“營(yíng)改增”全面推廣工作對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃的影響

趙麗敏

摘 要 “營(yíng)改增”的不斷深化對(duì)國(guó)家和企業(yè)的益處日趨明顯。“營(yíng)改增”收到了良好的成效，正在慢慢地實(shí)現(xiàn)其改革目標(biāo)，但隨之而來的問題應(yīng)引起重視。本文闡述了“營(yíng)改增”的目標(biāo)，深入探討了“營(yíng)改增”全面推廣工作對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃的影響。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 會(huì)計(jì) 稅務(wù)籌劃 影響

一、“營(yíng)改增”的目標(biāo)

總的來說，“營(yíng)改增”有四個(gè)目標(biāo)：降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)供給側(cè)改革，優(yōu)化升級(jí)稅制結(jié)構(gòu)，健全分稅制度、加強(qiáng)整體管控。首先，降低企業(yè)稅負(fù)是“營(yíng)改增”的核心目標(biāo)，“營(yíng)改增”在我國(guó)深化財(cái)稅體制改革的進(jìn)程中發(fā)揮著非常重要的作用。根據(jù)“營(yíng)改增”收到的成效來看，由于可抵扣的范圍加大，購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)的納稅人從“營(yíng)改增”中獲得了利益，總體的稅負(fù)下降。其次，“營(yíng)改增”是供給側(cè)改革的主要措施，“營(yíng)改增”的全面推廣對(duì)深化供給側(cè)改革和推動(dòng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)有著很大的影響。此外，從國(guó)家層面來說，“營(yíng)改增”的全面推廣使增值稅變成了主要的間接稅種，并且增值稅代替了營(yíng)業(yè)稅，穩(wěn)定了政府的財(cái)政收入，優(yōu)化了我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)。與此同時(shí)，“營(yíng)改增”的全面推廣使征管方和納稅人有了一致的認(rèn)識(shí)，為健全分稅制度和加強(qiáng)整體管控作出了積極的貢獻(xiàn)。

二、全面推廣“營(yíng)改增”給會(huì)計(jì)帶來的影響

（一）影響稅務(wù)會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)要根據(jù)目前的稅法作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，因此“營(yíng)改增”實(shí)施之后，對(duì)計(jì)稅方式進(jìn)行了一定的調(diào)整。首先，價(jià)外計(jì)稅代替原來的價(jià)內(nèi)計(jì)稅。其次，原來的應(yīng)交稅金是以計(jì)稅為根據(jù)來計(jì)算的，改革之后是以進(jìn)購(gòu)扣稅法來計(jì)算，并且其設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶等比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜很多，進(jìn)而導(dǎo)致納稅申報(bào)表的填寫更為復(fù)雜。

（二）影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響主要在發(fā)票業(yè)務(wù)、企業(yè)核算成本方式以及財(cái)務(wù)報(bào)表三個(gè)方面，下面一一進(jìn)行分析。

第一，對(duì)企業(yè)發(fā)票業(yè)務(wù)的影響。會(huì)計(jì)原始憑證是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，而發(fā)票是會(huì)計(jì)原始憑證的關(guān)鍵部分?！盃I(yíng)改增”的全面推廣大大影響企業(yè)的發(fā)票業(yè)務(wù)。首先，“營(yíng)改增”開展之后，企業(yè)與增值稅業(yè)務(wù)有關(guān)的一切活動(dòng)都要用增值稅發(fā)票，這使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算難度大大提高。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員需要一段時(shí)間來適應(yīng)“營(yíng)改增”之后發(fā)票產(chǎn)生的巨大變化。

第二，對(duì)企業(yè)成本核算方式的影響?！盃I(yíng)改增”給企業(yè)的成本核算方式帶來了直接的影響。例如，“營(yíng)改增”后，因?yàn)橘M(fèi)率的改動(dòng)，建筑施工企業(yè)的建筑材料費(fèi)不含稅成本大幅下降，但是設(shè)備方面的費(fèi)用和人工費(fèi)稅率提升了。

第三，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。“營(yíng)改增”實(shí)施之后，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，其中原來的營(yíng)業(yè)稅的含稅收入已經(jīng)不包含在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)。從實(shí)際的情況來看，“營(yíng)改增”會(huì)使?fàn)I業(yè)收入減少，但是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率會(huì)上升。

（三）影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在稅收法律法規(guī)的要求下，使用財(cái)稅合一的方式對(duì)間接稅進(jìn)行處理。采用這種模式可以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且可以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來確認(rèn)其是否符合規(guī)定，但是這種財(cái)稅合一的模式會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因?yàn)橘Y產(chǎn)不含稅，企業(yè)想用增值稅專用發(fā)票來抵扣稅款，通常加大現(xiàn)金支付，使負(fù)債減少，這會(huì)對(duì)現(xiàn)金流量表上的資金流出及資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債產(chǎn)生影響。

三、“營(yíng)改增”的全面推廣給稅務(wù)籌劃帶來的影響

“營(yíng)改增”的全面推廣使企業(yè)的增值稅和利益關(guān)系緊密，在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，由于一些新狀況的出現(xiàn)，稅務(wù)籌劃工作的開展面臨著很大的阻礙。下面從兩個(gè)方面闡述：

（一）影響納稅人身份及計(jì)稅方式

增值稅納稅人有小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種，根據(jù)規(guī)定，只要登記為一般納稅人就不能夠改為小規(guī)模納稅人。計(jì)稅的方法也分為一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅兩種，通常簡(jiǎn)易計(jì)稅運(yùn)用于小規(guī)模納稅人，一般計(jì)稅運(yùn)用于一般計(jì)稅人，但是在特殊狀況下，一般納稅人也可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅。“營(yíng)改增”全面推廣之后，通常來說，不同的納稅人身份和計(jì)稅方式會(huì)得到不一樣的結(jié)果和稅負(fù)。所以，企業(yè)在選擇計(jì)稅方法時(shí)，要根據(jù)政策的改變來預(yù)測(cè)將來的發(fā)展，全面考慮，結(jié)合自身的特點(diǎn)選擇適合自身的計(jì)稅方法。

（二）影響兼營(yíng)和混合銷售

“營(yíng)改增”全面推廣重新定義了增值稅中的兼營(yíng)與混合銷售，企業(yè)在這個(gè)方面要重新認(rèn)識(shí)，調(diào)整處理的方法，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、無形資產(chǎn)等，若適用不同的稅率或增收率，核算其銷售額時(shí)應(yīng)該對(duì)適用的不同稅率或征收率進(jìn)行分開核算。倘若沒有分開核算，則需要根據(jù)從高使用征收率的原則進(jìn)行征收。此外，還有一點(diǎn)就是兼營(yíng)免、減稅項(xiàng)目的納稅人必須單獨(dú)核算，不單獨(dú)核算，其減稅、免稅將被取消。其次，如果納稅人進(jìn)行混合銷售，即不但涉及貨品還涉及了服務(wù)的生產(chǎn)、批發(fā)以及零售的單位或者個(gè)體戶應(yīng)該根據(jù)所銷售的貨品繳納增值稅，其他單位或者個(gè)體戶根據(jù)服務(wù)來繳納增值稅。

四、結(jié)語

“營(yíng)改增”在全面推廣的過程中面臨著巨大的挑戰(zhàn)，會(huì)遇到各種問題和風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”為我國(guó)企業(yè)帶來的益處多于弊處，所以企業(yè)應(yīng)該支持“營(yíng)改增”改革，具體落實(shí)“營(yíng)改增”的相關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和發(fā)展情況，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，在不違反法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)水平，保證企業(yè)能夠健康穩(wěn)步地發(fā)展。

（作者單位為瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所<特殊普通合伙>山東分所）

參考文獻(xiàn)

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