會計欺詐問題的分析研究

婁瑾玉

在近幾年，我國的政治制度不斷完善、經(jīng)濟迅猛發(fā)展、科技創(chuàng)新成就日益增加，人們生活的水平也得到了明顯的改善和提高。但與此同時，卻出現(xiàn)了一系列負面現(xiàn)象，物質主義抬頭，拜金主義、功利主義盛行并具有了占據(jù)主導地位的危險傾向。人們對物質的需求與對精神需求得不到平衡。市場經(jīng)濟環(huán)境下，人們的自由度提高，為會計造假提供了犯罪空間和機會。科技的迅速發(fā)展，也為會計舞弊提供了高明的手段。會計欺詐現(xiàn)象屢見不鮮并且屢禁不止。從深圳原野到銀廣夏、藍田股份等一系列的會計欺詐丑聞，偽造原始憑證、虛增利潤、虛報負債、財務報表作假，這些事件向我們表明了會計欺詐現(xiàn)象嚴重的程度，這在很大程度上擾亂了我國正常的經(jīng)濟秩序和阻礙了會計職能發(fā)揮其作用，并影響了國家對市場經(jīng)濟的宏觀調控以及損害了與企業(yè)相關的利益者的利益。

一、外部原因

（一）監(jiān)管機制。會計欺詐問題與監(jiān)管機制不嚴是有著密切的關系的，我國對會計的監(jiān)管的主體有政府、會計事務所注冊會計師的審計、證券所和企業(yè)內(nèi)部的相關監(jiān)督部門。一旦監(jiān)管機制不完善、監(jiān)管不力就會給企業(yè)和會計創(chuàng)造機會，助長會計欺詐行為的滋生。如果有完善的監(jiān)管機制和嚴密的監(jiān)管，那么會計人員就沒有辦法造假賬，也不敢造假賬。然而事實往往相反，這些監(jiān)管主體要么是不負責任，松懈監(jiān)管，要么是缺乏獨立性、不能堅守自己的職責，被企業(yè)人員收買。他們往往不僅不嚴格執(zhí)行審計、監(jiān)督的職能，甚至縱容姑息企業(yè)會計做假賬的行為。企業(yè)為了一己私利，實現(xiàn)利益的最大化，不惜收買監(jiān)督權力。而這些監(jiān)管機構本應該和企業(yè)相互獨立，權責分明，這樣才能保證審計和監(jiān)管的質量。然而在這些企業(yè)的強大的收買力下，許多監(jiān)管人員屈服于企業(yè)所給的巨大物質利益的誘惑之下失去了自身的獨立性。比如“會計事務所既要對公司進行審計，又要為上市公司提供會計服務，從而收取服務費用。在利益驅使下，中介審計機構很難保持獨立性，以致整個監(jiān)管體系功能逐漸弱化，最終導致監(jiān)管者與被監(jiān)管者串通一氣，合謀作假?！?/p>

（二）法律制度。法律制度不完善是會計欺詐的重要原因之一，企業(yè)及其會計人員利用法律的漏洞投機取巧進行會計欺詐?！稌嫹ā贰ⅰ豆痉ā?、《刑法》等各個法律制度對企業(yè)、會計人員的職責規(guī)定不明確、懲罰力度不夠大，企業(yè)和會計人員犯罪成本低，并且他們通過會計欺詐所獲得的利益遠遠高于犯罪成本，這導致了越來越多的人不畏懼會計犯罪。法律本身的制約力度不夠，而且執(zhí)行法律的主體執(zhí)行力度又不夠，法律的執(zhí)行成本過高。這些原因導致人們的法律意識淡薄，忽視法律制度的存在，對法律失去敬畏之心，因此法律未能充分發(fā)揮它的制定規(guī)則、監(jiān)督職能、懲罰力度、約束企業(yè)及會計人員的作用。

（三）經(jīng)濟因素。物質決定意識，因此經(jīng)濟情況也是會計欺詐的重要因素之一。市場經(jīng)濟環(huán)境下，物質主義、拜金主義、利己主義抬頭，人們盲目地追求物質利益而忽視精神上的供給。雖然在改革開放后，我國的經(jīng)濟發(fā)展速度加快，物質生產(chǎn)力得到了極大地提高，人們的需求不斷得到滿足。但我國仍然處于社會主義發(fā)展的初級階段，經(jīng)濟發(fā)展情況仍沒有達到一個很高的水平，仍然有很大的發(fā)展空間，仍有許多缺點去彌補。人民群眾并沒有達到一個共同富裕的水平，貧富差距不見縮小，而且人民群眾的需求也在不斷的提高和增加。因此，由于一些人對物質需求的不滿足，導致了會計欺詐行為的發(fā)生。不僅如此，再這樣一個普遍追求物質利益、追求虛榮的物欲橫流的社會里，在這樣一個普遍散播利己主義的社會風氣之下，有些人不免受到影響被物質欲求腐蝕濁化。部分公司高管和會計人員就是由此迷茫而墮落的，失去了自我，被物化，利益熏心，自然也就忘了法律法規(guī)、職業(yè)道德，從而走上了會計欺詐的犯罪之路。

二、內(nèi)部原因

（一）會計人員的職業(yè)道德。會計職業(yè)道德的涵義，顧名思義是指處于會計這個職業(yè)的人所應明了的并應該遵守的行為規(guī)范。它代表了會計這個職業(yè)所應該具有的、在法律之外的最基本的道德規(guī)范，它規(guī)范了會計個人在處理會計與會計之間、會計與企業(yè)之間、會計與社會大眾之間的關系及做會計工作時所應該具有的基本道德素質。

（二） 企業(yè)內(nèi)部自身的因素。企業(yè)內(nèi)部自身的問題是會計欺詐的主要原因之一。隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深化，為了更好的促進企業(yè)自身的發(fā)展，減少集權，使不同的人才發(fā)揮各自的價值。企業(yè)一般是所有權與經(jīng)營權相分離，企業(yè)擁有所有權的人是“外部人”，而經(jīng)營者是“內(nèi)部人”。經(jīng)營者通過經(jīng)營管理使公司獲得盈利，而所有者只負責投資和分紅。這表面看起來似乎融洽的合作，實則有許多利益之爭。內(nèi)部人的利益往往與外部人的利益取向不一致，“作為外部所有者追求的是利潤最大化，而內(nèi)部人追求的只是個人利益最大化”。 而且內(nèi)部人是公司直接的經(jīng)營者，對公司有著絕對的控制權和管理權，對公司的情況了如指掌。而所有者則恰恰相反，他們對公司的了解大部分取決于經(jīng)營者所提供的會計信息，這就造成了一種信息不對稱的問題。經(jīng)營者完全可以為了一己之私偽造會計信息，進行會計欺詐行為。

（三）會計理論自身的不足。會計理論自身也存在著一些缺陷，給有心者提供了進行會計欺詐的利用空間，利用會計理論的不足進行發(fā)揮，使其幫助他們會計舞弊的惡劣行為。沒有什么學科是完全精確無誤差的，會計這門學科也避免不了。雖然會計這門學科要求在記錄、核算時要完全準確無誤，不得有絲毫偏差。

三、結語

通過以上對會計欺詐問題的分析和論述，我們了解到會計欺詐問題對國家宏觀調控、市場經(jīng)濟秩序、社會資源配置、社會風氣等的有害影響。因此必須高度重視會計欺詐問題，不僅要分析會計欺詐問題產(chǎn)生的理論原因，還要在此基礎上深入探討解決這一問題的方法。找到病癥之所在，找到病癥的原因，才能對癥下藥，真正的祛除會計欺詐這一頑疾。因此找到政治、經(jīng)濟、制度、企業(yè)、個人的問題后，就要以此為突破口，加大力度，采取緊急措施全面治理、解決會計欺詐問題，以絕后患，保證我國經(jīng)濟持續(xù)、快速、平穩(wěn)的發(fā)展。不論是會計工作者個人、還是企業(yè)內(nèi)部的人員都應該遵守會計最基本的職業(yè)道德、遵守誠信這一社會最基本的道德原則、遵守法律法規(guī)。政府和相關部門也要做好監(jiān)管、健全法律法規(guī)的工作。通過政府、社會、個人的共同努力解決會計欺詐問題、共同致力于營造誠信社會，為推動社會經(jīng)濟的更好的發(fā)展而奮斗，這是每一個人的責任。（作者單位為河南城建學院管理學院）