遼寧省“營(yíng)改增”對(duì)水利工程造價(jià)編制的影響

石 林

(遼寧省水利工程技術(shù)審核與造價(jià)管理中心，遼寧 沈陽(yáng) 110000)

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)水利工程概預(yù)算的編制造成了一定的影響，也給水利施工企業(yè)的成本控制提出了更高的要求。為了使水利工程造價(jià)體系與之相適應(yīng)，遼寧省于2016年9月頒布了《遼寧省水利工程營(yíng)業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法(暫行)》(以下簡(jiǎn)稱為《調(diào)整辦法》)的通知，作為現(xiàn)行水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)的補(bǔ)充規(guī)定[1]。本文重點(diǎn)研究《調(diào)整辦法》對(duì)遼寧省水利工程概預(yù)算編制方法及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)做出了哪些調(diào)整，及“營(yíng)改增”后，水利工程造價(jià)水平及水利施工企業(yè)的實(shí)際成本的增減情況。

1 《調(diào)整辦法》對(duì)概預(yù)算編制作出的具體調(diào)整

1.1 費(fèi)用構(gòu)成的調(diào)整

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，間接費(fèi)和稅金的構(gòu)成發(fā)生了變化。調(diào)整后，稅金僅包含增值稅銷項(xiàng)稅額，城市維護(hù)建設(shè)稅等，其他三項(xiàng)稅收一并計(jì)入間接費(fèi)中的企業(yè)管理費(fèi)。

1.2 基礎(chǔ)單價(jià)的調(diào)整

1.2.1 人工費(fèi)

按照人工單價(jià)的組成內(nèi)容，基本工資和輔助工資都不含可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，因此不做調(diào)整。

1.2.2 材料費(fèi)

材料原價(jià)按照購(gòu)進(jìn)貨物適用的增值稅稅率進(jìn)行扣減，即不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格。相應(yīng)主要材料限價(jià)也做出調(diào)整，調(diào)整結(jié)果如表1。

表1 主要材料價(jià)格限價(jià)對(duì)比

采購(gòu)及保管費(fèi)既包含采購(gòu)及保管人員工資及福利費(fèi)，也包含辦公、物質(zhì)折舊及攤銷費(fèi)?！盃I(yíng)改增”調(diào)整后參考材料費(fèi)費(fèi)率調(diào)整比例,對(duì)采購(gòu)及保管費(fèi)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)增，即按現(xiàn)行計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)乘以1.1的調(diào)整系數(shù)。

1.2.3 施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)

對(duì)一類費(fèi)用中的基本折舊費(fèi)、修理及替換設(shè)備費(fèi)以購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備和零部件適用的費(fèi)率進(jìn)行扣減，使其調(diào)整為不含稅價(jià)格。二類費(fèi)用中的機(jī)上人工費(fèi)主要是工資，一般沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要調(diào)整；動(dòng)力燃料費(fèi)主要涉及電、水、風(fēng)、油料等，都采用不含稅價(jià)格計(jì)算。

1.2.4 間接費(fèi)

由于間接費(fèi)費(fèi)用組成發(fā)生變化，加之直接工程費(fèi)中的材料費(fèi)和機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)都變成不含稅價(jià)格，導(dǎo)致間接費(fèi)的計(jì)費(fèi)基數(shù)下降，為了保證間接費(fèi)整體水平不變，必須對(duì)間接費(fèi)費(fèi)率進(jìn)行上調(diào)。

2 “營(yíng)改增”政策實(shí)施后遼寧省水利工程造價(jià)水平的變化情況

《調(diào)整辦法》對(duì)投資概預(yù)算的編制方法及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整必然導(dǎo)致價(jià)格水平的改變，這種改變直接由工程單價(jià)的變化體現(xiàn)出來(lái)。為了分析工程單價(jià)的變化情況、變化幅度及規(guī)律，按照不同的工程類別，選取了省內(nèi)水利工程常用的工程單價(jià)進(jìn)行測(cè)算，并對(duì)比其在“營(yíng)改增”前后的變化情況，如表2所示。

由表2測(cè)算可以得出以下結(jié)論：

(1)水利工程單價(jià)在“營(yíng)改增”后平均提高了3%～5%。

(2)從具體的單價(jià)來(lái)看，按單價(jià)直接費(fèi)的組成來(lái)看，材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)在“營(yíng)改增”后為不含稅的“裸價(jià)”。因此，單價(jià)增長(zhǎng)幅度與材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)占單價(jià)直接費(fèi)的比例有關(guān)。占比越大，“營(yíng)改增”后的單價(jià)與之前相比增加越小，如鋼筋制安單價(jià)，由于材料費(fèi)占比達(dá)到82%，單價(jià)與之前相比降低了4%左右。

表2 典型測(cè)算單價(jià)對(duì)比表

(3)單價(jià)變化還與增值稅稅率有關(guān)。如混凝土墻單價(jià)，如采用現(xiàn)澆混凝土，增值稅稅率使用水泥的費(fèi)率為17%；而采用商品混凝土，增值稅稅率為3%，所以“營(yíng)改增”后，商品混凝土墻單價(jià)提升幅度要大于現(xiàn)澆混凝土。

(4)而對(duì)于工程總造價(jià)中，建安工程費(fèi)直接受工程單價(jià)影響，“營(yíng)改增”后造價(jià)會(huì)增加；實(shí)行“營(yíng)改增”后新購(gòu)進(jìn)的機(jī)械設(shè)備可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,然而遼寧省水利工程多以中小型為主，設(shè)備購(gòu)置費(fèi)占總投資比重較低，政策影響程度較?。欢?dú)立費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)為建安工程費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，進(jìn)而導(dǎo)致水利工程整體造價(jià)水平提高。

“營(yíng)改增”政策的目的是避免過(guò)去營(yíng)業(yè)稅稅制導(dǎo)致的重復(fù)征稅，真正降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。然而，通過(guò)理論測(cè)算發(fā)現(xiàn)工程造價(jià)水平出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象，這與國(guó)家改革的初衷是相悖的[2]。因此，針對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行深入分析還是非常有必要的。

3 “營(yíng)改增”政策實(shí)施后對(duì)水利施工企業(yè)工程成本控制的影響

從水利施工企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，投資控制可以分為施工概預(yù)算階段和竣工結(jié)算階段。上文進(jìn)行的理論測(cè)算主要是針對(duì)概預(yù)算階段進(jìn)行的。而施工企業(yè)在實(shí)際結(jié)算時(shí)應(yīng)納的稅額為增值稅銷項(xiàng)稅額扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后剩余的部分。工程設(shè)計(jì)概預(yù)算階段所包含的稅金為增值稅銷項(xiàng)稅額，這一階段還沒(méi)有涉及到“抵稅”這一環(huán)節(jié)。因此，理論測(cè)算出的造價(jià)水平必然會(huì)提高。施工單位只有在實(shí)際施工中通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)降低實(shí)際稅負(fù)負(fù)擔(dān)，這要在工程竣工決算后才能準(zhǔn)確得知“營(yíng)改增”政策是否達(dá)到降低施工成本的目的[3]。

為了了解遼寧省水利施工企業(yè)實(shí)際成本的增減情況，遼寧省水利工程協(xié)會(huì)向省內(nèi)98家三級(jí)以上企業(yè)下發(fā)了調(diào)查問(wèn)卷，反饋回來(lái)的結(jié)果顯示在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)實(shí)際平均稅負(fù)增加93%，一、二級(jí)資質(zhì)企業(yè)成本增加幅度要小于三級(jí)資質(zhì)企業(yè)。針對(duì)這種投資成本不降反升的現(xiàn)象，經(jīng)分析，主要有以下幾方面：

3.1 人工費(fèi)占投資比例較大

根據(jù)遼寧省水利工程概預(yù)算編制規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，人工費(fèi)約占建安工程費(fèi)的10%左右。然而，在實(shí)際施工中，人工消耗量并沒(méi)有隨著生產(chǎn)效率及機(jī)械化施工程度的提高而減少。反而由于水利工程工作面大、施工戰(zhàn)線長(zhǎng)等特點(diǎn)，相比其他類建筑工程單位工程量消耗人工工日較多。此外，人工工資逐年增加，企業(yè)的實(shí)際人工成本已經(jīng)達(dá)到了建安工程費(fèi)的20%～30%，而人工費(fèi)無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此降低了增值稅減稅效果。

3.2 無(wú)法取得足夠的增值稅發(fā)票

“營(yíng)改增”規(guī)定，只有取得增值稅發(fā)票的項(xiàng)目可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而降低稅負(fù)。而從實(shí)際調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，水利工程施工地點(diǎn)多位于偏遠(yuǎn)農(nóng)村，交通不便。在購(gòu)買主要材料，尤其是需求量較大的砂石骨料時(shí)，通常取自小型的砂石料場(chǎng)，而這些料場(chǎng)通常是當(dāng)?shù)鼐用袼阶蚤_采，沒(méi)有正規(guī)資質(zhì)；而施工現(xiàn)場(chǎng)水電費(fèi)多由業(yè)主提供，這都無(wú)法取得足夠的增值稅專用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，也就無(wú)法達(dá)到降稅的目的。

4 結(jié) 論

(1)“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，根據(jù)《遼寧省水利工程設(shè)計(jì)概估算編制規(guī)定》及系列定額計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)，工程單價(jià)平均提升了3%～5%。

(2)根據(jù)水利工程造價(jià)的項(xiàng)目組成，通過(guò)各部分對(duì)總體投資的影響程度進(jìn)行分析，總體造價(jià)水平高于“營(yíng)改增”政策實(shí)施前的造價(jià)水平。

(3)造成施工成本不降反升的原因主要是人工費(fèi)占投資比例較大，施工企業(yè)無(wú)法取得足夠的增值稅發(fā)票。因此，為了降低施工成本，施工企業(yè)必須從自身入手，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，規(guī)范財(cái)務(wù)制度，以達(dá)到提升企業(yè)利潤(rùn)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中華人民共和國(guó)水利部.水利部辦公廳關(guān)于印發(fā)《水利工程營(yíng)業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》的通知[EB/OL]. (2016-07-5)[2018-01-12]，http://www.mwr.gov.cn/zw/tzgg/tzgs/201702/t20170213_858844.html.

[2] 譚優(yōu)蓉.水利工程的概預(yù)算及造價(jià)控制路徑思考[J].水利建設(shè)與管理,2015,35(10):48-50.

[3] 楊佶潤(rùn).“營(yíng)改增”對(duì)水利工程投資影響分析[J].甘肅水利水電技術(shù),2017,53(10):55-57.