關(guān)于我國國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制的思考

張愛花

摘要：本文從我國國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)委派制度的初衷和理論依據(jù)，實行的重要作用和存在的問題等方面進行了闡述，并對存在的問題提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；財務(wù)總監(jiān)委派制；理論基礎(chǔ)；作用；問題；建議

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱，為確保國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展，發(fā)揮著重大作用。隨著國有企業(yè)改革的深入，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，為解決所有者權(quán)力缺位和經(jīng)營者權(quán)力越位公司所帶來的諸多問題，我國進行了很多探討和嘗試，國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制度應(yīng)運而生，并被認(rèn)為是行之有效的方式之一。

一、我國國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)委派制的初衷和理論基礎(chǔ)

財務(wù)總監(jiān)委派制在我國最早從20世紀(jì)90年代在深圳、上海等城市國有企事業(yè)單位的改革中發(fā)展形成。[1]當(dāng)時，我國的經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)軌時期，由于法律和市場機制的不成熟、不完善，所有者權(quán)力缺位和經(jīng)營者權(quán)力越位以及監(jiān)管不力等原因，我國企業(yè)中存在著嚴(yán)重的國有資產(chǎn)流失、“資產(chǎn)泡沫”和“資產(chǎn)清洗”等問題。為解決國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的燃眉之急，財務(wù)總監(jiān)委派制就被提了出來，并在我國逐漸推廣應(yīng)用開來。

國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制建立的理論依據(jù)是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度和委托代理理論。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)在企業(yè)的重要特點，按照委托代理理論，所有者和經(jīng)營者之間就是一種委托代理關(guān)系。經(jīng)營者為內(nèi)部人，一般不擁有占支配地位的股權(quán)，他們只是所有者的代理者。所有者以股東財富最大化為目標(biāo)，而經(jīng)營者則有其自身利益的考慮。由于所有者和內(nèi)部人效用目標(biāo)的不一致，在內(nèi)部人控制企業(yè)主要經(jīng)營活動的情況下，很容易產(chǎn)生內(nèi)部人以犧牲股東利益為代價來實現(xiàn)個人效用最大化的問題。[2]為解決這一問題，國家采用了委托財政、審計部門進行監(jiān)督或者委托專門的會計師事務(wù)所進行審計等一系列措施來監(jiān)督經(jīng)營管理者。但是，這些措施基本上都是定期的結(jié)果審計，屬于事后的控制評價行為，對預(yù)防和抑制違法違規(guī)行為的發(fā)生成效不大。財務(wù)總監(jiān)委派制則使得對所出資企業(yè)的審計成為常態(tài)，事后監(jiān)督成為事前和事中監(jiān)督，能對預(yù)防違法違規(guī)行為的發(fā)生和國有資產(chǎn)流失起到積極作用，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的目的。

二、我國國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)委派制的現(xiàn)狀

（一）我國國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)委派制的成效

隨著20世紀(jì)90年代，國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制在深圳、上海等國有企事業(yè)單位實行開來，在我國已經(jīng)有20多年的發(fā)展歷史。它的實行帶來了如下成效：

1、有助于所有者及時獲取國有企業(yè)信息，有效地解決所有者和經(jīng)營者信息不對稱問題。

在現(xiàn)行財務(wù)制度下，所有者獲取所出資企業(yè)的信息受到時間和方式等的約束。除上市公司外一般企業(yè)都是按年提供財務(wù)會計報告，信息嚴(yán)重滯后，及時性無法滿足，而且信息的獲取方式一般也只能從財務(wù)會計報告中獲得，獲取的途徑受到很大的限制，容易導(dǎo)致“信息孤島”。

2、有助于提高會計信息質(zhì)量，有效地解決會計信息質(zhì)量嚴(yán)重失真問題。

在內(nèi)部人控制企業(yè)主要經(jīng)營活動的情況下，會計人員屬于企業(yè)內(nèi)部人員，很容易受到經(jīng)營者的左右，財務(wù)報告的真實性很難得到保障。財務(wù)總監(jiān)通過建立系統(tǒng)的財務(wù)會計制度、以及對重大資金等事項的聯(lián)簽審批制度，切斷了會計信息質(zhì)量造假的途徑，為會計信息的真實性、準(zhǔn)確性和完整性提供了保障。

3、有助于完善公司的治理結(jié)構(gòu)，有效地解決現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度帶來的問題。

按照現(xiàn)代企業(yè)制度，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立股東會、董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會負(fù)責(zé)對董事、高級管理人員執(zhí)行職務(wù)的行為進行監(jiān)督，并在上述人員損害公司利益時，有權(quán)予以制止和糾正。但是，由于受到內(nèi)部人控制的影響，監(jiān)事會形同虛設(shè)的情形比較普遍，無法真正做到對經(jīng)理層的制衡。財務(wù)總監(jiān)代表所有者行使產(chǎn)權(quán)監(jiān)督功能，解決監(jiān)督軟化或者缺位的問題，有助于公司治理結(jié)構(gòu)的進一步完善。

4、有助于完善企業(yè)內(nèi)控制度，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

財務(wù)總監(jiān)進入企業(yè)，企業(yè)的控制環(huán)境發(fā)生了變化，通過內(nèi)控制度的有效建立和執(zhí)行，達到制衡的目的。同時，財務(wù)總監(jiān)融于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，積極為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，加強企業(yè)的財務(wù)管理，也有利于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

（二）我國國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制實施中存在的問題

財務(wù)總監(jiān)委派制在完善我國國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、提高會計信息質(zhì)量、防止國有資產(chǎn)流失和國有資產(chǎn)保值增值等方面取得了一定的成效，但是在實施過程也存在如下問題：

1、委派的財務(wù)總監(jiān)的法律保障機制欠缺。

雖然國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制度在我國已經(jīng)實行了20多年了，但是到目前為止，仍然沒有一部關(guān)于財務(wù)總監(jiān)的法律出臺，這樣使得財務(wù)總監(jiān)名不正言不順，得不到應(yīng)有的地位及權(quán)力保障，這也一定程度上阻礙了財務(wù)總監(jiān)委派制度的推廣。

2、委派的財務(wù)總監(jiān)在國有企業(yè)中的角色界定不清。

財務(wù)總監(jiān)委派制引入的初衷是為了解決國有企業(yè)存在的信息失真和國有資產(chǎn)流失較嚴(yán)重等問題，最初的目的就是財務(wù)監(jiān)督。但是，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，委派主體的不同和適用范圍的擴大，根據(jù)財務(wù)總監(jiān)在被委派企業(yè)的工作重點不同，形成監(jiān)督型財務(wù)總監(jiān)和決策型財務(wù)總監(jiān)[3]兩種類型。財務(wù)總監(jiān)的工作重點是僅僅停留在財務(wù)監(jiān)督層面，還是在實施財務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)上進入被委派企業(yè)的戰(zhàn)略層面，從而代母公司行使決策職能的爭論一直沒有定論，也沒有通過立法的方式予以確定，這導(dǎo)致財務(wù)總監(jiān)在國有企業(yè)中的角色界定不清，給財務(wù)總監(jiān)的工作帶來了困難。

3、缺乏客觀、公正的業(yè)績考核和約束激勵機制。

財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)與經(jīng)營者的職責(zé)不同，業(yè)績考核的內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)不同，但是多數(shù)企業(yè)對財務(wù)總監(jiān)的評價考核仍然與被委派企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，沒有根據(jù)財務(wù)總監(jiān)職能的不同形成特色的考核和獎懲機制，導(dǎo)致財務(wù)總監(jiān)工作積極性不高，甚至?xí)M行逆向選擇，增加財務(wù)總監(jiān)的道德風(fēng)險。

三、對完善我國國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制的建議

針對上述我國國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派過程中出現(xiàn)的問題提出如下建議：

（一）對財務(wù)總監(jiān)在被委派國有企業(yè)中的角色進行重新定位

從治理結(jié)構(gòu)層面來講，財務(wù)總監(jiān)履行的主要職責(zé)是財務(wù)監(jiān)督職責(zé)。財務(wù)總監(jiān)受聘于董事會，對董事會負(fù)責(zé)，履行對經(jīng)理層的監(jiān)督職責(zé)，定期向董事會匯報工作，并接受董事會質(zhì)詢。從經(jīng)營管理層次，財務(wù)總監(jiān)是企業(yè)經(jīng)營管理層的重要成員，必須參與到被委派企業(yè)的戰(zhàn)略決策和價值創(chuàng)造中，成為企業(yè)的戰(zhàn)略計劃管理者、風(fēng)險控制管理者和資源價值管理者等。當(dāng)然，當(dāng)兩種職責(zé)發(fā)生沖突的時候，財務(wù)總監(jiān)要對委派機構(gòu)負(fù)責(zé)。

（二）明確財務(wù)總監(jiān)在被委派國有企業(yè)中的職責(zé)。

對財務(wù)總監(jiān)在被委派國有企業(yè)中的角色進行定位的同時，財務(wù)總監(jiān)的具體職責(zé)也應(yīng)通過相關(guān)的制度予以明確。財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)主要側(cè)重于財務(wù)方面。主要職責(zé)不僅包括財務(wù)政策的制定、內(nèi)部財務(wù)制度的完善、管理企業(yè)的資金、負(fù)責(zé)財務(wù)報表、稅務(wù)方面等事項，還應(yīng)參與到企業(yè)的風(fēng)險管理和戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等的制定中來，為企業(yè)長期健康穩(wěn)定的發(fā)展作出貢獻。

賦予了財務(wù)總監(jiān)相應(yīng)的地位和權(quán)限，那么財務(wù)總監(jiān)也應(yīng)承擔(dān)起相應(yīng)的職責(zé)。財務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)對上報的國有企業(yè)財務(wù)報表與企業(yè)的經(jīng)理共同承擔(dān)責(zé)任；對所監(jiān)管企業(yè)的重大違法違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；對所監(jiān)管企業(yè)的重大國有資產(chǎn)流失行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（三）建立對財務(wù)總監(jiān)行之有效的日常管理、考核和激勵獎懲制度。

為了切實發(fā)揮好財務(wù)總監(jiān)的作用，避免財務(wù)總監(jiān)的逆向選擇風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)建立一整套切實可行的日常管理、考核和激勵獎懲制度。日常管理制度包括定期訴職制度、重大事項匯報制度等。在設(shè)計財務(wù)總監(jiān)考核體系時，所確定的考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，并采用定性和定量的考核方法，對財務(wù)總監(jiān)形成綜合、客觀、公正的評價意見。財務(wù)總監(jiān)的收入應(yīng)當(dāng)與考核結(jié)果掛鉤，并對那些能夠堅持國家法律法規(guī)，堅持原則，制止或避免了重大違法行為或財產(chǎn)損失的，要給予獎勵。對于那些不認(rèn)真履職，考核為不稱職的人要對其進行解聘，對造成國家經(jīng)濟利益損害的，要給予相應(yīng)的經(jīng)濟懲罰。

（四）完善相關(guān)法律法規(guī)，為財務(wù)總監(jiān)委派制的實行提供法律保障。

財務(wù)總監(jiān)委派制在我國企業(yè)集團財務(wù)控制中越來越重要，為了使財務(wù)工作有法可依，增加財務(wù)總監(jiān)工作的權(quán)威性，進一步完善關(guān)于財務(wù)總監(jiān)的相關(guān)法律法規(guī)是非常必要的。

總之，我國國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)委派制是有現(xiàn)實意義和理論依據(jù)的，我們應(yīng)加強相關(guān)法律法規(guī)的制定，并對實施過程中出現(xiàn)的問題提出解決的方法，讓財務(wù)總監(jiān)委派制更適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。

參考文獻：

[1]楊肅昌：《關(guān)于對財務(wù)總監(jiān)制度的本質(zhì)認(rèn)識》，《會計研究》，1998年第2期。

[2]田海峰：《財務(wù)總監(jiān)委派制問題探析》，《陜西廣播電視大學(xué)學(xué)報》，2010年第12卷第1期。

[3]陳宏明、雷新途：《中國特色的企業(yè)集團財務(wù)主管體制探討》，《財政研究》，2005年第10期。