淺析增值稅稅率調(diào)整

胡潔瓊

摘 要：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局近期頒布系列有關(guān)增值稅改革的通知，其中包括基本稅率、低稅率、扣除率以及出口退稅稅率的下調(diào)，統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。兩會(huì)期間正對(duì)新時(shí)期中國(guó)的國(guó)情作出的重大舉措，一定會(huì)對(duì)新時(shí)期中國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生生源的影響本文主要闡述此次改革的背景、效應(yīng)，并在結(jié)合相關(guān)資料上提出相關(guān)建議及意見。

關(guān)鍵詞：增值稅；改革；減稅

一、政策解讀

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》規(guī)定，自5月1日起，制造業(yè)等增值稅稅率由17%降至16%；農(nóng)產(chǎn)品、建筑業(yè)等增值稅稅率由11%降至10%；進(jìn)出口稅率一并調(diào)整；一般納稅人銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由原來的工業(yè)50萬和商業(yè)80萬統(tǒng)一調(diào)整為500萬；允許一般納稅人在一定期限轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。同時(shí)規(guī)定外貿(mào)企業(yè)給出相應(yīng)的特殊情況給出特別處理辦法。由以上規(guī)定我們可以看出，新的政策主要是為了進(jìn)一步完善稅制，支持制造業(yè)、小微利企業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，持續(xù)為市場(chǎng)主體減負(fù)。

二、調(diào)整稅率的背景

（一）、國(guó)際稅制趨同

我國(guó)自2001年加入WTO以來，并為了融入世界經(jīng)濟(jì)，進(jìn)一步加深我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的接軌，我國(guó)近年來積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革，其中就包括財(cái)稅體制的改革。如我國(guó)2014年的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革中就能看到國(guó)際趨同的印記，這次稅率改革也是國(guó)際趨同和現(xiàn)實(shí)的需要。目前國(guó)際增值稅制傾向于較簡(jiǎn)明的稅制，其中簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)、減少優(yōu)惠、拓寬稅基為國(guó)際增值稅的發(fā)展趨勢(shì)。韓國(guó)、澳大利亞、印度尼西亞的增值稅稅率均為10%，日本為8%，新加坡為7%。而我國(guó)最低的稅率為6%，高稅率為17%，所以立足國(guó)際趨同我們進(jìn)行稅率調(diào)整。

（二）、完善增值稅制度

由于“營(yíng)改增”的進(jìn)一步推進(jìn)，導(dǎo)致我國(guó)稅率檔次過多，企業(yè)在增值稅的計(jì)算、申報(bào)、繳納需要按不同的稅率進(jìn)行，從而導(dǎo)致納稅成本和負(fù)擔(dān)過重。高稅率難以發(fā)揮增值稅稅收中性，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，為了完善增值稅制度進(jìn)一步發(fā)揮增值稅的作用，特推出稅率等一系列改革，促進(jìn)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)有利于優(yōu)化資源配置。政府工作報(bào)告還提出稅率簡(jiǎn)并的方向?yàn)槿龣n并兩檔，這一舉措實(shí)施后將有助于發(fā)揮增值稅的稅制優(yōu)勢(shì)，減少有關(guān)稅率適用的爭(zhēng)議。

（三）、現(xiàn)實(shí)的需要

新時(shí)期中國(guó)國(guó)際國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境特別是國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)要求中國(guó)降低增值稅稅率來應(yīng)對(duì)形勢(shì)多變的國(guó)際經(jīng)濟(jì)局勢(shì)，來穩(wěn)定中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。根據(jù)工信部對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查報(bào)告顯示，在制造業(yè)領(lǐng)域，和我國(guó)存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的國(guó)家中，日本增值稅稅率為5%，韓國(guó)、越南、印度尼西亞均為10%。在此背景下，為了提高我國(guó)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅負(fù)，調(diào)整制造業(yè)增值稅稅率也成為財(cái)稅改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

三、增值稅改革的影響

（一）、對(duì)國(guó)家財(cái)政的影響

有專業(yè)人士估計(jì)“從2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預(yù)計(jì)全年可減稅2400億元。如果在加上另外兩項(xiàng)減稅措施，全年將減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)超過4000億元，且內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益?！?，由此我們可以看出稅率調(diào)整會(huì)減少國(guó)家的財(cái)政收入。

（二）對(duì)企業(yè)的影響

按照黨中央、國(guó)務(wù)院部署，為進(jìn)一步完善稅制，支持制造業(yè)、小微企業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，持續(xù)為市場(chǎng)主體減負(fù)。稅率的下調(diào)直接會(huì)影響企業(yè)的應(yīng)納稅的減少，特別是“將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠?！?，會(huì)對(duì)小企業(yè)影響深遠(yuǎn)。財(cái)政部國(guó)庫(kù)司負(fù)責(zé)人婁洪在財(cái)政部吹風(fēng)會(huì)上表示，受《中國(guó)制造2025》深入實(shí)施，裝備制造業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)持續(xù)快速發(fā)展等帶動(dòng)，通用設(shè)備制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、計(jì)算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)稅收分別增長(zhǎng)23.5%、20.9%、21.6%，減稅降費(fèi)政策提振了經(jīng)濟(jì)主體活力。而且降低制造業(yè)增值稅稅率，有利于提高制造業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅抵扣額度，減少制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)繳納增值稅額，擴(kuò)大制造業(yè)企業(yè)的盈利空間。

新華基金報(bào)告指出，作為制造業(yè)大國(guó)，我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)仍占據(jù)較大比重，在人口紅利消失和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的背景下，以提高效率為核心的高端制造業(yè)成為中國(guó)制造業(yè)升級(jí)的重要力量?！疤貏e是高鐵、風(fēng)電新能源業(yè)務(wù)等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)對(duì)裝備制造業(yè)的發(fā)展形成了強(qiáng)大的引擎。在此背景下，調(diào)整稅率有利于高端裝備制造業(yè)的發(fā)展?！毙氯A基金報(bào)告分析。

（三）減稅并提高居民生活水平

從最新的簡(jiǎn)并征收通知中，可以看出下調(diào)稅率主要在農(nóng)業(yè)和跟居民生活有關(guān)的行業(yè)。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)用品稅率的調(diào)整，必然會(huì)使農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低，盤活農(nóng)業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流，進(jìn)一步促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。對(duì)居民生活必需品稅率的調(diào)整，可以減低居民的生活成本，促進(jìn)民生領(lǐng)域企業(yè)的發(fā)展。

（四）.有利于稅制改革

“增值稅稅率調(diào)整，不僅是減稅，更重要的是進(jìn)一步完善稅制，讓增值稅抵扣鏈條更加順暢，更好發(fā)揮增值稅的中性作用?！鄙虾Ｘ?cái)經(jīng)大學(xué)教授胡怡建表示，多檔稅率并存，在一定程度上會(huì)扭曲市場(chǎng)主體行為，增加稅務(wù)處理的復(fù)雜性和不確定性，加大征納雙方的稅收成本和稅收風(fēng)險(xiǎn)。世界上其他國(guó)家增值稅制度也在向“簡(jiǎn)并稅率、減少優(yōu)惠、拓寬稅基“方向發(fā)展。

四、建議及意見

（一）.適當(dāng)兼并增值稅稅率檔次，統(tǒng)一貨物和服務(wù)稅率

雖然這次調(diào)整后我國(guó)增值稅形成3檔稅率，但是對(duì)比西方發(fā)達(dá)國(guó)家的增值稅稅率——基本稅率、低稅率和零稅率，我國(guó)的稅率相對(duì)復(fù)雜。如，英國(guó)、法國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家基本上只有一個(gè)基本稅率和低稅率兩檔稅率，韓國(guó)、日本、新加坡則只有一個(gè)單稅率。為了進(jìn)一步為世界經(jīng)濟(jì)接軌深化稅制改革，希望可以適當(dāng)?shù)募娌⒃鲋刀惗惵蕶n次，統(tǒng)一貨物和服務(wù)稅率。

（二）.進(jìn)一步降低稅率，減少稅率檔次

以稅率為例，我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增后，目前稅率已經(jīng)簡(jiǎn)并為三檔。業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，在此基礎(chǔ)上仍有進(jìn)一步簡(jiǎn)并空間?！跋乱徊綉?yīng)結(jié)合試點(diǎn)運(yùn)行情況、宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況及企業(yè)的承受能力，在整體稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基礎(chǔ)上，適當(dāng)簡(jiǎn)并增值稅的稅率檔次。借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，除零稅率之外，增值稅的稅率以不超過三檔為宜，且對(duì)于部分應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)都應(yīng)按照標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅，將征收率統(tǒng)一設(shè)定為3%?！?財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆在2018中國(guó)發(fā)展高層論壇上表示，今年財(cái)政部將繼續(xù)調(diào)整增值稅稅率水平，并按三檔變兩檔的方向進(jìn)行，重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的稅率，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)主體活力，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）.進(jìn)一步推進(jìn)稅制、體制、法制建設(shè)

我國(guó)增值稅改革現(xiàn)行處于過渡期，仍存在諸多有待破解的難點(diǎn)和需要克服的制度缺陷，還需要進(jìn)一步深入推進(jìn)稅制、體制、法制等制度性建設(shè)。未來增值稅簡(jiǎn)并稅率改革在考慮財(cái)政承受力時(shí)，可在降低高檔稅率、提高低檔稅率政策組合上進(jìn)行制度設(shè)計(jì)選擇。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：阜陽師范學(xué)院商學(xué)院）