Y公司內(nèi)部控制缺陷存在的問題成因分析

張鵬

隨著市場(chǎng)上企業(yè)的競爭日漸激烈，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)、提升企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性以及活動(dòng)的效率性，就需要企業(yè)高管和員工們一起監(jiān)督內(nèi)部控制，規(guī)避內(nèi)部控制缺陷。確保財(cái)務(wù)活動(dòng)有效正常運(yùn)行，貫徹落實(shí)公司政策，提高企業(yè)財(cái)務(wù)效益和管理水平，從根本上凝聚企業(yè)的競爭力。內(nèi)部控制在企業(yè)管理系統(tǒng)中起到了非常重要的作用，有效的內(nèi)部控制不僅可以提高企業(yè)的管理效率，還能降低成本，防止徇私舞弊、濫用職權(quán)等不恰當(dāng)?shù)男袨椤?/p>

20世紀(jì)由美國安然、世界通信等公司爆發(fā)的重大財(cái)務(wù)舞弊丑聞揭露出許多公司在公司管理和內(nèi)部控制方面存在著重大問題，從那時(shí)起內(nèi)部控制成為全球資本市場(chǎng)關(guān)注的焦點(diǎn)，引發(fā)全球各國企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的討論。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要手段。因此，要健全有效的內(nèi)部控制體系，對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存的缺陷進(jìn)行研究已經(jīng)成為很重要的事情。

一、Y公司內(nèi)部控制缺陷現(xiàn)狀

（一）Y公司內(nèi)部控制缺陷現(xiàn)狀

Y公司存在五年虛增虛減營業(yè)收入、三年虛增虛減凈利潤的情況。Y股份有限公司控股股東蘭州亞太工貿(mào)集團(tuán)有限公司非經(jīng)營性間接占用公司資金，Y公司多年來的種種亂象得以曝光。2016年1月26日，證監(jiān)會(huì)對(duì)Y一系列的缺陷行為發(fā)布了行政處罰決定書。

（二）Y公司內(nèi)部控制缺陷存在的問題成因分析

1、設(shè)計(jì)缺陷引起的重大缺陷分析

（1）公司組織結(jié)構(gòu)沒有有效運(yùn)行

在公司內(nèi)控設(shè)計(jì)中，按照公司實(shí)際管理的要求，公司董事會(huì)下設(shè)了戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)、提名委員會(huì)四個(gè)專門委員會(huì)?？偨?jīng)理、董事會(huì)秘書和財(cái)務(wù)總監(jiān)，憑借各自職權(quán)分別分擔(dān)以下職能部門：戰(zhàn)略投資部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、法務(wù)部、研發(fā)部、營銷部、供應(yīng)部、生產(chǎn)管理部、人力資源部、資產(chǎn)管理部和證券部。但資產(chǎn)管理部、審計(jì)部、研發(fā)部等部門沒有設(shè)置具體工作崗位和人員。在公司辦公場(chǎng)所內(nèi)也沒有明確的部門的標(biāo)識(shí)。

（2）公司治理結(jié)構(gòu)不合理

內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)通常是由公司的治理者根據(jù)自己公司內(nèi)部的經(jīng)營過程和經(jīng)營中發(fā)生的狀況而設(shè)計(jì)的，但由于“經(jīng)濟(jì)人”一貫的通病，公司的經(jīng)營治理者難免會(huì)在設(shè)計(jì)過程中給自己保留一定的操作空間，以便為自己尋求更大價(jià)值化的經(jīng)濟(jì)利益反而忽略了投資者們的需求。

（3）內(nèi)部體系形同虛設(shè)

大多數(shù)企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，急于建立內(nèi)部控制體系，已經(jīng)有內(nèi)部控制體系的企業(yè)也急于完善以增強(qiáng)公司自身的核心競爭力。

（4）公司會(huì)計(jì)信息失真

上述現(xiàn)狀中提及的Y償還兩筆連帶擔(dān)保責(zé)任貸款事件被證監(jiān)會(huì)披露是由于公司控股股東非經(jīng)營性間接占用公司資金，會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真引起的。

2、運(yùn)行缺陷引起的重大缺陷分析

（1）內(nèi)控缺陷披露不完整

在自愿披露內(nèi)部控制信息的市場(chǎng)環(huán)境下，Y公司可以選擇性的披露公司的內(nèi)部控制缺陷問題，避重就輕，對(duì)于嚴(yán)重的缺陷行為不在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)，向社會(huì)大眾展示出一個(gè)誠實(shí)值得信賴的好形象，提高了信息披露的可信度公司人為地根據(jù)需要披露想要呈現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，或者迫于相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，避重就輕地披露一部分內(nèi)控缺陷，這樣的披露沒有完整性，信息匱乏，對(duì)于報(bào)告使用者采集不到可取地有價(jià)值性的數(shù)據(jù)，造成了公司運(yùn)行上的一個(gè)缺陷。

（2）公司內(nèi)控缺陷披露不規(guī)范

Y公司2015年凈利潤預(yù)計(jì)40-60萬元，而2016年年報(bào)卻顯示凈利潤約1160萬元，造成凈利潤猛上升的原因：一是由于公司預(yù)繳稅款長期掛賬，虛增利潤，以負(fù)數(shù)在“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目下掛賬的預(yù)繳稅款對(duì)應(yīng)的房地產(chǎn)項(xiàng)目很可能已實(shí)現(xiàn)銷售收入，但并未將其結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)稅金及附加”等成本費(fèi)用項(xiàng)目；二是由于公司將已竣工房屋按照存貨計(jì)入，預(yù)收賬款余額大幅低于其已竣工房屋金額，多計(jì)存貨價(jià)值從而降低銷售成本，增加經(jīng)營利潤。

（3）公司沒有執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督程序

Y公司目前在組織架構(gòu)中設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但實(shí)際運(yùn)行中，并沒有配備相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員。由于沒有配備內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部監(jiān)督及內(nèi)控自我評(píng)價(jià)的具體工作并沒有得到真正的開展。因此公司并沒有執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督制度，也沒有定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，更沒有出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

（三）重大缺陷以外的缺陷成因分析

上述現(xiàn)狀中提及的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中出現(xiàn)的一般、重要缺陷是由于內(nèi)部制度不規(guī)范引起的，具體原因?yàn)椋?/p>

（1）公司在財(cái)務(wù)控制管理上缺乏有效管理措施，物資購銷制度不完善，存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等各個(gè)環(huán)節(jié)程序松弛，很多沒有按照管理規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，有關(guān)人員也未及時(shí)更新核對(duì)信息，增加資產(chǎn)潛在風(fēng)險(xiǎn)性，只有在有關(guān)部門檢查時(shí)才提及，內(nèi)部控制制度流于形式。

（2）考核監(jiān)督制度不完善，操作流程不規(guī)范。

二、控制Y公司內(nèi)控缺陷的措施

（一）完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制

1、規(guī)范治理層機(jī)構(gòu)

公司治理層結(jié)構(gòu)的規(guī)范是企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的基礎(chǔ)，對(duì)公司治理層結(jié)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范，第一步要明確責(zé)任，明確區(qū)分董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等高層管理人員的職責(zé)，最后應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行信息披露制度，進(jìn)一步規(guī)范公司信息披露行為，提高公司辦事的透明度，使公司平穩(wěn)健康發(fā)展。

2、提高企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

提高管理者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，及增強(qiáng)他們的職業(yè)道德和內(nèi)部控制意識(shí)，以確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。企業(yè)管理者的素質(zhì)高低對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量起著重要的作用。

3、發(fā)展公司文化，構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)文化建設(shè)是企業(yè)現(xiàn)代管理的重要手段，企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)文化一樣，都是企業(yè)管理的方式，而且企業(yè)文化亦是創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)部控制氛圍的有效途徑。因此，Y要以企業(yè)文化為內(nèi)控手段，強(qiáng)化控制意識(shí)，提高內(nèi)部員工的自覺性。

4、健全內(nèi)部控制體系

建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的核心。企業(yè)應(yīng)在建立內(nèi)控體系時(shí)，根據(jù)企業(yè)本身的特點(diǎn)，并結(jié)合自身實(shí)際，形成適合本企業(yè)的內(nèi)控體系，讓企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)行為變得規(guī)范化和有效化，最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。對(duì)內(nèi)控制度空白的企業(yè)，則應(yīng)建立起符合時(shí)代要求的內(nèi)控制度，達(dá)到內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

5、建立可操作性的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)控缺陷至今沒有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)定和劃分標(biāo)準(zhǔn)，單單是內(nèi)部控制的分類就有很多不同的標(biāo)準(zhǔn)，劃分成不同的類別。

6、完善內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)和職能

健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門和其他部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，避免同級(jí)監(jiān)督，使其直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，以增強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)制定嚴(yán)密的內(nèi)審制度，詳細(xì)規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限，在目前的職能上強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督以及評(píng)價(jià)的職能，全面監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理活動(dòng)。

（二）努力改變外部環(huán)境影響

1、強(qiáng)化外部監(jiān)督

在強(qiáng)化企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府監(jiān)管部門要加強(qiáng)企業(yè)的外部監(jiān)督，通過合理的分工，建立部門責(zé)任制，以及適時(shí)交流監(jiān)督信息，形成有效的合力監(jiān)督，財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查和監(jiān)督，加大懲罰力度，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。

2、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，對(duì)企業(yè)的監(jiān)管行為也從一開始的政府監(jiān)督逐步轉(zhuǎn)化為有社會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，特別是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)審計(jì)在我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著越來越重要的作用。正是這種來自于企業(yè)外部的獨(dú)立的審計(jì)力量推動(dòng)著我國內(nèi)部控制朝著專業(yè)化模式在發(fā)展，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審核指導(dǎo)意見》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)也進(jìn)行了規(guī)范，因此我們有理由相信，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況的日益重視，它必然會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的完善和加強(qiáng)發(fā)揮著重要的作用。

3、引導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，適應(yīng)市場(chǎng)競爭需要

企業(yè)間的激烈競爭是推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的直接源動(dòng)力，有效的內(nèi)部控制制度是激烈競爭中的穩(wěn)定器。因此如何提高自身的競爭力，去面對(duì)更強(qiáng)大的外部競爭，使得公司迫切需要建立健全內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率效果和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，使企業(yè)在競爭中立于不敗之地。（作者單位為國家電投集團(tuán)江蘇電力有限公司）