“營(yíng)改增”后高校稅務(wù)管理工作

郭子儀

“營(yíng)改增”是國(guó)家實(shí)行稅務(wù)改革的一個(gè)重要舉動(dòng)，其旨在完善稅務(wù)體系同時(shí)降低稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”的推行給高校的稅務(wù)管理工作帶來了不小的沖擊。文章從復(fù)雜的稅務(wù)申報(bào)流程、發(fā)票的管理以及核算方式變化三方面對(duì)“營(yíng)改增”給高校稅務(wù)工作帶來的影響進(jìn)行了分析，然后提出了緊跟稅收的申報(bào)流程、對(duì)發(fā)票加強(qiáng)管理和加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)等高校稅務(wù)管理工作應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略以供參考。

一、“營(yíng)改增”給高校稅務(wù)工作帶來的影響

（一）稅務(wù)申報(bào)流程

在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)以地方稅務(wù)局為主體，其申報(bào)流程相對(duì)簡(jiǎn)單，而“營(yíng)改增”之后，稅務(wù)申報(bào)以國(guó)家稅務(wù)局為主體，其流程便變得復(fù)雜和繁瑣，需要填寫的申報(bào)內(nèi)容增多。如果高校作為一般納稅人，那么它的申報(bào)內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是抄稅，抄錄工作主要是抄錄當(dāng)月的具體發(fā)票，納稅人在當(dāng)月的抄稅的增值稅上實(shí)行申報(bào)，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)則對(duì)其申報(bào)情況與IC卡抄報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)；二是認(rèn)證，納稅人在獲得了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以后，必須在一定的時(shí)間之內(nèi)去進(jìn)行增值稅發(fā)票的認(rèn)證，只有在認(rèn)證通過后才可以進(jìn)行稅額抵扣。高校稅務(wù)在稅務(wù)申報(bào)之前，必須先確定納稅身份，根據(jù)與身份對(duì)應(yīng)的流程進(jìn)行申報(bào)工作。

（二）發(fā)票的管理

“營(yíng)改增”之后，各個(gè)單位對(duì)發(fā)票的使用會(huì)受限于單位自身的身份資格。就高校而言，如果高校被界定為小規(guī)模納稅人，那么高校能夠開具的只有營(yíng)業(yè)發(fā)票（普通的增值發(fā)票），而不能夠使用增值稅專用發(fā)票，這種情況與“營(yíng)改增”之前差異不大，操作也相對(duì)簡(jiǎn)單；如果高校被界定為一般納稅人（普通納稅人），那么高?？梢允褂蒙鲜龅膬煞N發(fā)票。增值稅的專用發(fā)票是高校用來進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)，部分高校在“營(yíng)改增”之后稅負(fù)沒有降低反而出現(xiàn)了上升的情況，就是因?yàn)樵诎l(fā)票的管理上出現(xiàn)了疏漏。

（三）核算方式變化

在實(shí)行“營(yíng)改增”以后，會(huì)計(jì)對(duì)于增值稅跟營(yíng)業(yè)稅的核算出現(xiàn)了方式上的改變，也比之前的方式更麻煩與復(fù)雜。正常情況下，高?；蛘咂渌麊挝恍枰患{的稅額是根據(jù)營(yíng)業(yè)額的具體數(shù)值統(tǒng)計(jì)出來的，營(yíng)業(yè)額的數(shù)值是除去稅率外唯一能影響納稅額的因素。但“營(yíng)改增”以后，將營(yíng)業(yè)稅納入進(jìn)了增值稅中，因此高校需上繳的稅額除了受營(yíng)業(yè)額的影響，還受到抵扣憑證和進(jìn)項(xiàng)稅額的影響；另外高校的成本上具有所謂的分散性成本，其主要是為教學(xué)活動(dòng)和科研工作進(jìn)行的一些采購(gòu)，這些采購(gòu)行為相對(duì)零散，難以取得專用發(fā)票；再有，部分成本在多個(gè)項(xiàng)目上分?jǐn)傆?jì)算，也加重了核算的工作量。復(fù)雜的核算過程需要各個(gè)部門進(jìn)行積極配合，從而幫助財(cái)務(wù)部門獲取更多的發(fā)票以方便進(jìn)行稅種抵扣。

二、高校稅務(wù)管理工作應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

（一）緊跟稅收的申報(bào)流程

稅收的申報(bào)流程變得復(fù)雜，這就要求高校對(duì)申報(bào)流程進(jìn)行更多的了解，嚴(yán)格按照現(xiàn)有的流程去實(shí)行納稅申報(bào)。假設(shè)高校被判定是一般納稅人，那么就需要對(duì)納稅的申報(bào)表和申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的學(xué)習(xí)。高?？赏ㄟ^對(duì)稅務(wù)申報(bào)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們?cè)谝恍┒悇?wù)軟件、財(cái)務(wù)軟件上的技巧水平以及專業(yè)上的綜合素質(zhì)，申報(bào)人員需要時(shí)刻關(guān)注申報(bào)流程的變化情況，降低申報(bào)時(shí)出錯(cuò)的可能，以保證稅務(wù)的申報(bào)工作有序進(jìn)行。

（二）對(duì)發(fā)票加強(qiáng)管理

高校的發(fā)票管理需要從兩方面著手：一是必須根據(jù)國(guó)家在稅務(wù)管理上的相關(guān)規(guī)定，高校自身需要制定出一套完善的關(guān)于發(fā)票管理的制度，并依據(jù)制度執(zhí)行發(fā)票的使用、開具以及核銷等操作。二是加強(qiáng)各個(gè)部門對(duì)稅務(wù)工作的認(rèn)識(shí)與理解，普及“營(yíng)改增”帶來的影響，使各部門積極配合稅務(wù)部門的工作，及時(shí)獲取發(fā)票以及上繳給稅務(wù)管理部門。目前的發(fā)票的管理又涉及到對(duì)納稅人的身份的審核問題，要遵循國(guó)家的相關(guān)政策對(duì)納稅人的身份進(jìn)行嚴(yán)格的界定。對(duì)于各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額，高校的稅務(wù)管理人員都需要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)密的審核，以防止出錯(cuò)或是出現(xiàn)不規(guī)范的情況。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

高校稅務(wù)管理在稅收的核算上面臨著兩方面的挑戰(zhàn)：一是核算方式變得復(fù)雜與麻煩，二是高校與外界業(yè)務(wù)的增多，其涉及到稅收的業(yè)務(wù)也隨之增多，核算工作量大大增加。針對(duì)這種形勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，無疑是最直接有效的辦法。定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并對(duì)其業(yè)務(wù)能力或水平增長(zhǎng)情況進(jìn)行考核，激勵(lì)其自身提高業(yè)務(wù)水平，從而幫助核算工作的順利進(jìn)行。

三、結(jié)語

“營(yíng)改增”確實(shí)從多方面給高校的稅務(wù)管理工作帶來了不同程度的負(fù)面影響，但其在降低稅負(fù)以及提高高校稅務(wù)管理水平上的重要性也同樣不可忽視，所以高校需要積極配合其推行。針對(duì)其帶來的負(fù)面影響，結(jié)合高校自身的實(shí)際稅務(wù)情況，采取科學(xué)的應(yīng)對(duì)策略，必然也能夠?qū)⒏咝５亩悇?wù)管理工作做好，從而推動(dòng)高校全方面的發(fā)展。（作者單位為湖南現(xiàn)代物流職業(yè)技術(shù)學(xué)院）