我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)問題

謝玉娟

所謂“會(huì)計(jì)舞弊”，是指?jìng)€(gè)人或集體為了達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)睦?，?jīng)過事先預(yù)謀和精心策劃，在一定程度上損害了組織的利益，違背法律法規(guī)和規(guī)章制度，有目的導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。而財(cái)務(wù)造假最具體的表現(xiàn)就是做假證，假賬和假表等行為。企業(yè)的最大目標(biāo)就是追求最大化的經(jīng)濟(jì)利益，許多企業(yè)為了這個(gè)目標(biāo)不惜違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，甚至聯(lián)合會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員共同造假，嚴(yán)重影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的秩序。

一、產(chǎn)生會(huì)計(jì)問題的原因

首先，面對(duì)著高額利益的誘惑，管理者為了保證自身業(yè)績(jī)和改善公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，他們便鋌而走險(xiǎn)。根據(jù)我國(guó)《證券法》的規(guī)定公司只有達(dá)到了指定金額的利潤(rùn)才能上市。但是由于市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈，部分公司的實(shí)際利潤(rùn)達(dá)不到要求，為了爭(zhēng)取早日上市，他們只能虛擬利潤(rùn)和對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行造假。比如在2012年“萬(wàn)福生科”由于虛報(bào)了財(cái)務(wù)而受到審查。

其次，部分企業(yè)的結(jié)構(gòu)設(shè)置的不合理，導(dǎo)致內(nèi)部控制失調(diào)。雖然《公司法》有明確規(guī)定了崗位的設(shè)置，可是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，部分公司內(nèi)部并未有相對(duì)應(yīng)的崗位設(shè)置或是即使設(shè)置了崗位，但未給相對(duì)應(yīng)的權(quán)限。比如在家族企業(yè)中，往往董事長(zhǎng)的權(quán)限過大，出現(xiàn)了一覽大局的現(xiàn)象，容易出現(xiàn)謀取私欲等行為。由于其他負(fù)責(zé)人并沒有實(shí)權(quán)，尤其是公司內(nèi)部的監(jiān)管部門和審計(jì)部門，使得內(nèi)部控制失效。由于公司內(nèi)部管理的集權(quán)和內(nèi)部控制的脆弱，即使領(lǐng)導(dǎo)的決策是錯(cuò)誤的，公司內(nèi)部人員也會(huì)照做。長(zhǎng)期以往，會(huì)計(jì)問題就越積越多，造假舞弊行為也醞釀而生。

最后，會(huì)計(jì)監(jiān)督存在一定的缺陷。從內(nèi)部來(lái)看，由于會(huì)計(jì)被公司受聘，會(huì)計(jì)的反應(yīng)和監(jiān)督兩個(gè)基本職能未得到很好的體現(xiàn)，尤其是受領(lǐng)導(dǎo)的指示，會(huì)計(jì)對(duì)有關(guān)部門的各種財(cái)務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)情況的監(jiān)督職能大大減弱。雖然我國(guó)企業(yè)內(nèi)部有審計(jì)，外部也有會(huì)計(jì)事務(wù)所等審計(jì)單位，但是公司內(nèi)部審計(jì)并未賦予實(shí)權(quán)，該部門大多都是虛有外表。而外部的一些審計(jì)單位為了爭(zhēng)取經(jīng)濟(jì)利益和獲得一定的客戶數(shù)量，于是跟委托人達(dá)成一致，提供不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。雖然我國(guó)設(shè)有財(cái)稅和物價(jià)等各種監(jiān)督部門，但是各個(gè)監(jiān)督部門并沒有和好的聯(lián)系在一起，基本是各自為政，往往會(huì)造成部分企業(yè)鉆空子。我國(guó)的執(zhí)法監(jiān)督力度不強(qiáng)，雖然每年設(shè)有各種檢查，可是執(zhí)法不嚴(yán)格，對(duì)犯錯(cuò)的企業(yè)和公司并沒有很好地實(shí)際性嚴(yán)懲，沒起到殺雞儆猴的作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊事件不斷增加。

二、 針對(duì)以上問題，本文給出相對(duì)應(yīng)的建議

首先，我們應(yīng)該充分發(fā)揮政府和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的作用。政府及金融機(jī)構(gòu)是發(fā)揮主要監(jiān)督職能和構(gòu)建良好監(jiān)管環(huán)境的主體。強(qiáng)化監(jiān)管工作，深化信息披露制度這是當(dāng)前政府及金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的主要任務(wù)。大量的財(cái)務(wù)造假事件的出現(xiàn)，這足以表明現(xiàn)行的監(jiān)管制度存在一些重大的漏洞與問題，信息披露制度存在著一定的缺陷。如2017年5月安邦人壽保險(xiǎn)就因產(chǎn)品不合規(guī)而收到保監(jiān)會(huì)的監(jiān)管函并要求其3個(gè)月內(nèi)禁止 申報(bào)新產(chǎn)品，2018 年2月保監(jiān)會(huì)正式對(duì)安保公司進(jìn)行期限1年的接管工作。各級(jí)監(jiān)管部門要繼續(xù)加強(qiáng)監(jiān)督措施的有效持續(xù)實(shí)行，以保證市場(chǎng)信息的真實(shí)性為基礎(chǔ)的制度建設(shè)逐步完善，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)行公司和中介機(jī)構(gòu)的約束和審查。同時(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)處罰力度，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)有參與或涉及會(huì)計(jì)造假之嫌疑，政府部門及金融機(jī)構(gòu)對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查對(duì)相關(guān)的主要人員依法進(jìn)行懲處，增加企業(yè)的違法違規(guī)成本，讓企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)做到尊重法律、遵守法律、畏懼法律 、依法行事。

其次，我們要加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制。健全的內(nèi)部控制體系有助于資產(chǎn)的安全性，有利于保證經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)信息的可靠性和提高公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果。因此對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估也是經(jīng)營(yíng)管理的重要一環(huán)。一個(gè)健全的企業(yè)要建立內(nèi)控的，關(guān)注點(diǎn)不僅應(yīng)當(dāng)制定合理有效的相關(guān)制度、提醒，更應(yīng)注意具體的執(zhí)行效果，設(shè)計(jì)的內(nèi)控制度不合理、不科學(xué)之處或理論完善但為有效執(zhí)行的地方。各企業(yè)要以“星巴克咖啡”的內(nèi)控失調(diào)為戒，沒有建立合理的評(píng)價(jià)體系，無(wú)法評(píng)價(jià)員工的工作業(yè)績(jī)，所以員工價(jià)值也沒有充分體現(xiàn)。

然后，我們要加強(qiáng)管理層的激勵(lì)制度。首先要通過營(yíng)造良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)文化，增強(qiáng)職業(yè)經(jīng)理人對(duì)企業(yè)的歸屬感和認(rèn)同感。當(dāng)公司出現(xiàn)重大事件或不利消息之前，經(jīng)理人愿意且能夠主動(dòng)的去發(fā)現(xiàn)這些問題找出正確合理的措施來(lái)防治這種問題的發(fā)生以及解決類似的問題。其次，因相關(guān)的措施在所有者以及經(jīng)理人的決定權(quán)之間應(yīng)該找到平衡點(diǎn)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)董事局的成員或大股東有不良行為時(shí)，可通過有其他管理成員聯(lián)合反對(duì)其不法行為，制衡其管理權(quán)，保證大多數(shù)中小股民的利益。

最后，我們要加強(qiáng)后續(xù)教育，培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)加強(qiáng)關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊知識(shí)的學(xué)習(xí)、提高發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的能力且勇于將發(fā)現(xiàn)的問題向上級(jí)或有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)反映。做到不受利誘、不怕威脅、將報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性放首位。同時(shí)，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德作為生命線，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)員工的教育培訓(xùn)，提高人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德。

雖然我國(guó)在一定程度上抑制了會(huì)計(jì)造假的行為，可是會(huì)計(jì)問題仍然愈演愈烈。本文針對(duì)會(huì)計(jì)問題的原因，給出了相對(duì)應(yīng)的建議，比如加強(qiáng)會(huì)計(jì)各方面的監(jiān)督，完善企業(yè)的內(nèi)部控制和培養(yǎng)愛崗敬、遵守法規(guī)業(yè)的會(huì)計(jì)人才。（作者單位為江西財(cái)經(jīng)大學(xué)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）