輸變電工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)入賬進(jìn)度研究

胡衛(wèi)利 陳寒鈺 代克麗

摘要：本文從輸變電工程總投資與財(cái)務(wù)入賬費(fèi)用、投資完成與財(cái)務(wù)核算的第項(xiàng)費(fèi)用金額差異分析、四項(xiàng)費(fèi)用的投資完成進(jìn)度與財(cái)務(wù)入賬進(jìn)度的時(shí)間差異分析三個(gè)角度對(duì)輸變電工程財(cái)務(wù)入賬進(jìn)度進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)入賬；投資計(jì)劃；四項(xiàng)費(fèi)用

中圖分類(lèi)號(hào)： F426.21 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）006-0-02

引言

由于財(cái)務(wù)在對(duì)工程實(shí)際發(fā)生的進(jìn)度款進(jìn)行ERP入賬的核算時(shí)間及金額與工程投資計(jì)劃的編制時(shí)間及金額存在一定差異。并且，由于投資計(jì)劃本身具有的預(yù)測(cè)性和未知性，計(jì)劃編制往往是預(yù)估數(shù)額，與工程在建設(shè)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用存在一定偏差；而財(cái)務(wù)核算是以工程實(shí)際費(fèi)用的發(fā)生情況為基準(zhǔn)進(jìn)行的。同時(shí)，電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目的投資執(zhí)行過(guò)程目前主要存在費(fèi)用偏差較大、投資計(jì)劃與財(cái)務(wù)進(jìn)度不匹配等問(wèn)題。因此，為解決電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目在投資執(zhí)行過(guò)程中，投資計(jì)劃下達(dá)和調(diào)整的效率進(jìn)一步提高的問(wèn)題，需要對(duì)輸變電工程財(cái)務(wù)入賬進(jìn)度與投資完成進(jìn)度的差異進(jìn)行分析，從財(cái)務(wù)入賬金額、入賬時(shí)間兩個(gè)角度，尋找輸變電工程財(cái)務(wù)入賬與投資完成的金額與時(shí)間差異規(guī)律。在一定程度上為制定未來(lái)項(xiàng)目的投資計(jì)劃提供依據(jù)，有助于提高未來(lái)項(xiàng)目的投資計(jì)劃編制的可靠性和真實(shí)性。

一、輸變電工程總投資與財(cái)務(wù)入賬費(fèi)用的對(duì)比分析

輸變電工程財(cái)務(wù)入賬進(jìn)度包含入賬時(shí)間及入賬金額兩個(gè)方面。財(cái)務(wù)核算的是工程在建設(shè)過(guò)程中實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用，能夠跟隨工程形象進(jìn)度準(zhǔn)確記錄工程每一筆費(fèi)用的發(fā)生情況。因此，在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)時(shí)，將投資完成與財(cái)務(wù)入賬進(jìn)度進(jìn)行匹配，可以有效提高投資完成制定的可靠性和有效性。

對(duì)于變電工程、架空線(xiàn)路工程以及電纜工程，入賬金額普遍小于總投資。其差額根據(jù)不同項(xiàng)目的實(shí)際大小，從幾十萬(wàn)到幾百萬(wàn)不等。究其原因，是由于一般情況下投資概算會(huì)考慮到通貨膨脹、施工材料價(jià)格上漲或暫列金、備用金等客觀因素和不確定因素，留有一定富余，確保施工過(guò)程中不會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用不足的情況；同時(shí)，實(shí)際施工中會(huì)對(duì)資金支出進(jìn)行主觀控制，使其滿(mǎn)足投資完成要求，避免超概。因此上表的現(xiàn)象是可以理解的。

二、輸變電工程四項(xiàng)費(fèi)用的投資完成與財(cái)務(wù)核算的金額差異分析

1.輸變電工程四項(xiàng)費(fèi)用金額差異情況

輸變電工程具體包括變電工程、電纜線(xiàn)路工程和架空線(xiàn)路工程。其中，依據(jù)輸變電工程的不同屬性，變電工程的四項(xiàng)費(fèi)用包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和其他費(fèi)用；架空線(xiàn)路工程包括安裝工程費(fèi)和其他費(fèi)用；電纜線(xiàn)路工程包括設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、安裝工程費(fèi)和其他費(fèi)用。通過(guò)選取某省典型城市的輸變電工程110kV新建項(xiàng)目作為研究樣本，根據(jù)變電工程、電纜線(xiàn)路工程和架空線(xiàn)路三種工程類(lèi)型下的總?cè)胭~費(fèi)用、工程四項(xiàng)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算費(fèi)用及投資完成的費(fèi)用發(fā)生情況，依次進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與整理，其中差額百分比的計(jì)算公式為：（投資完成金額-實(shí)際入賬金額）/投資完成金額。從而得到輸變電工程四項(xiàng)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算與投資完成的差異百分比匯總表。

由表1可知泰州和揚(yáng)州電纜工程財(cái)務(wù)核算的工程四項(xiàng)費(fèi)用與投資完成的費(fèi)用概算的差異分布情況，可知安裝工程費(fèi)的差異百分比的離散程度比較大，設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和主要分布在14%-22%，數(shù)據(jù)相對(duì)集中，其他費(fèi)用和安裝工程費(fèi)差異百分比數(shù)據(jù)因?yàn)閭€(gè)被數(shù)據(jù)影響極差相對(duì)較大，但主要主要分布在12%-22%，對(duì)整體數(shù)據(jù)的集中程度影響小。

2.輸變電工程四項(xiàng)費(fèi)用差異原因

差異分析的主要目的是找出差異原因，才能采取針對(duì)性措施進(jìn)行改進(jìn)。輸變電項(xiàng)目概預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中常見(jiàn)影響因素主要包括，價(jià)格因素和管理技術(shù)水平等。

（1）價(jià)格因素

建筑工程費(fèi)用的節(jié)約，其中主要是材料費(fèi)用的節(jié)約。材料費(fèi)用節(jié)約的原因是：因增值稅改革，材料進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣原因造成較概算減少投資一部分費(fèi)用。

安裝工程施工實(shí)際支出超概算；貸款利率的調(diào)整；其他費(fèi)用實(shí)際支出可能比概算費(fèi)用要少； 設(shè)備的購(gòu)置采用招投標(biāo)的方式或者規(guī)模性購(gòu)買(mǎi)使得設(shè)備購(gòu)置的費(fèi)用比該算費(fèi)用低。

（2）管理水平因素

管理水平對(duì)項(xiàng)目概預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的差異也有直接影響，例如領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，造成預(yù)算成本費(fèi)用估算偏差大；管理程序不完善，不能有效控制風(fēng)險(xiǎn)而形成預(yù)算外費(fèi)用；管理人員素質(zhì)不高，資金緊張或材料供貨延遲影響工期，造成成本費(fèi)用增加，引起預(yù)算差異等。

其中，對(duì)于其他費(fèi)用與入賬金額的差異，結(jié)合相關(guān)資料分析原因如下：

結(jié)算入賬為不含稅數(shù)，而計(jì)劃投資金額為含稅金額。各類(lèi)費(fèi)用的具體稅率為：建設(shè)場(chǎng)地及土地清理費(fèi)增值稅率為3%，其余費(fèi)用稅率為6%。

針對(duì)工程中的其他費(fèi)用，地方供電公司依據(jù)江蘇省電力公司有關(guān)要求加強(qiáng)了對(duì)有關(guān)費(fèi)用開(kāi)支的規(guī)范化管理，實(shí)際費(fèi)用得到了控制，在審計(jì)過(guò)程中體現(xiàn)尤為明顯。

三、輸變電工程四項(xiàng)費(fèi)用的投資完成進(jìn)度與財(cái)務(wù)入賬進(jìn)度的時(shí)間差異分析

1.輸變電工程四項(xiàng)費(fèi)用的投資完成進(jìn)度與財(cái)務(wù)入賬進(jìn)度的時(shí)間差異情況

通過(guò)對(duì)工程樣本進(jìn)行分析，比對(duì)工程四項(xiàng)費(fèi)用的財(cái)務(wù)入賬時(shí)間與投資完成時(shí)間的差異，以及其他費(fèi)用的財(cái)務(wù)入賬時(shí)與投資完成時(shí)間的差異。觀察各類(lèi)費(fèi)用發(fā)生時(shí)間與投資完成時(shí)間的相差天數(shù)，發(fā)現(xiàn)部分工程相差基本不多，同時(shí)有超前十幾天至幾十天不等的工程，以及時(shí)間滯后數(shù)月之久的工程。一般情況下工程財(cái)務(wù)實(shí)際入賬時(shí)間比財(cái)務(wù)投資完成時(shí)間滯后，但通過(guò)對(duì)輸變電工程項(xiàng)目的工程財(cái)務(wù)入賬時(shí)間和投資完成核算時(shí)間差異進(jìn)行整理歸納可知，大部分項(xiàng)目的財(cái)務(wù)實(shí)際入賬時(shí)間遲于工程投資進(jìn)度，部分項(xiàng)目的財(cái)務(wù)實(shí)際入賬時(shí)間超前于工程投資進(jìn)度。

2.工程其他明細(xì)費(fèi)用的投資完成進(jìn)度與財(cái)務(wù)入賬進(jìn)度的時(shí)間差異情況

根據(jù)某省工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與投資計(jì)劃數(shù)據(jù)進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)匯總，將典型城市的其他費(fèi)用的投資計(jì)劃投入時(shí)間與實(shí)際財(cái)務(wù)入賬時(shí)間對(duì)比。本文將其他費(fèi)用分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，其中，固定費(fèi)用包括建設(shè)場(chǎng)地征用及清理費(fèi)、招標(biāo)費(fèi)、設(shè)備建造費(fèi)、項(xiàng)目前期工作費(fèi)及勘察設(shè)計(jì)費(fèi)；動(dòng)態(tài)費(fèi)用包括項(xiàng)目法人管理費(fèi)和工程監(jiān)理費(fèi)。

通過(guò)對(duì)四項(xiàng)明細(xì)費(fèi)用的財(cái)務(wù)入賬時(shí)間及投資完成的費(fèi)用發(fā)生時(shí)間差異進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)設(shè)備監(jiān)造費(fèi)的實(shí)際入賬時(shí)間均發(fā)生在計(jì)劃投資時(shí)間之后，時(shí)間差值為2個(gè)月至22個(gè)月不等；建設(shè)場(chǎng)地征用及清理費(fèi)、項(xiàng)目前期工作費(fèi)的實(shí)際入賬時(shí)間部分發(fā)生在計(jì)劃投資之后，部分工程項(xiàng)目發(fā)生于計(jì)劃投資之前；勘察設(shè)計(jì)費(fèi)大部分發(fā)生于計(jì)劃投資之后，個(gè)別工程項(xiàng)目早于計(jì)劃投資時(shí)間。動(dòng)態(tài)費(fèi)用中，項(xiàng)目法人管理費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)的實(shí)際開(kāi)始時(shí)間基本早于投資計(jì)劃時(shí)間；實(shí)際截止時(shí)間基本晚于計(jì)劃時(shí)間，個(gè)別工程的項(xiàng)目法人管理費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)的實(shí)際截止時(shí)間早于投資計(jì)劃時(shí)間。

3.輸變電工程四項(xiàng)費(fèi)用的投資完成進(jìn)度與財(cái)務(wù)入賬進(jìn)度的時(shí)間差異原因分析

（1）開(kāi)工時(shí)間延遲

費(fèi)用的發(fā)生與工程的開(kāi)工時(shí)間及工期長(zhǎng)短聯(lián)系密切，上述數(shù)據(jù)中多個(gè)樣本的均存在政策處理難度較大致使開(kāi)工日期延后的情況，部分工程開(kāi)工延后數(shù)月以上，其對(duì)應(yīng)的費(fèi)用發(fā)生即晚于計(jì)劃投入時(shí)間較長(zhǎng)。

總結(jié)客觀方面影響投入時(shí)間遲于計(jì)劃時(shí)間的因素主要為以下幾點(diǎn)：政策處理難度較大，與地方多次協(xié)商地審批進(jìn)度較慢；因征地政處矛盾地方百姓阻礙施工；地方政府規(guī)劃紅線(xiàn)調(diào)整；政府調(diào)整變電站周邊規(guī)劃等。

（2）財(cái)務(wù)入賬時(shí)間不同步

在工程建設(shè)階段，實(shí)際費(fèi)用發(fā)生后，需經(jīng)過(guò)一系列審批撥付程序后才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)入賬，因此入賬時(shí)間一般晚于該筆費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)間1-3個(gè)月不等。

在工程建設(shè)階段，實(shí)際費(fèi)用發(fā)生后，施工單位提出付款申請(qǐng)及相關(guān)資料，需經(jīng)過(guò)駐施工現(xiàn)場(chǎng)人員（甲方代表）審核通過(guò)，并由監(jiān)理、建管（業(yè)主）、施工會(huì)簽，此階段一般需1-2個(gè)月。之后施工單位開(kāi)具相關(guān)款項(xiàng)發(fā)票，由甲方相關(guān)部門(mén)提交資金撥付申請(qǐng)，經(jīng)報(bào)批、審核通過(guò)后實(shí)現(xiàn)付款入賬，此階段一般需1個(gè)月左右。因此入賬時(shí)間一般晚于該筆費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)間1-3個(gè)月不等，財(cái)務(wù)核算與建設(shè)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的時(shí)間存在差異不可避免。一般情況下工程可能由于政策處理、拆遷安置等原因延遲開(kāi)工時(shí)間，造成入賬時(shí)序晚于計(jì)劃的情形。對(duì)于財(cái)務(wù)入賬時(shí)間超前的情況的主要原因是建設(shè)場(chǎng)地征用及清理費(fèi)、項(xiàng)目前期工作費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)等發(fā)生一般發(fā)生在工程開(kāi)工前，因此會(huì)出現(xiàn)實(shí)際時(shí)間早于計(jì)劃的情況。

（2）受工程預(yù)付款因素影響

工程正常開(kāi)工后，工程預(yù)付款提前支付，使財(cái)務(wù)實(shí)際入賬時(shí)間早于投資預(yù)計(jì)時(shí)間。工程預(yù)付款又稱(chēng)材料備料款或材料預(yù)付款，用于承包人為合同工程施工購(gòu)置材料、工程設(shè)備，購(gòu)置或租賃施工設(shè)備、修建臨時(shí)設(shè)施以及組織施工隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)等所需的預(yù)先支付款項(xiàng)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)輸變電工程財(cái)務(wù)入賬進(jìn)度與投資完成進(jìn)度的差異進(jìn)行分析，尋找了輸變電工程財(cái)務(wù)入賬與投資完成的金額與時(shí)間差異規(guī)律。

對(duì)總投資和總?cè)胭~金額進(jìn)行比較，得出了入賬金額基本滿(mǎn)足小于總投資的結(jié)論，其原因主要包括：投資概算的概括性大，編制時(shí)考慮從籌建開(kāi)始到竣工驗(yàn)收交付使用前所需的一切費(fèi)用，用以控制建設(shè)項(xiàng)目所用投資；實(shí)際施工中會(huì)對(duì)資金支出進(jìn)行主觀控制。在四項(xiàng)費(fèi)用的金額差異方面，發(fā)現(xiàn)輸變電工程四項(xiàng)費(fèi)用在財(cái)務(wù)核算與投資完成存在一定百分比差異規(guī)律。在時(shí)間差異方面，除建設(shè)場(chǎng)地征用及清理費(fèi)、項(xiàng)目法人管理費(fèi)和工程監(jiān)理費(fèi)的時(shí)間差異規(guī)律較不明顯外，建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置給和其他費(fèi)用的財(cái)務(wù)實(shí)際入賬時(shí)間滯后于工程投資進(jìn)度。滯后的工程大多均存在政策處理難度較大致使開(kāi)工日期延后的情況，此外由于財(cái)務(wù)入賬時(shí)間一般晚于實(shí)際發(fā)生時(shí)間，體現(xiàn)在數(shù)據(jù)上即為費(fèi)用發(fā)生時(shí)間滯后于計(jì)劃時(shí)間。

作者簡(jiǎn)介：胡衛(wèi)利（1976-），女，本科，高級(jí)工程師，主要從事電網(wǎng)企業(yè)投資計(jì)劃管理工作。