論注冊(cè)會(huì)計(jì)師之求實(shí)文化

何建秋

中華文明是世界諸多文明中唯一沒有中斷過的文明。在5000多年歷史中孕育發(fā)展的中華文化，是中華民族的根和魂。習(xí)近平總書記在建黨95周年慶祝大會(huì)上的重要講話中指出：“文化自信，是更基礎(chǔ)、更廣泛、更深厚的自信?！蔽幕孕懦蔀槔^道路自信、理論自信和制度自信之后，中國(guó)特色社會(huì)主義的“第四個(gè)自信”?！爱?dāng)代中國(guó)是歷史中國(guó)的延續(xù)和發(fā)展，當(dāng)代中國(guó)思想文化也是中國(guó)傳統(tǒng)思想文化的傳承和升華，要認(rèn)識(shí)今天的中國(guó)、今天的中國(guó)人，就要深入了解中國(guó)的文化血脈，準(zhǔn)確把握滋養(yǎng)中國(guó)人的文化土壤。”總書記“七一”講話中關(guān)于“文化自信”的科學(xué)論斷，猶如一座燈塔，將我們正在努力實(shí)現(xiàn)的中華民族偉大復(fù)興事業(yè)帶入了遼闊的歷史視野和深邃的文化情境。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)經(jīng)濟(jì)的審計(jì)監(jiān)督職能，是近代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然結(jié)果，但事實(shí)上，審計(jì)從古到今都伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而發(fā)展，以求實(shí)的態(tài)度、方法和使命來完成自己的工作。大禹是中華民族早期的首領(lǐng)，以求實(shí)、務(wù)實(shí)的思想治理了水利的同時(shí)，還創(chuàng)立了會(huì)計(jì)審計(jì)制度。“會(huì)計(jì)”一詞最早出于《史記·夏本紀(jì)》：“禹會(huì)諸侯江南，計(jì)功而崩，因葬焉，曰會(huì)稽。會(huì)稽者，會(huì)計(jì)也?！薄毒V鑒易知錄》亦有記載：“大會(huì)計(jì)，爵有德，封有功，更名茅山曰會(huì)稽，會(huì)稽者，會(huì)計(jì)也?！边@是關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)的最早史實(shí)，也是世界會(huì)計(jì)文明的源頭。會(huì)稽的“會(huì)”，指綜合算之；稽，指審計(jì)監(jiān)督?！吨芏Y》云：“宰夫歲終，則令群吏正歲會(huì)；月終，則令正月要；旬終，則令正日成，而以考其治，治不以時(shí)舉者，以造而誅之”。又說：“宰夫考其出入，而定刑賞。”在西周時(shí)期便設(shè)立了“宰夫”一職專管審計(jì)事務(wù)，到東周時(shí)更是制定了上計(jì)制度。自此，審計(jì)制度的雛形開始出現(xiàn)，這在全世界都屬先列。

審計(jì)，就是對(duì)會(huì)計(jì)賬戶記載是否屬實(shí)進(jìn)行審核，并作出結(jié)論。審計(jì)的過程，即求實(shí)的過程，審計(jì)的文化，即求實(shí)的文化。

求實(shí)文化是辯證唯物主義和歷史唯物主義一以貫之的科學(xué)精神。實(shí)，是指客觀實(shí)在、客觀規(guī)律、客觀真理；求，就是探求、求索、力求達(dá)到。

求實(shí)也就是唯實(shí)，就是強(qiáng)調(diào)物質(zhì)第一性、意識(shí)第二性，是指一切從實(shí)際出發(fā)，以實(shí)踐作為檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。求實(shí)也就是務(wù)實(shí)，就是改造世界，體現(xiàn)實(shí)踐品格，在正確認(rèn)識(shí)世界的基礎(chǔ)上，從實(shí)際出發(fā)，按照客觀規(guī)律要求來改造世界，并取得實(shí)效。求是、求真、務(wù)實(shí)、求效，體現(xiàn)了從認(rèn)識(shí)世界到改造世界的主體能動(dòng)地把握客觀世界的運(yùn)動(dòng)過程?？梢哉f，求實(shí)是科學(xué)精神，是工作作風(fēng)，是職業(yè)道德。求實(shí)要求我們用真心、講真話、重實(shí)績(jī)、辦實(shí)事、求實(shí)效。

一、求實(shí)文化就是倡導(dǎo)尊重科學(xué)、尊重規(guī)律的文化

世界萬事萬物的存在與發(fā)展是遵循客觀規(guī)律的。規(guī)律只能揭示，不能創(chuàng)造；只能把握，不能扭曲；只能遵循，不能違背。無視規(guī)律、曲解規(guī)律、違背規(guī)律、亂用規(guī)律，必將受到規(guī)律的懲罰。認(rèn)識(shí)世界和掌握客觀規(guī)律，是取得和實(shí)踐成功的重要基礎(chǔ)和前提。而科學(xué)是認(rèn)識(shí)和把握客觀規(guī)律的重要突進(jìn)，表現(xiàn)為對(duì)客觀規(guī)律的理性把握。求實(shí)文化大力弘揚(yáng)，探索精神、理性精神、創(chuàng)新精神、懷疑精神、獨(dú)立精神等科學(xué)精神，大力弘揚(yáng)徹底的唯物主義精神，秉揚(yáng)解放思想、實(shí)事求是、尊重科學(xué)、遵循規(guī)律的理性嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，著力培育科學(xué)探索、科學(xué)創(chuàng)新的科學(xué)發(fā)展的本源性、內(nèi)稟性之推動(dòng)力量，堅(jiān)決反對(duì)和摒棄不按科學(xué)辦事的盲動(dòng)，堅(jiān)決制止違背客觀規(guī)律的蠻干。求實(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展之源，審計(jì)的方法也隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)律情況的發(fā)展而改變。

16世紀(jì)，因籌集資金的需要，合伙制企業(yè)在意大利產(chǎn)生，“兩權(quán)”開始分離。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源，需要對(duì)合伙企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行查證、查賬、公證。

1844年到20世紀(jì)初，英國(guó)股份公司發(fā)展，“兩權(quán)” 進(jìn)一步分離，《公司法》規(guī)定股份公司和銀行必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)的安全和完整，對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

20世紀(jì)初，美國(guó)幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)信用狀況，詳細(xì)審計(jì)過渡到抽樣審計(jì)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了發(fā)展。

1933年，美國(guó)頒布《證券法》，上市企業(yè)財(cái)報(bào)須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，更強(qiáng)調(diào)以保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì)，審計(jì)方法也改為制度基礎(chǔ)審計(jì)。

二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，跨國(guó)公司、國(guó)際資本促進(jìn)了國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的過程中，產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

二、求實(shí)文化就是堅(jiān)持求真務(wù)實(shí)、實(shí)事求是的文化

求實(shí)，鮮明解釋了辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論的認(rèn)識(shí)路徑和運(yùn)動(dòng)軌跡。求實(shí)要求一切從實(shí)際出發(fā)，想問題，辦事情都要以客觀存在的實(shí)際為依據(jù)，而不是從本本出發(fā)，從主觀意愿出發(fā)。求真和務(wù)實(shí)是相統(tǒng)一的。只有求真，才能真正做到務(wù)實(shí)；而只有務(wù)實(shí)，也才能真正做到求真。求真是務(wù)實(shí)的前提，而務(wù)實(shí)是求真的基礎(chǔ)。求真與務(wù)實(shí)相互依賴，互為條件，相輔相成。這是知與行的科學(xué)統(tǒng)一，是世界觀與方法論的科學(xué)統(tǒng)一，是認(rèn)識(shí)論和實(shí)踐論的科學(xué)統(tǒng)一。求實(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的立身之本。求實(shí)，是審計(jì)的職責(zé)、審計(jì)目的，也是審計(jì)的方向。所有審計(jì)的程序，最終都是為了求證事實(shí)，交易是否發(fā)生、資產(chǎn)是否存在、負(fù)債如何形成…..

為了求證報(bào)表現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的真實(shí)性，實(shí)施了現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)程序。

為了求證報(bào)表銀行存款借款、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性，實(shí)施了銀行存貸款、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)余額函證程序。

為了求證報(bào)表固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期短期投資等權(quán)利真實(shí)性，實(shí)施了查看各種權(quán)利證書及相關(guān)文件等程序。

然而這種求實(shí)是零碎的，可能由不同的人員去執(zhí)行，項(xiàng)目經(jīng)理要把這種初步的求證材料匯總、復(fù)核，把碎片化的東西匯成整體，用聯(lián)系的方法核查各種原始證據(jù)的真?zhèn)?，還要經(jīng)過專職人員及主任會(huì)計(jì)師的復(fù)核。這個(gè)過程，就是去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里的過程，是一步步向著實(shí)際情況更接近的過程。

其中，第三步是專業(yè)人員的復(fù)核，也是分析性復(fù)核，經(jīng)過這道復(fù)核，便離真實(shí)更進(jìn)了一步。復(fù)核人員接觸的是一類企業(yè)而非幾個(gè)企業(yè)，所以對(duì)真實(shí)性的了解就更進(jìn)了一步。再下一步是主任會(huì)計(jì)師的復(fù)核，接觸的是某一地方各類企業(yè)的情況，信息量更大，離真實(shí)更近……

三、求實(shí)文化就是崇尚實(shí)干的文化

干字當(dāng)頭，是本分和職責(zé)。習(xí)近平總書記曾指出：“既要想干愿干積極干，又要能干會(huì)干善于干，其中積極性又是首要的?！痹诟墒轮袑?shí)現(xiàn)人生意義，綻放生命華彩。渾渾噩噩、尸位素餐，既愧對(duì)職守，也浪費(fèi)生命。面對(duì)2014年國(guó)家工商登記、年檢制度的改革，廣大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)中占較大比例的驗(yàn)資、年檢審計(jì)等法定業(yè)務(wù)陸續(xù)被叫停。各級(jí)政府、注協(xié)、廣大事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供、發(fā)掘了許多新的業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)服務(wù)社會(huì)化客觀需要中小所提供如管理咨詢、法律咨詢、稅務(wù)代理、工商代理等多品種的個(gè)性化服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專業(yè)服務(wù)正在從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)、資本驗(yàn)證、涉稅鑒證等，向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，并呈現(xiàn)出未來服務(wù)領(lǐng)域、服務(wù)層級(jí)和服務(wù)范圍的巨大空間。如為反傾銷、反補(bǔ)貼、貿(mào)易保障措施提供專業(yè)服務(wù)；為反壟斷法的行政執(zhí)法、民事訴訟提供專業(yè)服務(wù)；促進(jìn)社會(huì)和諧，開展合同履行的鑒證工作；從事商標(biāo)代理；為外籍單位和個(gè)人在中國(guó)投資、就業(yè)提供專業(yè)服務(wù)等；發(fā)展司法會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)；企業(yè)并購與企業(yè)改制；投資、融資；戰(zhàn)略管理；資信調(diào)查；績(jī)效評(píng)價(jià)；成本及預(yù)算管理服務(wù)；招投標(biāo)及政府采購； IT系統(tǒng)設(shè)計(jì)及審計(jì)服務(wù)；人力資源管理咨詢服務(wù)；營(yíng)銷管理咨詢服務(wù)；承接相關(guān)服務(wù)外包業(yè)務(wù)等。所以僅有能力危機(jī)、本領(lǐng)恐慌的“意識(shí)覺醒”還不夠，關(guān)鍵是學(xué)起來、動(dòng)起來、操練起來，給腦子多充電、給自己常賦能。學(xué)會(huì)靠能力解壓力，用水平來擺平。能力不趕趟，水平不達(dá)標(biāo)，正是怕帶來往外推、怕出丑繞著走的一個(gè)重要原因。拈輕怕重、敷衍塞責(zé)，問題就會(huì)越來越多，矛盾就會(huì)越來越大；勤政務(wù)實(shí)、敢于擔(dān)當(dāng)，形勢(shì)就會(huì)越來越好，成績(jī)就會(huì)越來越多。

今天，我們正站在新的歷史起點(diǎn)上?；厥兹A夏文明的歷史，前瞻中華民族偉大復(fù)興的目標(biāo)，背靠深厚的歷史底蘊(yùn)，面對(duì)寬闊的世界舞臺(tái)，每一個(gè)中華兒女都應(yīng)該具有清醒的判斷和堅(jiān)定的信心。要在繼承中創(chuàng)造創(chuàng)新、在發(fā)展中兼容并蓄，并以這種文化精神來指導(dǎo)新的文化實(shí)踐。既要以寬闊的胸懷面對(duì)世界文明的多樣性，在多元文化的互鑒中博采眾長(zhǎng)，又要堅(jiān)定文化自信、培育文化自覺，呵護(hù)中華文明的優(yōu)秀傳統(tǒng)，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做強(qiáng)做大、走向世界提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。