(wù)共享又是強(qiáng)化監(jiān)督管控的重要手段，它可以實(shí)現(xiàn)從事后監(jiān)控向事中和事前轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從分散監(jiān)控到集中監(jiān)控轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從線下監(jiān)控到線上監(jiān)控的轉(zhuǎn)變等等。

迄今為止，全球500強(qiáng)中半數(shù)企業(yè)已不同程度地采用了財(cái)務(wù)共享管控模式。如福特公司、杜邦公司、通用公司等。國內(nèi)大型集團(tuán)諸如中興通訊、中國移動(dòng)、中國電信和海爾集團(tuán)等都已實(shí)施或正在實(shí)施財(cái)務(wù)共享模式。可以說，財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)既是時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)，也是財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的必經(jīng)之路，更是企業(yè)尤其是集團(tuán)型企業(yè)管理提升的又一重要手段。

1 增值型內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中不可或缺的一部分。它可以對(duì)企業(yè)整體的治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)節(jié)，監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)決策的可實(shí)行性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)收益。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的不斷復(fù)雜化，新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)職能已由傳統(tǒng)的“找錯(cuò)型”向“增值型”轉(zhuǎn)變。

1.1 國企內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制相對(duì)完善，但鑒于我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，內(nèi)部審計(jì)還存在機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性還不能保證、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不能有效服務(wù)于企業(yè)總體目標(biāo)、部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏規(guī)范性、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力差、審計(jì)技術(shù)落后等問題。

自建立內(nèi)審制度以來，國有企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)范圍、審計(jì)防范和人員素質(zhì)提升方面，均進(jìn)行了積極地嘗試與創(chuàng)新。但內(nèi)部審計(jì)的增值性始終不明顯。

1.2 主要原因

1.2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬層次不理想導(dǎo)致審計(jì)角色定位存在偏差

審計(jì)具有獨(dú)立客觀的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)雖作為企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，但仍需保持自身的獨(dú)立客觀性。國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較為健全，審計(jì)職能完善，但在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，因?qū)徲?jì)部門受控于上層領(lǐng)導(dǎo)，行政上的制約對(duì)于審計(jì)的獨(dú)立客觀性造成了一定的影響。

1.2.2 內(nèi)部導(dǎo)致審計(jì)過程固化審計(jì)方法有待創(chuàng)新

現(xiàn)有國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法主要有賬務(wù)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來，大數(shù)據(jù)應(yīng)用得到廣泛推廣。傳統(tǒng)的審計(jì)方法亟待進(jìn)行創(chuàng)新，從目前來看，國有企業(yè)仍未將“互聯(lián)網(wǎng)+”、云平臺(tái)等應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)過程較為固化，沒有實(shí)現(xiàn)變通和協(xié)同，造成一定程度上的取證困難，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)效果。

1.2.3 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)口徑不統(tǒng)一造成內(nèi)部審計(jì)效果不明顯

固定資產(chǎn)投資、科研經(jīng)費(fèi)、軍貿(mào)型號(hào)等往往既要接受內(nèi)部審計(jì)，也有接受外部審計(jì)。外部審計(jì)主要由科工局、發(fā)改委等組織成立審計(jì)組，審計(jì)組成員由審計(jì)事務(wù)所以及有經(jīng)驗(yàn)的相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)＜医M成。從現(xiàn)有國有企業(yè)外部審計(jì)情況來看，內(nèi)外部審計(jì)對(duì)于業(yè)務(wù)發(fā)生真實(shí)、合理性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不完全一致。標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，往往會(huì)出現(xiàn)外部審計(jì)認(rèn)定的問題，內(nèi)部審計(jì)并未發(fā)現(xiàn)或認(rèn)定為問題，從而不能提前進(jìn)行預(yù)警。

1.2.4 內(nèi)部審計(jì)信息指導(dǎo)作用較弱，增值服務(wù)能力未能得到提升

內(nèi)部審計(jì)的重要職能是自我約束，以及監(jiān)督受托責(zé)任的履行情況。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)以審計(jì)整改報(bào)告作為閉環(huán)，但從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的舉一反三整改效果并不明顯，從而造成內(nèi)部審計(jì)的信息指導(dǎo)作用缺失。原因是內(nèi)部審計(jì)人員為避免處于里外不是人的尷尬情境，往往在內(nèi)審過程中提出表層意見，不痛不癢，不抓痛處，不糾要點(diǎn)，以至于被審單位對(duì)于內(nèi)審反饋的問題重視程度不夠，監(jiān)督警示作用不明顯，更無法實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)。

2 財(cái)務(wù)共享與內(nèi)部審計(jì)增值能力提升

2.1 內(nèi)部審計(jì)增值能力提升的必要條件

審計(jì)與財(cái)務(wù)是相輔相成、密不可分的，二者既有區(qū)別又聯(lián)系。財(cái)務(wù)管控模式的改變，必將帶動(dòng)審計(jì)模式的改變。一般來說，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法體系是在原始查賬基礎(chǔ)上從低級(jí)向高級(jí)、從不完備到比較完備發(fā)展起來的。企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)從手工操作到內(nèi)部控制建立、推行風(fēng)險(xiǎn)管理理論和方法再到應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施也經(jīng)歷了賬表導(dǎo)向到系統(tǒng)導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向再到IT審計(jì)技術(shù)和方法導(dǎo)向的變革。面對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)這個(gè)新概念的逐漸滲透，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)、應(yīng)時(shí)而變。

財(cái)務(wù)共享模式下，內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮其增值能力，角色定位是關(guān)鍵。正確的角色定位是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值職能的關(guān)鍵。角色定位不僅要求審計(jì)人員要清楚地知道自己的角色，也要求被審單位需要清楚地指導(dǎo)審計(jì)人員的角色。既不要談“審”色變，也不要公關(guān)避險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)雖有監(jiān)督預(yù)警職能，但最終還是要通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的不合規(guī)之處，從而進(jìn)行預(yù)警修正，降低風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部審計(jì)增值能力提升路徑

2.2.1 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分參與到財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)中

審計(jì)取證來源于財(cái)務(wù)信息。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中首先需要了解被審單位的財(cái)務(wù)核算流程、遵循的會(huì)計(jì)制度和管理辦法以及內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等。財(cái)務(wù)共享中心體系建設(shè)、流程設(shè)置以及平臺(tái)建設(shè)階段雖然是為財(cái)務(wù)核算與管理提供支持與優(yōu)化 ，但內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)運(yùn)行、財(cái)務(wù)核算的重要監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)過程中應(yīng)發(fā)揮重要角色。從財(cái)務(wù)共享流程設(shè)置中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如應(yīng)收賬款管理、存貨管理、資金管理等等，從審計(jì)角度對(duì)流程中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制提供建議和意見。

在財(cái)務(wù)共享模式下，內(nèi)部審計(jì)將主要采取的是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，雖然具有全面性、時(shí)效性、規(guī)范性等特點(diǎn)，但線上審計(jì)并非是基于紙質(zhì)的會(huì)計(jì)資料，而是通過對(duì)信息系統(tǒng)中的電子信息進(jìn)行搜集、整理、統(tǒng)計(jì)和分析，有時(shí)難以發(fā)現(xiàn)明顯的審計(jì)軌跡。因此在共享中心流程設(shè)置中鋪設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)、將審計(jì)后期取證可能存在的薄弱環(huán)節(jié)提前在流程設(shè)置中加以考慮，一方面起到了事前監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，另一方面又為后期進(jìn)行內(nèi)外部審計(jì)完善了取證渠道，提高了審計(jì)效率。

2.2.2 利用共享中心實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘，建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建立后，數(shù)據(jù)集中程度大幅提升，財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)與集成應(yīng)用將更加普遍。大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)將在共享服務(wù)中心得到充分體現(xiàn)，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)來說無疑是一件好事。在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)的內(nèi)外部信息往往分散、獨(dú)立，實(shí)施審計(jì)時(shí)，需要將所有相關(guān)的信息歸集到集團(tuán)，然后進(jìn)行取證分析，工作量較大。建立共享服務(wù)中心后，各子公司將財(cái)務(wù)等信息匯總到共享平臺(tái)，審計(jì)人員可直接在平臺(tái)系統(tǒng)中收集所需信息，從而節(jié)省了大量人力和時(shí)間成本。

利用財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)收集的優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)可充分實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘，通過關(guān)聯(lián)分析、聚類分析、分類、預(yù)測(cè)等方法，將所需信息歸集到審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫，而后進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選和數(shù)據(jù)分析，通過縱向、橫向比較，驗(yàn)證數(shù)據(jù)間的鉤稽關(guān)系，并利用數(shù)據(jù)的變化特點(diǎn)，找到數(shù)據(jù)背后隱藏的信息，進(jìn)而對(duì)公司業(yè)務(wù)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示、預(yù)警。

2.2.3 改變審計(jì)思維、革新審計(jì)方法

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法落后也是制約審計(jì)部門職能執(zhí)行的重要因素。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心有效縮短了審計(jì)數(shù)據(jù)收集時(shí)間，使審計(jì)人員有充分時(shí)間思考審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)與審計(jì)方法。國企審計(jì)類型主要包括財(cái)務(wù)決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)等等。在以往的審計(jì)事項(xiàng)中發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員更多關(guān)注審計(jì)過程，對(duì)審計(jì)目標(biāo)關(guān)注不足。通過財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，可促進(jìn) “過程導(dǎo)向型”審計(jì)向“目標(biāo)導(dǎo)向型”審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)人員需更加關(guān)注審計(jì)結(jié)果，思考內(nèi)部審計(jì)的意義，內(nèi)部審計(jì)需實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)以及內(nèi)部審計(jì)能夠提供的信息決策支撐等。

財(cái)務(wù)共享帶來的財(cái)務(wù)管理與核算職能相分離會(huì)導(dǎo)致管理里對(duì)財(cái)務(wù)信息中隱藏風(fēng)險(xiǎn)的忽視，故而內(nèi)部審計(jì)需要發(fā)揮更大的職能，尤其是對(duì)于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式而言，是一種更大的挑戰(zhàn)?？缃缢季S、多元思維、前瞻思維、底線思維等都將成為后續(xù)審計(jì)思維轉(zhuǎn)變的方向，同時(shí)傳統(tǒng)的審計(jì)方法也需要轉(zhuǎn)變?yōu)槔么髷?shù)據(jù)技術(shù)革新審計(jì)方法上，從傳統(tǒng)的內(nèi)部搜集證據(jù)拓展到外部發(fā)現(xiàn)證據(jù)，從以前的事后分析擴(kuò)充到事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事中監(jiān)控預(yù)警和事后業(yè)績分析。

2.2.4 完善審計(jì)案例涉及審計(jì)人才庫建設(shè)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享

共享的本質(zhì)在于分享資源、提高效率。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，審計(jì)任務(wù)越來越繁重，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)現(xiàn)有人員隊(duì)伍已滿足不了當(dāng)前審計(jì)工作量需求。審計(jì)人、財(cái)、力的缺乏必然會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量帶來一定的影響。審計(jì)共享就是要通過實(shí)現(xiàn)審計(jì)案例共享、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)共享、審計(jì)人才共享，達(dá)到“小隊(duì)伍大實(shí)力”、“多專少雜”的目的。審計(jì)共享應(yīng)參照財(cái)務(wù)共享的模式，建立完備的審計(jì)系統(tǒng)，將企業(yè)內(nèi)的審計(jì)案例按照類別歸集起來，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，分享成果，一方面為同類審計(jì)提供借鑒依據(jù)，另一方面為存有相似審計(jì)問題的單位敲響警鐘，提前整改。同時(shí)，審計(jì)人才庫也應(yīng)按照審計(jì)范圍和審計(jì)類別吸收不同領(lǐng)域的專家，如建筑、財(cái)務(wù)、法律、計(jì)劃等。一方面化解專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員缺少帶來的審計(jì)低效的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面通過集合不同單位的不同領(lǐng)域人才，可以實(shí)現(xiàn)充分的經(jīng)驗(yàn)分享與交流。

3 結(jié) 語

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)過程中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮作用，在共享中心財(cái)務(wù)規(guī)則體系制定、流程建設(shè)中獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策；同時(shí)充分利用財(cái)務(wù)共享模式帶來的數(shù)據(jù)集中、線上辦公的便利，改變審計(jì)思維，革新審計(jì)方法，努力降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，發(fā)揮增值作用；最后，內(nèi)部審計(jì)也要借鑒財(cái)務(wù)共享的思路，逐漸完善審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)案例、審計(jì)人才等各項(xiàng)審計(jì)資源的互聯(lián)互通，發(fā)揮共享優(yōu)勢(shì)。

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